交通運輸部屬財務(wù)管理內(nèi)部控制的指南

1、 .交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價指南目錄第一章 總則211 編制目的212 制定依據(jù)213 評價目標214 評價原則315 評價內(nèi)容316 指南的構(gòu)成417 指南框圖含義6第二章 內(nèi)部控制評價工作的組織與職責分工621 內(nèi)部控制評價的組織622 內(nèi)部控制評價中的職責分工7第三章 內(nèi)部控制評價工作實施831 制定評價實施計劃1032 審閱內(nèi)部控制文檔1233 內(nèi)部控制評價測試1334 分析并匯總測試結(jié)果1835 編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告2236 制定整改計劃實施整改，跟蹤整改結(jié)果2337 評價工作基礎(chǔ)資料與文件的歸檔管理24第四章 附則2541 適用范圍2542 實施要求2

2、5附錄1 單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制測試表26附錄2 業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制測試表30附錄3 財務(wù)管理內(nèi)部控制評價有關(guān)文檔參考模板56第一章 總則11 編制目的為了有效開展交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作，促進交通運輸部部屬行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，加強財務(wù)風險防控與廉政機制建設(shè)，提高財務(wù)管理水平，依據(jù)中華人民共和國會計法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）與交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價暫行辦法等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，制定交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價指南（以下簡稱指南）。本指南所稱的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，是指對交通運輸部部屬行政事業(yè)單位

3、（以下簡稱單位）財務(wù)管理內(nèi)部控制有效性進行評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。12 制定依據(jù)本指南依據(jù)中華人民共和國會計法以及財政部發(fā)布的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，按照交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價暫行辦法的要求進行制定。本指南的制定充分考慮交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理的特點，吸納或借鑒國內(nèi)外對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價、企業(yè)內(nèi)部控制評價的最新研究成果以及實踐經(jīng)驗。13 評價目標進行交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，旨在實現(xiàn)以下目標：（1）揭示單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的缺陷，促進單位建立健全財務(wù)管理內(nèi)部控制體系

4、。（2）揭示單位財務(wù)管理活動的合法合規(guī)性，促進單位規(guī)范財務(wù)管理行為。（3）揭示單位資產(chǎn)的安全和使用有效性，促進單位加強對資產(chǎn)的管理。（4）揭示單位財務(wù)信息的真實、完整與及時性，促進單位保證與提高財務(wù)信息的質(zhì)量。（5）揭示單位的財務(wù)風險防控與廉政機制情況，促進單位加強財務(wù)風險防控與廉政機制建設(shè)。14 評價原則對交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價，應(yīng)該遵循以下原則：（一）合規(guī)性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價應(yīng)以國家的相關(guān)法律法規(guī)、上級單位的有關(guān)制度規(guī)范以及單位內(nèi)部的管理規(guī)定為依據(jù)。（二）重要性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價時，應(yīng)配合單位財務(wù)管理中心工作，講究成本效益，重

5、點關(guān)注單位重大財務(wù)管理事項和高風險領(lǐng)域。（三）客觀性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價，應(yīng)如實反映單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性與運行有效性，揭示內(nèi)部控制缺陷。（四）綜合性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，應(yīng)綜合各方面反映的問題或意見，既要包括單位內(nèi)部各級部門或單位領(lǐng)導及員工反映的問題或意見，也要包括單位外部財政、審計、紀檢等機關(guān)和中介機構(gòu)以及服務(wù)對象反映的問題或意見。15 評價內(nèi)容對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，包括單位層面與業(yè)務(wù)層面兩個方面對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性與運行有效性進行評價。（1）財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性，是指單位為實現(xiàn)控制目標所依據(jù)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度合規(guī)健全，運行機制、

6、業(yè)務(wù)流程以及控制環(huán)節(jié)與要求的設(shè)計科學合理，包括設(shè)計完整性與設(shè)計適當性兩個方面。評價內(nèi)部控制設(shè)計完整性應(yīng)著重考慮單位是否根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定與財務(wù)管理風險防控的需要進行財務(wù)管理內(nèi)部控制體系設(shè)計，能夠?qū)挝回攧?wù)管理活動的全過程實施控制。當單位財務(wù)管理業(yè)務(wù)發(fā)生調(diào)整變化時，內(nèi)部控制體系是否能夠隨之完善。評價內(nèi)部控制設(shè)計適當性應(yīng)著重考慮單位是否根據(jù)自身的財務(wù)管理環(huán)境與業(yè)務(wù)內(nèi)容，對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制機制與財務(wù)管理業(yè)務(wù)進行風險識別和評估，確定控制環(huán)節(jié)及其控制要求，能夠?qū)刂颇繕说膶崿F(xiàn)提供合理保證。（2）財務(wù)管理內(nèi)部控制的運行有效性，是指單位制定的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度及其設(shè)計的運行機制、業(yè)務(wù)流程以及控制環(huán)節(jié)與

