國(guó)際稅收學(xué)之國(guó)際避稅與反避稅

1、國(guó)際避稅與反避稅 國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地國(guó)際避稅的主要方法反國(guó)際避稅 2006年2月國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地 避稅的概念避稅和逃稅避稅和節(jié)稅 國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件 國(guó)際避稅地 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月避稅和逃稅 兩者都減輕稅收負(fù)擔(dān) 避稅不違法 逃稅違法避稅和節(jié)稅 兩者都減輕稅收負(fù)擔(dān) 避稅不符合政策導(dǎo)向 節(jié)稅符合政策導(dǎo)向國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀條件 各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異 各國(guó)征稅范圍及稅率上的差異 各國(guó)稅收優(yōu)惠措施導(dǎo)致的稅負(fù)差異 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月國(guó)際避稅地 國(guó)際避稅地的概念對(duì)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值提供免稅或低稅優(yōu)惠待遇，為跨國(guó)納稅人提供避稅的便利條

2、件的國(guó)家或地區(qū) 國(guó)際避稅地的類型 國(guó)際避稅地的特點(diǎn) 避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用 避稅地模式的局限性復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月國(guó)際避稅地的類型 不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅 所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平 對(duì)境外所得免稅，只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的收入按較低稅率征稅 在制定和執(zhí)行正常稅制時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月國(guó)際避稅地的特點(diǎn) 提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇 具有穩(wěn)定的政治環(huán)境 社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施完善，地理位置優(yōu)越 財(cái)政規(guī)模小，并有其他財(cái)源 政府對(duì)經(jīng)濟(jì)很少干預(yù)，并提供一定的財(cái)產(chǎn)保護(hù) 主要的國(guó)際避稅地復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作

3、用 稅收優(yōu)惠吸引了大量外國(guó)資本 增加財(cái)政收入 增加外匯收入 提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動(dòng)者素質(zhì) 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月避稅地模式的局限性 外國(guó)企業(yè)在避稅地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少穩(wěn)定性 避稅地的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)脆弱，對(duì)國(guó)際間商品價(jià)格的變動(dòng)及證券市場(chǎng)的波動(dòng)敏感，很容易受到外國(guó)經(jīng)濟(jì)的干擾 易受資本輸出國(guó)稅收政策和稅收制度的的控制。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月國(guó)際避稅的主要方法 主體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過(guò)本身的國(guó)際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為 人的流動(dòng)和人的非流動(dòng) 客體轉(zhuǎn)移跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞

4、務(wù)、費(fèi)用等在國(guó)際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。 物的流動(dòng)和物的非流動(dòng) 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月人的流動(dòng) 跨國(guó)納稅人通過(guò)自身在各國(guó)稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無(wú)限納稅義務(wù). 避稅效應(yīng) 避稅方法復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月避稅效應(yīng) 居住國(guó)的轉(zhuǎn)移以抵免法消除重復(fù)課稅高稅居住國(guó)：高水平無(wú)限納稅義務(wù)低稅居住國(guó) ：低水平無(wú)限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù) 居住國(guó)的避免完全擺脫無(wú)限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來(lái)源國(guó)（或財(cái)產(chǎn)存在國(guó)）的有限納稅義務(wù)的總和。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月避稅方法 個(gè)人居住國(guó)的轉(zhuǎn)移真正移居假移居部分移居 個(gè)

5、人居住國(guó)的避免 公司居住國(guó)的轉(zhuǎn)移復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月人的非流動(dòng) 個(gè)人利用信托避稅 個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅 公司居住國(guó)的避免和選擇 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月個(gè)人利用信托避稅 個(gè)人納稅人（委托人）通過(guò)建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國(guó)的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng) 這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅 臨時(shí)納稅人在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國(guó)也已不再具有居民身份，不必承擔(dān)相應(yīng)的無(wú)限納稅義務(wù) 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)

6、濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月公司居住國(guó)的避免和選擇避免在某國(guó)注冊(cè)；不在某國(guó)設(shè)立總機(jī)構(gòu)；不在某國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議；不在某國(guó)保管公司帳冊(cè)；避免從某國(guó)發(fā)出電話或其它電訊指示；選用某國(guó)的非居民擔(dān)任管理人員； 具有某國(guó)居民身份的股東不參與管理活動(dòng)，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月物的流動(dòng) 物的流動(dòng)，指跨國(guó)納稅人通過(guò)各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國(guó)國(guó)境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國(guó)向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān) 在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 設(shè)立避稅地公司 濫用稅收協(xié)定 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年

