第十一章--終結(jié)審計(jì)ppt課件

1、第十章第十章 終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)OutlineOutline審計(jì)差異的確定與調(diào)整審計(jì)差異的確定與調(diào)整審計(jì)調(diào)整分錄的編制審計(jì)調(diào)整分錄的編制管理層聲明管理層聲明律師聲明書(shū)律師聲明書(shū)審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與治理層的溝通與治理層的溝通 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)差異的確定與調(diào)整審計(jì)差異的確定與調(diào)整 Outline Outline審計(jì)差異的種類(lèi)審計(jì)差異的種類(lèi)審計(jì)差異的匯總審計(jì)差異的匯總審計(jì)差異的確定與調(diào)審計(jì)差異的確定與調(diào)整整未調(diào)整差異的處理未調(diào)整差異的處理編制試算平衡表編制試算平衡表 一、審計(jì)差異的種類(lèi)一、審計(jì)差異的種類(lèi) 審計(jì)差異審計(jì)差異無(wú)差異無(wú)差異核對(duì)核對(duì)不一致不一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制

2、度會(huì)計(jì)制度被審計(jì)單位報(bào)表被審計(jì)單位報(bào)表一致一致賬戶(hù)賬戶(hù)調(diào)整調(diào)整性質(zhì)性質(zhì)已知差異已知差異未知差異未知差異重分類(lèi)誤差重分類(lèi)誤差核算誤差核算誤差不建議不建議調(diào)整調(diào)整建議建議調(diào)整調(diào)整二、審計(jì)差異的匯總二、審計(jì)差異的匯總v分別匯總至分別匯總至“審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯調(diào)整分錄匯總表總表”、“審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異調(diào)整表重分類(lèi)分錄匯重分類(lèi)分錄匯總表和總表和“審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異調(diào)整表未調(diào)整不符事未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表項(xiàng)匯總表”。三、審計(jì)差異的確定與調(diào)整三、審計(jì)差異的確定與調(diào)整 v編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分建議調(diào)編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)。整的

3、不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)。v 劃分時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素劃分時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:v1. 審計(jì)差異金額是否超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)差異金額是否超過(guò)重要性標(biāo)準(zhǔn)。v2. 審計(jì)差異性質(zhì)是否重要。審計(jì)差異性質(zhì)是否重要。v對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，除非有明顯的跡象表明對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，除非有明顯的跡象表明審計(jì)差異并不重要，否則，一般均要求被審計(jì)審計(jì)差異并不重要，否則，一般均要求被審計(jì)單位對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異予以調(diào)整。單位對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異予以調(diào)整。四、未調(diào)整差異的處理四、未調(diào)整差異的處理 被審計(jì)單位被審計(jì)單位調(diào)整調(diào)整拒絕調(diào)整拒絕調(diào)整無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)五、編制試算平衡表五、編制試

4、算平衡表v試算平衡表在試算平衡的同時(shí)，還可以確定試算平衡表在試算平衡的同時(shí)，還可以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。v試算平衡表試算平衡表.doc .doc 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)調(diào)整分錄的編制審計(jì)調(diào)整分錄的編制 Outline審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別區(qū)別審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別區(qū)別1. 1. 調(diào)整分錄的作用不同調(diào)整分錄的作用不同審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)成果的體現(xiàn)。審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)成果的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的

5、重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。 2. 2. 調(diào)整的對(duì)象不同調(diào)整的對(duì)象不同審計(jì)調(diào)整分錄：只調(diào)表不調(diào)賬。審計(jì)調(diào)整分錄：只調(diào)表不調(diào)賬。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整同時(shí)，調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整同時(shí)，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額。相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額。3.3.調(diào)整的范圍不同調(diào)整的范圍不同審計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差和重分類(lèi)誤差。審計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差和重分類(lèi)誤差。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差。4.4.編制調(diào)整分錄的期間不同編制調(diào)整分錄的期間不同審計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間。審計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間以后的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

