全面分析營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響解讀

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響定義營業(yè)稅：是對在中國境內(nèi)提供、轉(zhuǎn)讓或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。稅目：交通運輸業(yè) 稅率：3% 建筑業(yè) 稅率：3% 金融保險業(yè) 稅率：5% 郵電通信業(yè) 稅率：3% 文化體育業(yè) 稅率：3% 娛樂業(yè) 稅率：5%-20% 服務(wù)業(yè) 稅率：5% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 稅率：5%營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率 增值稅：對在我國境內(nèi)或者提供勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及的單位和個人，就其取得的貨物或的銷售額，以及的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的流轉(zhuǎn)稅。（在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的作為計稅依據(jù)而征收的一種。從計稅原理上說，增值稅是對商

2、品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。）稅率1. 銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 稅率：17%2. 糧食、食用植物油、自來水、暖氣、飼料、化肥等 稅率：13%3. 提供服務(wù) 稅率：11%（營改增項目）4. 提供服務(wù) 稅率：6% （營改增項目）5. 出口貨物等特殊業(yè)務(wù) 稅率：0%6.小規(guī)模納稅人（不能抵扣進(jìn)項稅） 征收率統(tǒng)一為：3%一般納稅人：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營

3、貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。除此之外，均為小規(guī)模納稅人。=當(dāng)期-當(dāng)期銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）例如：一般納稅人A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700元。國家對營改增的相關(guān)規(guī)定2011年，經(jīng)批準(zhǔn)，、聯(lián)合下發(fā)改試點方案。從2012年1月1日起，在上海和部分開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，收制度的改

4、革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2016年1月，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，2016年要全面推開，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜

5、發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進(jìn)項稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計：全面推開營改增 預(yù)計減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。營改增的最初目標(biāo)是為了把“全額征稅、道道征收”轉(zhuǎn)化成“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，避免對企業(yè)重復(fù)征稅。這樣的話，對于小規(guī)模納稅人來說，他們稅收的應(yīng)征稅率調(diào)整會下降40.0%，從這里可以看出，小規(guī)模納稅人的稅收會大大降低。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會計核算在很大范圍內(nèi)發(fā)生改變，比如企業(yè)營業(yè)收人、企業(yè)生產(chǎn)成本和稅負(fù)核算等。但是，如果資本性及成本支出所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額大于企業(yè)收入的銷項稅額，那么，企業(yè)的稅負(fù)將有所減少。反之，企業(yè)的稅負(fù)就會

6、增加。事實上，有很多因素都可以使企業(yè)的稅負(fù)成本增加，比如，不具備一般納稅人的資格的企業(yè)供應(yīng)商不可以開具增值稅專用發(fā)票等。試點行業(yè)（一）、交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)（增值稅稅率：11%）（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè) （增值稅稅率：6%） 1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）、郵政服務(wù)業(yè) （增值稅稅率：11%） （四）、電信業(yè) 1、基礎(chǔ)電信服務(wù) （增值稅稅率：11%）基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項可抵扣，因此設(shè)定為11%

7、。 2、增值電信服務(wù) （增值稅稅率：6%）暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。目前實施營改增后，短期看企業(yè)稅負(fù)會增加，從長期看，整體稅負(fù)減少。營改增行業(yè)短期由于很多進(jìn)項稅票無法取得、企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、部分費用未納入抵扣范圍等原因，整體稅負(fù)較營業(yè)稅時有上升，但幅度不大。經(jīng)過一定時期的過渡和規(guī)范以及政策調(diào)整后，整體稅負(fù)應(yīng)低于營業(yè)稅稅負(fù)。營改增對交通運輸業(yè)的影響“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人由繳納3%的營業(yè)稅改為繳納11%的增值稅；享受抵扣政策，抵扣項目包括購置運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人由繳納3%的營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，不享受抵扣政策。實際操作中，存在

8、以下問題1.操作過程中增值稅出票難。以運營運輸工具的交通運輸企業(yè)為例，雖然“營改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，但由于實際操作過程中的許多限制：例如采購方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運輸過程中取得困難，無形中增加企業(yè)成本。2.抵扣范圍小。以物流企業(yè)為例，其費用包括燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進(jìn)項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)