7、2月在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī) 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)企業(yè)亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格，是跨國(guó)公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段 控制零部件和產(chǎn)品的銷售價(jià)格 控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格影響折舊費(fèi)和資本利得

8、 控制利息、特許權(quán)使用費(fèi)及設(shè)計(jì)、維修、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用 控制運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、回扣 控制租賃費(fèi) 控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng) 居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移規(guī)避在高稅非居住國(guó)的有限納稅義務(wù) 居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率分支機(jī)構(gòu)所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移抵免法消除國(guó)際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法擴(kuò)大抵免限額免稅法消除國(guó)際重復(fù)課稅規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)子公司 所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)保留在子公司而不匯回 規(guī)避居住國(guó)高稅負(fù)復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)

9、機(jī) 支持子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力 控制東道國(guó)市場(chǎng) 調(diào)節(jié)利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置 逃避東道國(guó)的價(jià)格控制 逃避東道國(guó)的外匯管制 獲得更多補(bǔ)貼 降低關(guān)稅 在合資企業(yè)中分得更多利潤(rùn)復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月設(shè)立避稅地公司 基地公司的概念 基地公司的基本特征 基地公司的避稅功能復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月基地公司的概念 基地公司，是指跨國(guó)公司在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)出于在這些國(guó)家之外經(jīng)營(yíng)的目的而建立的子公司。 這里的低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)也稱為基地國(guó)，一般是對(duì)本國(guó)公司的境外所得和財(cái)產(chǎn)免稅或課以低稅的國(guó)家。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月基地公司的基本特征 基地公司必須具有獨(dú)立的法人身份 母公

10、司對(duì)基地公司實(shí)施有效的控制 形式上就是一個(gè)信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動(dòng) 組建的目的是為在基地國(guó)以外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供稅收上的便利 典型的基地公司和非典型的基地公司 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月典型的基地公司和非典型的基地公司 典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司居住國(guó)和基地國(guó)以外的第三國(guó) 非典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司的居住國(guó)復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月基地公司的避稅功能 母公司通過(guò)開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移中介業(yè)務(wù)在母公司與其在其他國(guó)家的所得來(lái)源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié) （圖41） 在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易

11、中插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖42） 基地公司利用積累起來(lái)的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （基地公司B公司） 所得來(lái)源 （丁國(guó)D公司） 所得來(lái)源 （丙國(guó)C公司） 所得來(lái)源 （戊國(guó)E公司） 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 圖4-1復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月圖4-2控制 控制 控制 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 低價(jià)購(gòu)買 高價(jià)銷售 高稅國(guó)母公司A公司 實(shí)際業(yè)務(wù) 子公司C 子公司D 避稅地子公司B公司 （基地公司）

12、復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月基地公司的具體形式 控股公司（圖41） 投資公司 （圖43） 金融公司（圖44） 貿(mào)易公司（圖42） 持權(quán)公司 自保險(xiǎn)公司復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月股息、 利息等所得 控制 向投資者分配 向投資者分配 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （離岸基金B(yǎng)公司） 所得來(lái)源 （丁國(guó)D公司） 所得來(lái)源 （丙國(guó)C公司） 所得來(lái)源 （戊國(guó)E公司） 股息、 利息等所得 股息、 利息等所得 投資者F 投資者G 圖4-3復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月控制 利息 利息 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （金融公司B公司） 貸款人

13、 丙國(guó)C公司 借款人 丁國(guó)D公司 圖4-4復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月濫用稅收協(xié)定 為了規(guī)避稅負(fù)，本來(lái)沒有資格享受協(xié)定待遇的第三國(guó)居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。 圖4-5 直接導(dǎo)管公司 踏腳石導(dǎo)管公司復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 甲國(guó)母公司A公司 子公司 （稅收協(xié)定締約國(guó)乙國(guó)B公司） 所得來(lái)源 （稅收協(xié)定締約國(guó)丙國(guó)C 公司） 圖4-5復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月直接導(dǎo)管公司復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月踏腳石導(dǎo)管公司復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月物的非流動(dòng) 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)通過(guò)準(zhǔn)備性

14、或輔助性活動(dòng)通過(guò)縮短經(jīng)營(yíng)時(shí)間 分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件 利用延期納稅的規(guī)定 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件 可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅； 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅； 分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)； 有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件 分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇； 由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇； 分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必