6、：被審計(jì)期間以后的會(huì)計(jì)期間。5. 5. 編制調(diào)整分錄的賬戶(hù)不同編制調(diào)整分錄的賬戶(hù)不同審計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)賬戶(hù)。二、審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法二、審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法書(shū)中例題：書(shū)中例題：（1應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 170 000會(huì)計(jì)調(diào)整分錄會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅

7、金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 170 000 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 600 000600 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000600 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 58 50058 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 58 50058 500會(huì)計(jì)調(diào)整分錄會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: : 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 600 000600 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 600 000600 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 58 50058 500 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整

8、 58 50058 500（2 2應(yīng)補(bǔ)提折舊應(yīng)補(bǔ)提折舊: :應(yīng)補(bǔ)提的折舊額應(yīng)補(bǔ)提的折舊額8000(1-5%)8000(1-5%)20=38020=380萬(wàn)元）萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 3 800 0003 800 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3 800 0003 800 000會(huì)計(jì)調(diào)整分錄會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: : 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 3 800 0003 800 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3 800 0003 800 000（3 3對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額作重分類(lèi)調(diào)整對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額作重分類(lèi)調(diào)整: : 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款cc公司公

9、司 120 000 120 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款cc公司公司 120 000 120 000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款dd公司公司 100 000 100 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款dd公司公司 100 000 100 000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5 000 5 000 貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備 5 000 5 000 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄會(huì)計(jì)調(diào)整分錄: :前兩筆分錄一樣。前兩筆分錄一樣。 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 5 000 5 000 貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備 5 00

10、05 000(4) (4) 結(jié)合上述影響損益的審計(jì)調(diào)整分錄結(jié)合上述影響損益的審計(jì)調(diào)整分錄, ,調(diào)減企調(diào)減企業(yè)所得稅業(yè)所得稅: : (1 000 000 (1 000 000600 000600 00058 500+3 800 000+5 58 500+3 800 000+5 000)000)33%=136834533%=1368345元）元） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅13683451368345 貸貸: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 13683451368345會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 13683451368345 貸貸: :以前

11、年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 13683451368345v（5 5調(diào)減法定盈余公積及法定公益金調(diào)減法定盈余公積及法定公益金: :v應(yīng)調(diào)減的法定盈余公積應(yīng)調(diào)減的法定盈余公積=(=(1 000 000+600 1 000 000+600 0 0 0 + 5 8 5 0 00 0 0 + 5 8 5 0 0 3 8 0 0 0 0 03 8 0 0 0 0 0 5 0 0 0 + 5 0 0 0 + 1368345)1368345)10%=10%=277815.5277815.5元）元）v應(yīng)調(diào)減的法定公益金應(yīng)調(diào)減的法定公益金= (= (1 000 000+600 1 000 000+600 0 0

12、 0 + 5 8 5 0 00 0 0 + 5 8 5 0 0 3 8 0 0 0 0 03 8 0 0 0 0 0 5 0 0 0 + 5 0 0 0 + 1368345)1368345)5%=5%=138907.75138907.75元）元） 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 277815.5277815.5 盈余公積盈余公積法定公益金法定公益金 138907.75138907.75 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 277815.5277815.5 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取法定公益金提取法定公益金 138907.75138907.75會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：會(huì)計(jì)

13、調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 2777155 2777155 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2777155 2777155 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 277815.5277815.5 盈余公積盈余公積法定公益金法定公益金 138907.75138907.75 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 416723.25416723.25 v經(jīng)過(guò)以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整，會(huì)使被審計(jì)經(jīng)過(guò)以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整，會(huì)使被審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已審會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已審會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)年度總帳金額不一致，導(dǎo)致形式上的帳實(shí)不