7、要求在實際工作中都按規(guī)定得到了執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行有效性應(yīng)著重考慮有關(guān)控制要求是如何執(zhí)行的，有關(guān)控制要求是否得到了持續(xù)一致的執(zhí)行，實施控制的有關(guān)人員是否具備必要的權(quán)限和能力。內(nèi)部控制運行有效的前提是內(nèi)部控制設(shè)計的有效，如果評價證據(jù)表明內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，即使內(nèi)部控制按照設(shè)計的要求得到了持續(xù)一致的執(zhí)行，也不能認定內(nèi)部控制的運行是有效的。16 指南的構(gòu)成本指南由三部分構(gòu)成。第一部分是對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的一般規(guī)定，包括評價目標、評價原則、評價內(nèi)容、評價工作組織以及評價工作實施；第二部分是作為對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價依據(jù)的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價測試表；第三部分是對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評

8、價有關(guān)文檔的參考模板。作為對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價依據(jù)的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價測試表，主要明確單位層面與業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制有關(guān)控制環(huán)節(jié)的控制要求、控制活動、控制責任崗位以及評價測試步驟等。對單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價應(yīng)包括但并不限于以下內(nèi)容：（1）財務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能相互分離制度及其實施情況；（2）財務(wù)管理不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督制度及其實施情況；（3）財務(wù)管理崗位人員配備制度及其實施情況；（4）財務(wù)管理關(guān)鍵崗位人員輪崗制度、相關(guān)人員回避制度及其實施情況，對不具備輪崗條件的替代措施及其實施情況；（5）財務(wù)管理事項授權(quán)審批（核）制度及其實施情況；（6）單位部門預(yù)

9、算、大額資金使用、大宗設(shè)備采購或重大服務(wù)購買、基本建設(shè)等重大財務(wù)事項的領(lǐng)導集體研究決定制度及其實施情況；（7）會計核算與管理制度及其實施情況；（8）財務(wù)電子信息管理制度及其實施情況；（9）財務(wù)管理的信息溝通、文件會簽制度及其實施情況；（10）財務(wù)管理風險評估制度及其實施情況；（11）財務(wù)管理風險應(yīng)對機制及其實施情況；（12）內(nèi)部審計制度、財務(wù)監(jiān)督檢查機制及其實施情況；（13）反舞弊機制及其實施情況；（14）財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度及其實施情況；（15）財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷跟蹤與改進制度及其實施情況；對業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價包括但不限于如下內(nèi)容：（1）預(yù)算管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（

10、2）收入管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（3）支出管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（4）采購管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（5）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（6）基建財務(wù)管理內(nèi)部控制制度及其實施情況；（7）債務(wù)、擔保管理內(nèi)部控制制度及其實施情況。具體的評價內(nèi)容參見附錄1：單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制測試表與附錄2：業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制測試表。17 指南框圖含義表示開始與結(jié)束表示執(zhí)行的活動表示形成的文檔第二章 內(nèi)部控制評價工作的組織與職責分工21 內(nèi)部控制評價的組織交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價采用從上至下的組織方式，由上一層級單位組織進行對下一層級單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價

11、。（1）由國家交通運輸部組織對部屬行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價。（2）交通運輸部部屬行政事業(yè)單位組織對其所屬單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價。（3）各層級單位對所屬單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價包括對本層級單位有關(guān)部門的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價。（4）各層級單位應(yīng)該建立或確定負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的部門，并配備相應(yīng)的人員。（5）各層級單位應(yīng)組建內(nèi)部控制評價項目組或者委托會計師事務(wù)所、會計學會等第三方實施財務(wù)管理內(nèi)部控制評價。受托的會計師事務(wù)所、會計學會等第三方相應(yīng)地應(yīng)組建內(nèi)部控制評價項目組實施財務(wù)管理內(nèi)部控制評價。22 內(nèi)部控制評價中的職責分工交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制

12、評價部門、評價項目組及其有關(guān)人員在財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作中的職責如表21所示。表21 單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門與人員職責責任部門或崗位主要職責交通運輸部負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門（1）制定和完善交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度。（2）制定交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃。（3）制定交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作年度計劃。（4）組織對交通運輸部機關(guān)及部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作。（5）匯總對交通運輸部機關(guān)及部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價情況，編制交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作報告。（6）負責交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作有關(guān)文檔的歸檔。交通運輸部部屬

13、行政事業(yè)單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門（1）制定和完善本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度。（2）制定本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃。（3）制定本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃。（4）組織對本單位有關(guān)部門及所屬單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制評價工作。（5）協(xié)助交通運輸部對本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價工作。（6）負責本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作有關(guān)文檔的歸檔。 交通運輸部負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責人（1）推動交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度的建立與完善。（2）審閱交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃，提交分管領(lǐng)導審批。（3）統(tǒng)籌交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作人員的分工和部署。（

14、4）協(xié)調(diào)交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作過程中與有關(guān)部門或部屬行政事業(yè)單位的工作。（5）指導與監(jiān)督交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的開展。（6）審閱交通運輸部機關(guān)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告與部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告，審定交通運輸部財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告并報分管領(lǐng)導審批。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責人（1）推動本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度的建立與完善。（2）審閱本單位年度財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃，提交分管領(lǐng)導審批。（3）統(tǒng)籌本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作人員的分工和部署。（4）協(xié)調(diào)本單位評價工作過程中與有關(guān)部門或所屬單位之間的溝通工作。