15、須就這些所得在居住國(guó)納稅，無(wú)從獲得延期納稅的好處； 分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月延期納稅 實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅。 跨國(guó)公司將境外子公司的稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例 前提條件：納稅人先在低稅國(guó)設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤(rùn)向子公司轉(zhuǎn)移 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月反國(guó)際避稅 反國(guó)際避稅的一般方法 完善稅收立法 加強(qiáng)稅收征管 反國(guó)際避稅的具

16、體措施反國(guó)際避稅的具體措施復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月完善稅收立法 對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)等基本要素采用經(jīng)濟(jì)的、會(huì)計(jì)的概念加以明確表述，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在法律措詞上糾纏不清 現(xiàn)有稅法的某些條款作出進(jìn)一步的規(guī)定，凡是政府認(rèn)為必須對(duì)其課稅的活動(dòng)及課稅對(duì)象均列入應(yīng)稅范圍，不給納稅人以避稅的可乘之機(jī) 綜合性的反避稅條款規(guī)定居民納稅人要向居住國(guó)提供其在境外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況移居等行為須事先征得政府同意對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù) 專門的反避稅條款如對(duì)公司內(nèi)部定價(jià)作出特殊規(guī)定 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月加強(qiáng)稅收征管 單邊措施努力搜集有關(guān)信息資料加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查與稅務(wù)審計(jì)

17、雙邊措施情報(bào)交換合作調(diào)查復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月反國(guó)際避稅的具體措施反國(guó)際避稅的具體措施 對(duì)避稅性移居的制約 對(duì)利用避稅地積累所得和延期納稅的約束 對(duì)利用信托避稅的防范 對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形式選擇進(jìn)行避稅的防范 反稅收協(xié)定濫用的措施 反資本弱化的措施 國(guó)際收入與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)避稅性移居的制約 美國(guó)的規(guī)定 德國(guó)的規(guī)定 英國(guó)的規(guī)定復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)避稅性移居的制約美國(guó) 如果一個(gè)美國(guó)人以逃避美國(guó)聯(lián)邦所得稅為其主要目的而放棄美國(guó)國(guó)籍移居他國(guó)。 美國(guó)在此后的十年內(nèi)保留征稅權(quán)，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國(guó)來(lái)源所得和外國(guó)的有效聯(lián)系所得，按

18、累進(jìn)稅率納稅。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)避稅性移居的制約德國(guó) 移居到避稅地或不在任何國(guó)家取得居民身份，并與德國(guó)保持實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的德國(guó)國(guó)民，將負(fù)有一種擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。其前提條件是：如果這些人在移居前的十年中，至少有五年是負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的德國(guó)居民移居后在國(guó)外不繳納所得稅，或按不超過(guò)德國(guó)對(duì)等所得額適用稅率的三分之二稅率繳納所得稅他們?cè)诘聡?guó)仍保留重要經(jīng)濟(jì)利益。 這些移居者將從其終止德國(guó)居民身份的年度末起的十年內(nèi)，就其德國(guó)來(lái)源所得負(fù)有擴(kuò)大的有限納稅義務(wù)。對(duì)這類所得，按適用于全球所得的正常累進(jìn)稅率納稅。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)避稅性移居的制約英國(guó) 英國(guó)財(cái)政部曾有非

19、正式的規(guī)定，在某些情況下，對(duì)一個(gè)移居出境者仍可保留其三年居民身份，在此期間，將以其保留在英國(guó)的居民身份為基礎(chǔ)，臨時(shí)計(jì)算其納稅義務(wù)。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)延期納稅的約束 美國(guó)對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司和受控外國(guó)公司的規(guī)定 英國(guó)的享有權(quán)規(guī)定 德國(guó)的外國(guó)基地公司規(guī)定 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月美國(guó)對(duì)外國(guó)個(gè)人控股公司和受控外國(guó)公司的規(guī)定 外國(guó)個(gè)人控股公司如果一個(gè)外國(guó)公司在納稅年度中的毛所得至少60是“外國(guó)個(gè)人控股公司所得”，公司已發(fā)行股票價(jià)值的50以上直接為五人或更少的具有美國(guó)公民或居民身份的人所擁有，該公司即為一家外國(guó)個(gè)人控股公司。外國(guó)個(gè)人控股公司中的美國(guó)股東，在該公司未分配