9、項抵扣，由此可見物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。3. 交通運輸物流業(yè)細(xì)分行業(yè)復(fù)雜，覆蓋范圍廣，實踐中計稅過程非常復(fù)雜。以陸路運輸企業(yè)為例，更加深層次的問題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開具增值稅專用發(fā)票，會導(dǎo)致重復(fù)納稅的問題，縮小了企業(yè)的利潤空間。對上市公司影響：大秦鐵路 鐵龍物流 由于增值稅的實收部分是銷項稅與進(jìn)項稅的差額部分，而營業(yè)稅是按全部的營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)，因此，對企業(yè)來講，可抵扣的進(jìn)項稅越多，則實際繳付的增值稅越小，隨著營改增的逐漸深入，進(jìn)項稅額可以抵扣范圍將逐漸擴(kuò)大。

10、如未來將過路過橋費、保險費、租賃費等納入進(jìn)項稅抵扣范圍；對近5年購置的現(xiàn)存運輸工具和機(jī)器設(shè)備，按年折舊額核定可抵扣的進(jìn)項稅額，加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業(yè)從事跨地區(qū)運輸過程中購買汽油時能取得增值稅專用發(fā)票。這樣會使鐵路物流等公司的稅負(fù)降低。營改增對通信業(yè)的影響對于通信企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅后可能對企業(yè)原有的運營模式有所改變。一般情況下，三大通信行業(yè)會開展一些活動來吸引顧客，達(dá)到促銷的目的。這些活動包括：辦套餐送小禮品，買手機(jī)送話費，預(yù)存話費后話費反贈等等。在“營改增”沒有開展之前，這些活動的手機(jī)業(yè)務(wù)會征收3%的營業(yè)稅。然而，“營改增”實行之后，對這些活動的手機(jī)業(yè)務(wù)征收17%的增

11、值稅，那么則會征收銷售的話費增值稅為6%或11%。所以，在稅種變征的情況下，通信公司就不得不調(diào)整其銷售方式，來達(dá)到降低企業(yè)的銷售成本的目的。對于各大通信公司來說，為了可以在這種情況下既可以提高通信業(yè)務(wù)銷量，同時也能避免繳納較高的增值稅，他們都開始考慮調(diào)整銷售策略。舉個例子，現(xiàn)今客戶去中國移動打話費發(fā)票時，會被告知在微信、支付寶、騰訊等第三方支付平臺充值的金額，一律不納入發(fā)票金額，這樣做的目的就是為了減少銷項稅額，從而減少增值稅。對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看

12、增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時的稅率誰高誰低。除了交通運輸業(yè)為3%，其他6個服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低。雖然交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時低。也就是說，“1+6”行業(yè)改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析營業(yè)稅改征增值稅后

13、，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。但是，通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費和電費所含的進(jìn)項稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項目的進(jìn)項金額占其當(dāng)期銷項金額比重的大?。僭O(shè)進(jìn)銷項稅率一致）。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平，這個比重可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點。超過這個水平時稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。營改增對國家稅收的影響 有關(guān)

14、統(tǒng)計顯示，目前已有約1/4的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，但仍有3/4的營業(yè)稅納稅人未完成“營改增”改革，分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。由于剩下的4個行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，這4個行業(yè)被稱為營改增中難啃的“硬骨頭”。最后的堡壘將在今年攻下。財政部部長樓繼偉表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。專家指出，今年全面推開營改增并加大部分稅目進(jìn)項稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。今年全面推開營改增并加大部此前，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示，全面“營改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。有預(yù)測稱，2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。專心-專注-專業(yè) 讀書的好處1、行萬里路，讀萬卷書。2、書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。3、讀書破萬卷，下筆如有神。4、我所學(xué)到的任何有價值的知識都是由自學(xué)中得來的。達(dá)爾文5、少壯不努力，老大徒悲傷。6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書遲。顏真卿7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。8、讀書要三到：心到、眼到、口到9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義