15、（5）指導與監(jiān)督本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的開展。（6）審定本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制自我評價報告并報分管領(lǐng)導審批。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組負責人（1）編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目實施計劃，并根據(jù)工作進展調(diào)整評價項目實施計劃。（2）進行評價現(xiàn)場的工作指揮，協(xié)調(diào)與被評價部門或單位之間的溝通工作，把握財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的進度與質(zhì)量。（3）負責匯總財務(wù)管理內(nèi)部控制評價結(jié)果。（4）審閱所出具的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告，并向財務(wù)管理內(nèi)部控制評價負責部門進行工作匯報。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組工作人員（1）根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目實施計劃進行評價工作，編制相應(yīng)的評價工作底稿。（2）對財務(wù)管理內(nèi)部控

16、制評價的內(nèi)容、工作方式以及評價結(jié)果與被評價部門或單位的工作人員進行溝通與反饋。（3）對評價中遇到的問題與項目負責人進行匯報與溝通。（4）負責編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告。被評價部門或單位（1）積極配合財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組做好評價工作。（2）幫助項目組人員協(xié)調(diào)各項財務(wù)管理內(nèi)部控制機制與財務(wù)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的取樣、訪談和確認工作。（3）對財務(wù)管理內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行分析，組織開展整改工作，并按規(guī)定上報整改工作結(jié)果。第三章 內(nèi)部控制評價工作實施交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價采用如圖31所示的工作程序。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目計劃 開始制定評價實施計劃實施內(nèi)控評價

17、分析測試結(jié)果，確定內(nèi)控缺陷等級提出整改建議，被評價單位進行整改編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告財務(wù)管理內(nèi)控評價工作規(guī)劃財務(wù)管理內(nèi)控評價年度工作計劃 結(jié)束內(nèi)控評價結(jié)果備忘錄/缺陷匯總表 財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告 內(nèi)控缺陷整改跟蹤明細表 對整改結(jié)果進行回訪測試審閱流程圖審閱內(nèi)部控制文檔內(nèi)部控制復(fù)核結(jié)果備忘錄更新的內(nèi)部控制文檔流程圖復(fù)核備忘錄更新的流程圖內(nèi)控評價測試持續(xù)評價機制圖31 交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作程序測試底稿穿行測試控制測試 31 制定評價實施計劃為有序扎實地進行財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作，交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位應(yīng)制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價實施計劃。制定內(nèi)部控制評

18、價實施計劃工作程序如圖32所示。制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃制定財務(wù)管理內(nèi)控評價年度工作計劃財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃圖32 制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價實施計劃工作程序財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目計劃制定財務(wù)管理內(nèi)控評價項目計劃報單位領(lǐng)導層審批報分管領(lǐng)導審批報內(nèi)部控制評價部門負責人審批交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的部門應(yīng)該制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃并上報單位領(lǐng)導層審批。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度體系的構(gòu)建。（2）對單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制評價所涉及的主要控制環(huán)節(jié)。（3）對業(yè)

19、務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制評價所涉及的主要控制環(huán)節(jié)。（4）進行財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的覆蓋面安排。對于所屬單位數(shù)量較多，難以在一個年度內(nèi)完成對財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的，可以對所屬單位進行分組，以23年為一個評價周期，對所有所屬單位進行循環(huán)評價，以保證每個所屬單位均能在評價周期內(nèi)得到評價。交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的部門應(yīng)每年編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃（參見模板1）并報分管領(lǐng)導審批。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價年度工作計劃應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）本年財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的目標。根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃，明確本年的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作目標。（2）本年財務(wù)管

20、理內(nèi)部控制評價工作的覆蓋面安排。根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃，確定本年的被評價單位或部門。（3）本年財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的內(nèi)容以及關(guān)注點。根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃與被評價單位或部門的具體情況，明確列入本年財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的單位層面與業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制機制、流程以及關(guān)注點。（4）本年財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的人員與時間安排。根據(jù)被評價單位或部門的業(yè)務(wù)量及其業(yè)務(wù)復(fù)雜性，進行年度財務(wù)管理內(nèi)部控制工作總體安排，包括評價項目組組成、項目負責人、實施時間等。對于委托第三方進行財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的，應(yīng)明確委托第三方的具體要求。根據(jù)審批后的年度財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作計劃對每個被評

21、價單位或部門的具體要求，財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組負責人應(yīng)制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目計劃（參見模板2），報經(jīng)負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責人批準后實施。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目計劃表應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）評價準備，包括項目組的認知準備、被評價單位或部門的準備以及評價準備溝通事項等。（2）評價實施，包括所要進行的訪談、穿行測試、控制測試、信息反饋以及對所發(fā)現(xiàn)缺陷的認定分析與整改建議。（3）評價報告，包括財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告的形成及審核。評價項目組在進行評價工作之前，應(yīng)由單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作的部門對被評價單位或部門下發(fā)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價通知書（參見模板3）。財務(wù)管理內(nèi)部控

22、制評價通知書應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）項目工作目的。（2）項目涉及的單位層面與業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制機制、流程。（3）項目的主要工作內(nèi)容。（4）項目需要提交的資料清單。（5）項目需要協(xié)助的人員。（6）項目預(yù)計起訖時間。（7）應(yīng)注意的事項。項目進入實施階段后，各項目負責人應(yīng)根據(jù)工作進展情況填寫財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作項目控制記錄（參見模板4），直至項目結(jié)束。32 審閱內(nèi)部控制文檔財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔是指對單位層面與業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制機制、流程確定的控制環(huán)節(jié)、控制要求、控制活動以及控制職責崗位作出描述的書面規(guī)定，包括財務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程圖。審閱內(nèi)部控制文檔工作程序如圖33所示。財務(wù)管理內(nèi)部控