20、所得中所占的份額，應(yīng)及時(shí)計(jì)入本人當(dāng)年應(yīng)稅所得額征收所得稅。外國(guó)個(gè)人控股公司所得 受控外國(guó)公司復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月受控外國(guó)公司 一個(gè)外國(guó)公司50以上有表決權(quán)的股票在納稅年度任何時(shí)候，為持有至少10表決權(quán)股票的美國(guó)股東所擁有，該公司即為受控外國(guó)公司。 受控外國(guó)公司按控股比例應(yīng)分配給美國(guó)股東的利潤(rùn)中，屬于“F分部所得”的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要計(jì)入各美國(guó)股東名下，視同當(dāng)年分配的股息，計(jì)入當(dāng)年所得征稅。以后，當(dāng)利潤(rùn)實(shí)際分配匯回美國(guó)時(shí)，不再征稅。 F分部所得 例4.11復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)利用信托避稅的防范 “委托人信托” 外國(guó)信托復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜

21、莉 2006年2月“委托人信托” 如果委托人在信托中保留對(duì)財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)，或在信托中享有一定比例的“將來(lái)應(yīng)享有的利益”等，則該信托被認(rèn)定為“委托人信托” 委托人仍被視為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，并對(duì)信托所得負(fù)有納稅義務(wù)。 所謂“將來(lái)應(yīng)享有的利益”，是指在若干年后信托終止時(shí)，可返回給委托人的信托資產(chǎn)。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月外國(guó)信托 外國(guó)信托有一個(gè)美國(guó)受益人，那么，向該外國(guó)信托直接或間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（包括現(xiàn)金）的美國(guó)委托人將被視為信托所有人，不論該外國(guó)信托的所得當(dāng)年分配與否，都要就應(yīng)歸屬于該美國(guó)委托人所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得向美國(guó)納稅。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月對(duì)利用經(jīng)營(yíng)形

22、式選擇進(jìn)行避稅的防范 通過(guò)制定新的法規(guī)，消除可能在分支機(jī)構(gòu)和子公司之間選擇有利的經(jīng)營(yíng)形式而帶來(lái)的避稅。美國(guó)規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司在境外以分公司形式從事經(jīng)營(yíng)的初期損失，允許加以扣除，但若境外分公司盈利后轉(zhuǎn)為子公司，則要退還以前獲得的扣除額。新開征分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅和二次預(yù)提稅。英國(guó)規(guī)定，在沒有得到財(cái)政部允許的情況下，居民公司不能將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓給非居民公司。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月反稅收協(xié)定濫用的措施 避免與低稅國(guó)尤其是避稅地國(guó)家簽訂稅收協(xié)定； 規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個(gè)締約國(guó)的所得在另一締約國(guó)承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)，借以防止跨國(guó)公司的同一所得，在締約國(guó)雙方均不納稅，而形成雙重免稅；

23、規(guī)定一個(gè)公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國(guó)，而且要看其股東的居住國(guó)，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國(guó)（透視法） ； 規(guī)定不是出于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動(dòng)機(jī)、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準(zhǔn)的股票交易所登記等因素。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月反資本弱化的措施 向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國(guó)、愛爾蘭） 安全港模式 ：以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)為超過(guò)安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除或?qū)?/p>

24、超額利息視為利潤(rùn)分配或股息予以課稅。安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行1.5:1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó)；實(shí)行2:1的國(guó)家有葡萄牙；實(shí)行3:1的國(guó)家有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整 國(guó)際收入和費(fèi)用分配的原則 正常交易原則 總利潤(rùn)原則合理原則 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法律依據(jù)美國(guó)規(guī)則：美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典第482節(jié)及其實(shí)施規(guī)則（1928,1986）OECD指南：OECD的跨國(guó)公司和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（1979,1995 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則和方法 預(yù)約定價(jià)協(xié)議復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則 最優(yōu)法原則（美國(guó)1994年規(guī)

25、則）必須依照根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)正常交易結(jié)果能夠進(jìn)行最可靠衡量的方法，來(lái)確定一項(xiàng)受控交易的正常交易結(jié)果。 可比性原則確定一項(xiàng)受控交易是否屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準(zhǔn)進(jìn)行判斷。其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，以及兩者之間的差異是否可以計(jì)量以及是否可以合理地加以調(diào)整。 可比性分析復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月可比性分析 功能 合同條款 風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性 商務(wù)策略 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月功能分析 功能是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源，包括： （1）研究和發(fā)展；（2）產(chǎn)