14、年度總帳金額不一致，導(dǎo)致形式上的帳實(shí)不符，但從實(shí)質(zhì)上看，賬表仍然相符，只不過(guò)符，但從實(shí)質(zhì)上看，賬表仍然相符，只不過(guò)是會(huì)計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)年度的下一年編制，是會(huì)計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)年度的下一年編制，一旦被審計(jì)單位完成會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制，一旦被審計(jì)單位完成會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制，賬表就會(huì)達(dá)到形式上的相符。這種處理對(duì)下賬表就會(huì)達(dá)到形式上的相符。這種處理對(duì)下一年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不會(huì)產(chǎn)生影響。一年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不會(huì)產(chǎn)生影響。第三節(jié)第三節(jié) 管理層聲明管理層聲明一、被審計(jì)單位管理層聲明的作用一、被審計(jì)單位管理層聲明的作用 v管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。這些陳述是在

15、審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向向被審計(jì)單位管理層獲取適當(dāng)聲明。其作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：v(1)進(jìn)一步明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 v (2)提供審計(jì)證據(jù)。 二、管理層聲明的形式二、管理層聲明的形式v管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。v書(shū)面聲明可采取下列形式：v（1管理層聲明書(shū)。管理層聲明書(shū)是列示管理層所作聲明的書(shū)面文件。v（2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。v對(duì)于涉及重大事項(xiàng)的管理層聲明，出于謹(jǐn)慎的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其對(duì)該聲明的理解單獨(dú)取得管理層的書(shū)面確認(rèn)，避免雙方

16、產(chǎn)生誤解。v（3董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。三、管理層聲明書(shū)的主要內(nèi)容 v管理層聲明一般包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：v1關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表v（1管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；v（2管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；v（3管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。v2關(guān)于信息的完整性v（1所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；v（2所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性；v（3就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書(shū)面文件的可獲得性；v（4與未記錄交易相關(guān)的資料的可

17、獲得性。v（5涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：v管理層；對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。 v3關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)v（1對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；v（2關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；v（3需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；v（4需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等；v（5對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；v（6對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)；v（7被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)；v（8持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性；v（9需要調(diào)整

18、或披露的期后事項(xiàng)。四、管理層聲明書(shū)的基本格式四、管理層聲明書(shū)的基本格式v1. 標(biāo)題。管理當(dāng)局聲明書(shū)的標(biāo)題為“管理層聲明書(shū)”。v2. 收件人。管理當(dāng)局聲明書(shū)的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。v3. 聲明內(nèi)容。v4. 簽署人簽名并簽章。管理層聲明書(shū)通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書(shū)。v5. 簽署日期。管理層聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。v補(bǔ)充聲明通常就下列兩個(gè)事項(xiàng)予以聲明：（1管理層是否

19、注意到任何事項(xiàng)使其認(rèn)為前一聲明需要修改；（2在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生任何事項(xiàng)導(dǎo)致需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。五、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)五、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響v如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 第四節(jié) 律師聲明書(shū) 一、律師聲

20、明書(shū)的作用 v為了避免錯(cuò)誤的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要就被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在、以及資產(chǎn)負(fù)債表日至律師復(fù)函日止這一時(shí)期內(nèi)存在的或有負(fù)債問(wèn)題向其所聘請(qǐng)的律師或法律顧問(wèn)進(jìn)行函證，以獲取支持審計(jì)結(jié)論的相應(yīng)審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對(duì)上述函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。v律師聲明書(shū)屬于外部書(shū)面證據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接用律師聲明書(shū)作為解釋或有負(fù)債的證據(jù)。二、律師聲明書(shū)的內(nèi)容和格式 v 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)律師的函證，通常由被審計(jì)單位寄發(fā)致律師的審計(jì)查詢(xún)函來(lái)進(jìn)行。審計(jì)查詢(xún)函的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的或有負(fù)債情況。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位有關(guān)或有負(fù)債的敘述的完

21、整性，并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)或有負(fù)債的評(píng)價(jià)做出說(shuō)明和評(píng)論。v 律師聲明書(shū)所用的格式和措詞沒(méi)有什么固定的格式。 三、律師聲明書(shū)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用律師聲明書(shū)作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專(zhuān)業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及聲望等情況來(lái)確定律師聲明書(shū)內(nèi)容的合理性和可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該律師的情況感到滿(mǎn)意，一般會(huì)接受律師聲明書(shū)中的意見(jiàn)。v律師聲明書(shū)的內(nèi)容往往會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。v如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽

22、發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果律師對(duì)審計(jì)詢(xún)證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第五節(jié) 審計(jì)總結(jié) 一、審計(jì)總結(jié)的重要性v1.通過(guò)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計(jì)質(zhì)量；v 2.通過(guò)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可對(duì)已作出的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；v3.審計(jì)總結(jié)可以為上一級(jí)復(fù)核者(部門(mén)經(jīng)理或主任會(huì)計(jì)師)在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)提供一份完整而全面的匯總資料，使二級(jí)、三級(jí)復(fù)核者對(duì)本項(xiàng)目的審計(jì)概況有一個(gè)總體了解；v

23、4.審計(jì)總結(jié)的撰擬過(guò)程，是經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的總結(jié)過(guò)程，有利于提高撰寫(xiě)者及其他審計(jì)項(xiàng)目組成員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；v5.審計(jì)總結(jié)是出具管理建議書(shū)的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接與鋪墊。二、審計(jì)總結(jié)一般包括的內(nèi)容 v 審計(jì)總結(jié)形式比較靈活，沒(méi)有固定的格式，但通常應(yīng)包括下列內(nèi)容：v1.單位背景概況。審計(jì)總結(jié)首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品服務(wù)的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行概括性的闡述，其次應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所采用的主要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的情況，以及重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況等進(jìn)行闡述。v2.審計(jì)目的、范圍。主要說(shuō)明本次審計(jì)是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是其他的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。v3.審計(jì)過(guò)程采

24、取的審計(jì)方法。主要說(shuō)明符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)施抽樣審計(jì)的情況等。v4.審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。v5.獲取的審計(jì)證據(jù)情況。主要說(shuō)明審計(jì)證據(jù)是否充分，是否適當(dāng)，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中是否受到阻礙等。v6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述及重要性水平確定。主要說(shuō)明對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)，及確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶(hù)或交易層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。v7.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。簡(jiǎn)要說(shuō)明實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。v8.重大問(wèn)題的處理情況。主要說(shuō)明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)。v9.與客戶(hù)交換意見(jiàn)。主要說(shuō)明就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、建議的重要調(diào)整事項(xiàng)及擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型與客戶(hù)交換意見(jiàn)的情況。

25、v10.審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。主要說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。v11.對(duì)下年度工作意見(jiàn)和建議。第六節(jié) 審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià) 一、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成外勤工作后，應(yīng)匯總所有審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，然后參照審計(jì)計(jì)劃所確定的審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)過(guò)程所修訂后的審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。v（一匯總會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)v（二分析錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，確定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體影響程度，以決定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總

26、體影響程度主要有以下三種情況：v（1如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；v（2如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加，超出可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。v（3如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能

27、超過(guò)重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)超出可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平。 二、對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核v為了避免審計(jì)工作發(fā)生遺漏，沒(méi)有足夠的、有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)，造成其出具的審計(jì)報(bào)告不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需在審計(jì)工作完成后，對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核。v對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)行。 v 會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)填列完成，完成后的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。如果在填列會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單時(shí)發(fā)現(xiàn)審

28、計(jì)工作有遺漏，審計(jì)人員應(yīng)該補(bǔ)充執(zhí)行遺漏的審計(jì)工作，再收集額外的審計(jì)證據(jù)，如果這種遺漏是被審計(jì)單位拒絕配合審計(jì)人員的工作造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。三、對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告 v審計(jì)結(jié)果的初步匯總由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，然后再逐級(jí)交給部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。 v 在最終作出審計(jì)意見(jiàn)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就影響審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)如有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露中存在的重大問(wèn)題等等，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。v如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需要調(diào)整的事項(xiàng)或表外披露達(dá)成協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能會(huì)根據(jù)有關(guān)事項(xiàng)的重要程度簽發(fā)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 復(fù)習(xí)思考題答案:v6. (1) v1)就情況(1),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司： v將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目： v借：預(yù)付賬款B公司1500萬(wàn)元 v 貸：應(yīng)付賬款B公司1500萬(wàn)元 v將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目