23、制文檔復(fù)核結(jié)果備忘錄記錄財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔復(fù)核結(jié)果被評價單位或部門更新內(nèi)部控制文檔訪談審閱財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔圖33 審閱財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔工作程序321 審閱財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔評價人員應(yīng)從以下幾個方面復(fù)核單位財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔，并確定內(nèi)部控制設(shè)計有效性：（1）財務(wù)管理內(nèi)部控制是否包含了財務(wù)管理內(nèi)部控制機制的所有重要內(nèi)容與財務(wù)管理的主要業(yè)務(wù)，并對控制環(huán)節(jié)進行了合理的確定。（2）財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程圖表述的流程路徑是否清晰，是否存在交叉，是否與實際操作相符合。（3）對財務(wù)管理所有的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否具有明確的控制要求。（4）對財務(wù)管理所有的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否具有明確的控制活動描述。（5）

24、對財務(wù)管理所有的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否具有明確的控制職責崗位。（6）對財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔是否隨著單位環(huán)境及其業(yè)務(wù)變化得到及時更新。322 記錄內(nèi)部控制文檔復(fù)核結(jié)果評價人員審閱財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔后，應(yīng)編制財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔復(fù)核結(jié)果備忘錄（參見模板5），逐條列明評價人員在財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)的所有重要問題，并按照以下情況對這些問題進行分類：（1）財務(wù)管理內(nèi)部控制未能包含的單位層面或業(yè)務(wù)層面的重要財務(wù)管理內(nèi)部控制機制或財務(wù)管理業(yè)務(wù)，并對控制環(huán)節(jié)未能進行合理的確定。（2）財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程圖未能反映實際業(yè)務(wù)操作。（3）財務(wù)管理的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏明確合理的控制要求。（4）財務(wù)管理的重

25、要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏明確的控制活動描述。（5）財務(wù)管理的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏明確的控制職責崗位。（6）財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔未能得到及時更新。被評價單位或部門應(yīng)根據(jù)評價組編制的財務(wù)管理內(nèi)部控制文檔復(fù)核結(jié)果備忘錄中列明的問題，修訂完善內(nèi)部控制文檔記錄。33 內(nèi)部控制評價測試對單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價測試包括穿行測試與控制測試。331 穿行測試穿行測試是指選擇某項財務(wù)管理業(yè)務(wù)事項作為測試樣本，對貫穿業(yè)務(wù)流程的所有控制環(huán)節(jié)進行檢查的活動。穿行測試的目的在于，在單位內(nèi)部控制體系中任意抽取一筆業(yè)務(wù)事項作為樣本，追蹤這筆業(yè)務(wù)事項從業(yè)務(wù)流程的起點到終點的全過程，以此來測試驗證財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及其控制環(huán)節(jié)的設(shè)計

26、是否完整適當，實際運行是否符合設(shè)計的要求，從而揭示單位財務(wù)管理是否存在內(nèi)部控制設(shè)計缺陷或執(zhí)行缺陷。穿行測試的工作程序如圖34所示。樣本記錄及測試結(jié)論復(fù)核內(nèi)部控制評價穿行測試樣本確定測試對象選取樣本圖34 穿行測試工作程序穿行測試應(yīng)按如下原則選取樣本：（1）樣本應(yīng)該是能夠代表所測試的財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的典型業(yè)務(wù)事項。（2）樣本應(yīng)該能夠覆蓋所測試的財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的所有控制環(huán)節(jié)。（3）對于那些確實無法覆蓋的控制環(huán)節(jié)，應(yīng)該選取額外樣本進行測試。（4）對于人工控制的樣本應(yīng)該以歷史數(shù)據(jù)以及文檔為主，系統(tǒng)測試的樣本應(yīng)該選擇當期的樣本。評價項目組應(yīng)采用統(tǒng)一的財務(wù)管理內(nèi)部控制穿行測試文檔（參見模板6）進行以下穿

27、行測試樣本記錄：（1）樣本基本信息，包括樣本涉及的財務(wù)管理業(yè)務(wù)、涉及的業(yè)務(wù)或管理部門負責人與崗位責任人以及測試的控制環(huán)節(jié)。（2）對選定的穿行測試樣本描述，包括樣本的具體業(yè)務(wù)事項、樣本選取方法（例如隨機選取）。（3）穿行測試全過程描述，包括測試的業(yè)務(wù)流程順序的各個控制環(huán)節(jié)。（4）測試中發(fā)現(xiàn)的異常描述，包括某些控制環(huán)節(jié)設(shè)計不合理或運行中未按要求進行操作的情形（如購入辦公用品與采購單數(shù)量不符，沒有相應(yīng)的入庫驗收記錄等），對于測試中發(fā)現(xiàn)的異常，應(yīng)由涉及的部門與有關(guān)崗位的責任人簽字確認。（5）對內(nèi)部控制設(shè)計完整適當性、運行與設(shè)計要求相符性的測試結(jié)論。對于穿行測試過程中取得的樣本資料應(yīng)進行復(fù)印、編號，并單