26、品設(shè)計(jì)；（3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)；（4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；（4）原材料購(gòu)買及管理 ；（5）市場(chǎng)營(yíng)銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實(shí)施和廣告活動(dòng)；（6）運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)；（7）經(jīng)營(yíng)管理、法律、會(huì)計(jì)和資金融通、信用和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù)。 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月合同條款分析 索取或支付報(bào)酬的形式 銷售量或購(gòu)買量 提供保證的范圍和條件 更改、修訂或修改的權(quán)利 相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時(shí)間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利 買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括提供輔助或附屬勞務(wù)的安排 信貸提供和付款條件 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月風(fēng)險(xiǎn)分析 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（價(jià)格、需求

27、等） 與研發(fā)活動(dòng)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn) 金融風(fēng)險(xiǎn)(匯率、利率) 貸款和收款風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 與所有權(quán)相聯(lián)系的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 地區(qū)性市場(chǎng)的相似性 每一市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度 市場(chǎng)層次（批發(fā)、零售等） 相關(guān)市場(chǎng)占有率 每一市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度 市場(chǎng)是收縮的還是擴(kuò)張的 買方和賣方實(shí)際可得到的替代產(chǎn)品復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特性分析 功能作用、品質(zhì)、可靠性、包裝、體積、重量等內(nèi)在物理、化學(xué)和生物特征 無(wú)形資產(chǎn)交易的方式（授予許可證還是出售）、資產(chǎn)類型（專利、商標(biāo)、專有技術(shù)還是其他）、有效期和保護(hù)程度、預(yù)期利潤(rùn)復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉

28、2006年2月商務(wù)策略分析 非受控納稅人在可比情況下在可比時(shí)期中運(yùn)用可比策略，則受控交易中市場(chǎng)份額策略的影響才要考慮復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法 貨物交易價(jià)格 計(jì)算傳統(tǒng)交易法交易利潤(rùn)法 貸款利息 特許權(quán)使用費(fèi) 勞務(wù)收入復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月傳統(tǒng)交易法 可比非受控價(jià)格法通過(guò)參考無(wú)關(guān)聯(lián)買賣雙方之間非受控銷售中的可比價(jià)格，來(lái)確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物交易價(jià)格 轉(zhuǎn)售價(jià)格法對(duì)于購(gòu)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品，按照轉(zhuǎn)售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格，減去適當(dāng)?shù)拿~，作為正常交易價(jià)格 成本加價(jià)法以關(guān)聯(lián)賣主在受控交易中的成本加上合理的利潤(rùn)額，以此確定正常交易價(jià)格 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 200

29、6年2月交易利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法對(duì)若干關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的銷售交易中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)，依各企業(yè)履行的職責(zé)和貢獻(xiàn)，并參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤(rùn)分配比例的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)企業(yè)之間加以分配。貢獻(xiàn)分析法余值分析法 交易凈利潤(rùn)率法考察一個(gè)納稅人在某一受控交易中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)率的方法 復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月貸款利息 總分機(jī)構(gòu)視為虛擬支付 母子公司市場(chǎng)利率一般為債權(quán)人所在國(guó)市場(chǎng)利率允許在一定的浮動(dòng)區(qū)間內(nèi)變動(dòng) 向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方借款利息按各關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行分?jǐn)倧?fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月特許權(quán)使用費(fèi) 總分機(jī)構(gòu)視為虛擬支付 母子公司成本加利潤(rùn)作為正常交易價(jià)格 向無(wú)關(guān)聯(lián)第三方支付的特許權(quán)使用費(fèi)按有關(guān)企業(yè)的受益情況進(jìn)行分?jǐn)倧?fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月勞務(wù)收入 總分機(jī)構(gòu)當(dāng)提供勞務(wù)方不收費(fèi)時(shí)，費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不予扣除 母子公司所提供勞務(wù)是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，以包含合理利潤(rùn)的價(jià)格為正常交易價(jià)格所提供勞務(wù)不是提供勞務(wù)方主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，正常交易價(jià)格可以只反映成本復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 杜莉 2006年2月中國(guó)新企業(yè)所得稅法中的反避稅條款中國(guó)反避稅條款的類型中國(guó)反避稅條款的類型 轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款 反資本弱化條款 受控外國(guó)公司條款 一般反避稅條款(GAAR)轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所