28、獨存檔保管。332 控制測試控制測試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對控制環(huán)節(jié)是否按照財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計的要求持續(xù)有效的執(zhí)行進行檢查的活動。控制測試的目的在于，確認單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的各個控制環(huán)節(jié)是否按照設(shè)計的要求持續(xù)有效執(zhí)行，從而揭示單位財務(wù)管理是否存在內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷。控制測試的工作程序如圖35所示。選取樣本樣本記錄及測試結(jié)論復(fù)核財務(wù)管理內(nèi)部控制評價控制測試樣本確定測試對象確定測試方法圖35 控制測試工作程序控制測試可以采用以下測試方法：（1）詢問。詢問控制執(zhí)行人是否了解控制環(huán)節(jié)的控制要求與控制活動，在日常工作中是否實施了控制，具體如何操作。在詢問中，應(yīng)重點關(guān)注操作所保留的證

29、據(jù)或所留下的痕跡。（2）觀察。觀察員工執(zhí)行控制步驟，必要時需要其他跟進測試。對于執(zhí)行的員工、執(zhí)行的時間以及觀察的結(jié)果需要進行文檔記錄。（3）審閱、檢查控制執(zhí)行證據(jù)。首先需要獲得控制執(zhí)行有關(guān)證據(jù)（例如經(jīng)審批的文件、經(jīng)復(fù)核簽字的工作底稿等）；然后審閱文檔記錄或報告，檢查是否留有控制執(zhí)行的痕跡；進而評價控制執(zhí)行是否符合規(guī)定（例如審批是否符合規(guī)定，執(zhí)行時間是否符合規(guī)定等），判斷其有效性；最后記錄所獲取的證據(jù)，并對測試過程、測試結(jié)果及結(jié)論進行書面記錄。（4）測試執(zhí)行人重新執(zhí)行控制操作以驗證控制執(zhí)行是否有效?？刂茰y試應(yīng)按以下原則選取樣本：（1）針對每個控制環(huán)節(jié)獨立選取樣本，樣本只需覆蓋被測試控制環(huán)節(jié)即可。

30、（2）必須隨機選取，采用統(tǒng)計抽樣的方法。（3）避免選取穿行測試中已經(jīng)測試的樣本，若穿行測試中測試的為唯一樣本，則控制測試可以直接確認穿行測試結(jié)果?？刂茰y試應(yīng)按以下原則確定控制測試的樣本數(shù)量與測試結(jié)論：（1）對于每周多次發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)，在全年隨機抽取25個樣本，且樣本至少分布于3個月中。若3個或以上樣本存在異常，則測試結(jié)論為控制失效；若2個樣本出現(xiàn)異常，需增加15個樣本進行補充測試，補充的任何一個樣本出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。（2）對于發(fā)生頻率介于每周一次至每月一次的業(yè)務(wù)，在全年隨機抽取10個樣本，且樣本至少分布于3個月中。若2個及以上樣本存在異常，則測試結(jié)論為

31、控制失效；若其中一個樣本出現(xiàn)異常，需增加6個樣本進行補充測試，補充的任何一個樣本出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。（3）對于發(fā)生頻率介于每月一次至每季度一次的業(yè)務(wù)，在全年隨機抽取3個樣本。若2個及以上樣本存在異常，則測試結(jié)論為控制失效；若其中一個樣本出現(xiàn)異常，需增加2個樣本進行補充測試，補充樣本的任何一個出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。（4）對于發(fā)生頻率介于每季度一次至每半年一次的業(yè)務(wù)，在全年隨機選取2個樣本。若任何一個樣本出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。（5）對于發(fā)生頻率介于每半年一次至每年一次的業(yè)務(wù)，在全年隨

32、機選取2個樣本。若任何一個樣本出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。（6）對于每年發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，直接選取該筆業(yè)務(wù)。若該筆業(yè)務(wù)出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制被有效執(zhí)行。樣本數(shù)量和測試結(jié)論的確定如表31所示。31 控制測試樣本數(shù)量與測試結(jié)論序號發(fā)生頻率選定樣本數(shù)量異常樣本數(shù)量補充樣本數(shù)量新異常樣本數(shù)量測試結(jié)論1常規(guī)業(yè)務(wù)250控制有效1控制有效2150控制有效1控制失效3控制失效2每周發(fā)生一次100控制有效160控制有效1控制失效2控制失效3每月發(fā)生一次30控制有效120控制有效1控制失效2控制失效4每季度發(fā)生一次20控制有效1控制失效5每半年發(fā)生一次20控

33、制有效1控制失效6每年發(fā)生一次10控制有效1控制失效由于控制測試的樣本選取較為復(fù)雜，為更好地規(guī)劃測試工作，明確責任人以及控制測試成本，在正式進行控制測試之前應(yīng)該擬定財務(wù)管理內(nèi)部控制測試計劃（參見模板7）。財務(wù)管理內(nèi)部控制測試計劃的內(nèi)容包括測試的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、測試所涉及到的職能部門與崗位、測試時間、測試負責人及其測試人員安排等。評價項目組應(yīng)采用統(tǒng)一的財務(wù)管理內(nèi)部控制測試文檔（參見模板8）進行以下控制測試樣本記錄：（1）樣本基本信息，包括樣本涉及的單位層面的財務(wù)管理內(nèi)部控制機制或業(yè)務(wù)層面的財務(wù)管理業(yè)務(wù)、涉及的管理或業(yè)務(wù)部門負責人。（2）對選定的控制測試樣本描述，包括樣本的取樣方法及取樣數(shù)量。（3）

34、測試文檔記錄。其中對于控制測試過程中取得的無異常樣本，不需要復(fù)印留底；對于存在異常內(nèi)容的樣本，均需要進行復(fù)印、編號，并單獨存檔保管。（4）計劃采用的測試方法，包括詢問、觀察、審閱以及測試執(zhí)行人重新執(zhí)行控制操作等方法。（5）測試異常描述，對于控制測試中發(fā)現(xiàn)的某些控制環(huán)節(jié)未按設(shè)計要求執(zhí)行的異常情況進行描述。對于測試中發(fā)現(xiàn)的異常，應(yīng)由有關(guān)崗位的責任人簽字確認。（6）對內(nèi)部控制運行有效性的測試結(jié)論（控制有效或控制失效）。34 分析并匯總測試結(jié)果在完成測試后，測試人員需要分類匯總被評價單位財務(wù)管理內(nèi)部控制測試過程發(fā)現(xiàn)的全部異常情況。測試結(jié)果匯總工作程序如圖36所示。流程測試人員分類匯總異常情況分類、評級

35、財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷財務(wù)管理內(nèi)部控制評價備忘錄財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表圖36 測試結(jié)果匯總工作程序匯總后的異常情況由內(nèi)部控制測試人員編制形成財務(wù)管理內(nèi)部控制評價結(jié)果備忘錄（參見模板9），并需經(jīng)被評價單位或所涉及的被評價內(nèi)部控制機制或業(yè)務(wù)部門負責人簽字確認。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目負責人匯總所有內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價結(jié)果備忘錄后，應(yīng)該分析這些異常情況中屬于內(nèi)部控制缺陷的事項，將所有內(nèi)部控制缺陷進行分類評級后，編制財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表（參見模板10）。財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷按照缺陷的成因或來源，分為設(shè)計缺陷和運行缺陷兩類：（1）設(shè)計缺陷是指單位缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)

36、有控制設(shè)計不健全、不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。（2）運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計健全、適當?shù)那闆r下，實際運行過程中因未能嚴格按照設(shè)計要求執(zhí)行，例如執(zhí)行人員操作不當、執(zhí)行人員未獲得必要的授權(quán)或缺乏勝任能力、運行時間或頻率不當?shù)?，導致?nèi)部控制運行與設(shè)計不符，未能有效地實施控制。財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷按照缺陷對控制目標的影響程度，分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三類等級：（1）重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響單位內(nèi)部控制的有效性，導致單位無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。（2）重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有可能導致單位無法及時防

37、范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。（3）一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。內(nèi)部控制缺陷等級根據(jù)由其導致的風險的影響程度和發(fā)生可能性確定，具體可以通過計算財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值來進行認定。財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值的計算公式為：=×財務(wù)管理內(nèi)部控制風險的影響程度可以從合法合規(guī)、控制措施、決策程序、內(nèi)部監(jiān)督、反舞弊機制、資產(chǎn)損失、財務(wù)信息披露、信息安全、聲譽以及缺陷整改等10個影響要素綜合判斷，每個影響要素均由低至高分為1、2、3三個等級，綜合影響取適用要素的最大分值。各影響要素風險影響程度的具體評定標準如表32所示。表32 各影響要素風險影響程度評定標準 影響等級影響要素3

38、21合法合規(guī)嚴重違反法規(guī)，導致重大訴訟，或?qū)е卤O(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查、責令整頓、追究刑事責任或撤換單位管理層人員/直接責任人員。違反法規(guī)，導致立案調(diào)查或訴訟，或?qū)е卤O(jiān)管機構(gòu)罰款并沒收違法所得、責令限期整改、警告、通報批評。存在違反單位內(nèi)部規(guī)定或輕微違反法規(guī)的問題，或?qū)е卤O(jiān)管機構(gòu)的不良意見反饋?？刂拼胧┮粋€或多個業(yè)務(wù)條線缺乏書面化的制度，未明確任何控制目標和措施。一個或多個業(yè)務(wù)條線雖有書面化的制度，但僅有目標性的描述，未明確具體的控制措施。未根據(jù)實際情況，對一個或多個業(yè)務(wù)條線的現(xiàn)有制度進行實時更新。決策程序違反“三重一大”決策程序，違反決策程序或決策程序不科學而導致重大決策失誤。違反決策程序或決策程度不

39、科學而導致重要決策失誤。違反決策程序或決策程序不科學而導致一般決策失誤。內(nèi)部監(jiān)督管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督部分失效。管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱。反舞弊機制反舞弊機制失效而導致領(lǐng)導層的舞弊反舞弊機制的失效而導致其他管理干部的舞弊反舞弊機制的失效而導致一般管理人員或其他員工舞弊資產(chǎn)損失發(fā)生重大或特別重大資產(chǎn)損失，損失金額大于1500萬元或者超過單位資產(chǎn)總額的10%。發(fā)生較大資產(chǎn)損失，損失金額大于50萬元小于等于1500萬元或者超過單位資產(chǎn)總額的5%小于等于10%。發(fā)生較小資產(chǎn)損失，損失金額小于等于50萬元，或者小于等于單位資產(chǎn)總額的

40、5%。財務(wù)信息披露錯報金額大于等于重要性水平。錯報金額大于等于25%重要性水平小于重要性水平。錯報金額小于25%重要性水平。信息安全絕密級信息泄漏，或?qū)蝹€關(guān)鍵系統(tǒng)或多個重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生重大影響，數(shù)據(jù)的非授權(quán)改動、泄露帶來重大損失或造成財務(wù)記錄的重大錯誤。機密級信息泄漏，或?qū)蝹€重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生重要影響，數(shù)據(jù)的非授權(quán)改動、泄露帶來一定損失或?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)記錄的準確性產(chǎn)生一定的影響。秘密級信息泄漏，或?qū)Ψ侵匾⒎顷P(guān)鍵系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生一定影響，數(shù)據(jù)的非授權(quán)改動、泄露帶來輕微損失或?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)記錄的準確性產(chǎn)生輕微影響。聲譽負面消息蔓延，對單位聲譽造成無法彌補的影

41、響，難以恢復(fù)聲譽。負面消息大面積傳播，對單位聲譽造成一定損害，需要較長時間恢復(fù)聲譽。出現(xiàn)負面消息，對單位聲譽造成輕微影響，且可在短期內(nèi)消除影響。缺陷整改重大缺陷未及時整改。重要缺陷未及時整改。一般缺陷未及時整改。風險發(fā)生可能性分為基本確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能五個等級并相應(yīng)給予51的賦值，五個等級的具體評定標準如表33所示。表33 風險發(fā)生可能性評定標準發(fā)生可能性（發(fā)生概率）賦值針對事件針對日常營運 基本確定（ 80%）5今后1年內(nèi)至少發(fā)生1次常常會發(fā)生很可能（5080%）4今后1年內(nèi)可能發(fā)生1次較多情況下發(fā)生可能 （2050%）3今后25年內(nèi)可能發(fā)生1次某些情況下發(fā)生不太可能

42、（520%）2今后510年內(nèi)可能發(fā)生1次極少情況下才發(fā)生幾乎不可能（5%）1今后10年內(nèi)發(fā)生的可能少于1次一般情況下不會發(fā)生根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值的計算公式，缺陷數(shù)值的確定按如表34所示。表34 缺陷數(shù)值的確定風險影響程度321風險發(fā)生可能性51510541284396326421321財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷等級按以下規(guī)則進行認定：（1）當財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值10時，認定為重大缺陷。（2）當財務(wù)管理內(nèi)部控制6缺陷數(shù)值10時，認定為重要缺陷。（3）當財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值6時，認定為一般缺陷。對所有缺陷進行分類分級后，財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目負責人應(yīng)將匯總的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表，

43、上報負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責人審閱。35 編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告工作程序如圖37所示。評價項目組編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告提交負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門匯總財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告圖37 編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告工作程序財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表的內(nèi)容匯總形成財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告（參見模板11）。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：（1）財務(wù)管理內(nèi)部控制的責任主體。（2）財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的范圍與內(nèi)容。（3）對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的概括評價。（4）發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷。（5）對重

44、大和重要內(nèi)部控制缺陷的成因分析及整改建議。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告經(jīng)負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責人審閱后上報分管領(lǐng)導審批，提交負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門匯總。36 制定整改計劃實施整改，跟蹤整改結(jié)果根據(jù)內(nèi)部控制評價的結(jié)果，應(yīng)制定整改計劃實施整改。財務(wù)管理內(nèi)部控制整改工作程序如圖38所示。評價項目組提出整改建議被評價單位制定整改計劃、落實整改建議財務(wù)管理內(nèi)部控制整改計劃圖38 財務(wù)管理內(nèi)部控制整改工作程序被評價單位負責內(nèi)部控制部門實施整改報被評價單位負責內(nèi)部控制分管領(lǐng)導審批評價項目組進行整改測試財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組針對評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題向被評價單位

45、或部門提出整改建議，并在財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表中進行明確。被評價單位或部門收到匯總的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷匯總表后，組織各財務(wù)管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務(wù)流程負責人針對發(fā)現(xiàn)的各項內(nèi)部控制問題，并參考財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組提出的改進建議，制定整改計劃。整改計劃應(yīng)根據(jù)設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷制定不同的整改方式。對于設(shè)計缺陷，應(yīng)該組織人力補充編寫或修改已有的控制管理制度；對于執(zhí)行缺陷，應(yīng)該明確整改操作的具體方法。被評價單位或部門各財務(wù)管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務(wù)流程負責人制定整改計劃后報單位或部門負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價分管領(lǐng)導審批確認后，報財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組備案，并組織被評價單位或部門財務(wù)管理部門有關(guān)

46、崗位進行整改。評價項目組根據(jù)收到的被評價單位或部門整改計劃安排后續(xù)的整改測試工作。對于控制設(shè)計缺陷，整改后再測試時主要關(guān)注有關(guān)內(nèi)部控制管理制度是否得到了合理的補充或修改，經(jīng)過補充或修改的內(nèi)部控制管理制度是否按照單位或部門既有規(guī)定經(jīng)過了有效的審批，新的內(nèi)部控制管理制度是否己經(jīng)被有效執(zhí)行；對于控制運行缺陷，采用與評價時相同的控制測試方法對整改后的樣本進行抽樣測試，測試結(jié)果仍按評價時的有關(guān)要求記錄于財務(wù)管理控制測試文檔中，形成整改測試文檔。最后根據(jù)整改測試結(jié)果編制財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表（參見模板12）。財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：（1）按照被評價單位或部門，

47、分單位層面的財務(wù)管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務(wù)層面的財務(wù)管理業(yè)務(wù)匯總所有在財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷。（2）根據(jù)被評價單位或部門制定的整改方案，標注各個財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷是否都列入整改范圍，沒有列入整改范圍的，需注明原因。（3）列入整改范圍的控制環(huán)節(jié)的再測試結(jié)果。評價項目組可依據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表編制被評價單位或部門財務(wù)管理內(nèi)部控制整改工作總結(jié)，提交單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門匯總。37 評價工作基礎(chǔ)資料與文件的歸檔管理單位負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價部門負責財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作中有關(guān)基礎(chǔ)資料及文件的歸檔管理工作，包括內(nèi)部控制評價通知書、評價方案、評價工

48、作測試底稿、審閱的基礎(chǔ)資料與文件、評價結(jié)果備忘錄、整改測試文檔記錄及內(nèi)部控制評價報告等。財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作基礎(chǔ)資料及文件應(yīng)順序編號并裝訂成冊，同時建立評價工作文檔目錄。所有財務(wù)管理內(nèi)部控制評價有關(guān)基礎(chǔ)資料及文件應(yīng)送單位檔案室歸檔。第四章 附則41 適用范圍交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價指南適用于交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價。42 實施要求為配合交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價指南的實施，交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)管理內(nèi)部控制體系。交通運輸部財務(wù)司從2013年起對交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位

49、的財務(wù)管理內(nèi)部控制進行評價，并逐步公布評價結(jié)果。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況制定本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作計劃。附錄1 單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制測試表序號控制環(huán)節(jié)控制要求控制活動描述控制職責崗位測試步驟測試結(jié)論1有關(guān)部門或崗位財務(wù)管理職能劃分財務(wù)管理決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能相互分離按照決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能相互分離的要求確定有關(guān)部門或崗位的財務(wù)管理職能，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）單位有關(guān)部門或崗位財務(wù)管理職能設(shè)置是否符合相互分離規(guī)定（3）通過觀察、詢問以及查閱有關(guān)工作文檔等方式檢查單位財

50、務(wù)管理組織體系中的決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能是否實現(xiàn)了分離2財務(wù)管理崗位設(shè)置及職責劃分財務(wù)管理不相容職務(wù)相互分離并相互制約按照不相容職務(wù)相互分離的要求設(shè)置財務(wù)管理崗位，所有崗位具有明確的職責，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）單位財務(wù)管理崗位設(shè)置與職責劃分是否符合不相容崗位相互分離規(guī)定（3）通過觀察、詢問以及查閱有關(guān)工作文檔等方式檢查財務(wù)管理崗位不相容職務(wù)是否實現(xiàn)了分離3財務(wù)管理崗位人員配備財務(wù)管理崗位人員配備符合規(guī)定與崗位要求按照有關(guān)規(guī)定與崗位要求配備財務(wù)管理人員，各崗位均有明確的任職要求，由財務(wù)管理部門提出意

51、見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）財務(wù)管理崗位配備的人員是否符合任職資質(zhì)要求（3）重要財務(wù)管理崗位人員的專業(yè)背景、工作經(jīng)驗及有關(guān)執(zhí)業(yè)資質(zhì)是否能夠勝任崗位工作需要4財務(wù)管理關(guān)鍵崗位人員輪崗關(guān)鍵崗位實行定期輪崗，不具備輪崗條件的實施其他替代措施對于財務(wù)管理部門負責人與其他關(guān)鍵崗位人員按照規(guī)定進行輪崗、相關(guān)人員實行回避，不具備輪崗條件的實施其他替代措施，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關(guān)工作文檔等方式檢查財務(wù)管理關(guān)鍵崗位

52、是否進行了輪崗或采取了他替代措施5財務(wù)管理事項授權(quán)審批（核）全部財務(wù)管理業(yè)務(wù)實施授權(quán)審批（核）對于財務(wù)管理業(yè)務(wù)授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序與責任具有明確的規(guī)定，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關(guān)工作文檔等方式檢查單位財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程中的各個審批（核）環(huán)節(jié)的操作是否符合授權(quán)審批（核）規(guī)定6財務(wù)管理重大事項決定財務(wù)管理重大事項均由單位領(lǐng)導層集體研究決定對于單位部門預(yù)算、大額資金使用、大宗設(shè)備采購或重大服務(wù)購買、基本建設(shè)等重大財務(wù)事項均有明確的決定或會簽制度規(guī)定，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關(guān)工作文檔等方式檢查單位財務(wù)管理重大事項是否由領(lǐng)導層集體研究決定或會簽，且研究決定或會簽記錄內(nèi)容完整7會計核算與文檔管理會計核算及其檔案管理規(guī)范，會計信息準確對于會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序以及會計檔案管理具有明確的規(guī)定，由財務(wù)管理部門提出意見，報經(jīng)分管領(lǐng)導審核，經(jīng)單位領(lǐng)導層集體審批后實施財務(wù)管理部門負責人、分管領(lǐng)導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察