會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法實(shí)際成實(shí)際成本本 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法計(jì)劃成本計(jì)劃成本 1. 個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬于的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際需要（即合理、準(zhǔn)確）。缺點(diǎn)

2、：缺點(diǎn)：在存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分 辨的工作量較大。適用適用：對(duì)于不能替代使用的存貨； 為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨； 以及提供勞務(wù)的成本。如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等。例題例題：3月初結(jié)存一批存貨10元/kg，共計(jì)200kg，3月8日購(gòu)進(jìn)了300kg，單價(jià)是11元/kg，3月15日領(lǐng)用材料400kg。 如果領(lǐng)用3月初的有100kg，領(lǐng)用3月8日購(gòu)進(jìn)的300kg。計(jì)算時(shí)3月初的用單價(jià)10元來(lái)算（100kg10），3月8日的用單價(jià)11元來(lái)算（300kg11）。然后兩次加總，就是3月15日領(lǐng)用400kg的成本。 如果領(lǐng)用3月初的有200kg呢， 2. 先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法

3、。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即每次發(fā)出存貨的單價(jià)按先入庫(kù)存貨實(shí)際單價(jià)為發(fā)出存貨的實(shí)際單價(jià)。如果發(fā)出存貨的數(shù)量在第一批入庫(kù)數(shù)量以內(nèi)，則以第一批入庫(kù)存貨的實(shí)際成本計(jì)算。如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過(guò)第一批入庫(kù)的數(shù)量，其超出部分，按第二批入庫(kù)存貨實(shí)際單價(jià)計(jì)算，依此類推。例題：已知本月材料收入、發(fā)出情況如下表：例題：已知本月材料收入、發(fā)出情況如下表： 要求：分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法平均法計(jì)算本月發(fā)出材料成本及月末結(jié)存成本。日期 收 入發(fā)出數(shù)量 結(jié) 存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)3月1日200或800103月1

4、0日5001110.383月15日60020050010113月25日3001210.873月28日300或800年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量 單價(jià)金額3 1期初余額200103 10 購(gòu)貨5001155003 15 發(fā)貨6003 25 購(gòu)貨30012 36003 283003 31年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量 單價(jià)金額3 1期初余額200103 10 購(gòu)貨5001155002005001011200055003 15 發(fā)貨2004001011200044001001111003 25 購(gòu)貨30012 36001003001112110036003

5、283001112110024001001212003 31100121200 先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法：3月月15日日 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 20010 + 40011 = 6 400（元）3月月15日共計(jì)發(fā)出日共計(jì)發(fā)出600：（1）3月1日：200kg10（2）3月10日：400kg11兩次成本加總后可算出600kg的成本。3月10日總購(gòu)進(jìn)500kg只發(fā)出400kg，3月15日結(jié)存了100kg，單價(jià)是11元。3月月28日發(fā)出材料日發(fā)出材料300kg （1）先發(fā)出之前遺留的100kg11（2）不夠的200kg123月月28日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本= 10011 + 20012 =

6、3500（元）最后余下的是3月25日購(gòu)進(jìn)的100kg12月末結(jié)存成本月末結(jié)存成本= 10012 = 1200（元）（元） 物價(jià)下跌，使得發(fā)出存貨成本偏高，期末結(jié)存會(huì)偏低。低估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。 物價(jià)上漲，使得發(fā)出存貨成本偏低，期末結(jié)存會(huì)偏高（接近市價(jià)）。高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。 2. 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：較：較繁瑣，在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大。 3. 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是在計(jì)算存貨的單價(jià)時(shí)，以期初存貨數(shù)量和本期各批收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)的計(jì)價(jià)方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次

7、不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在期終時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，到期終時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。其計(jì)算公式如下： 本期耗用或出售金額=本期耗用或出售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)材料加權(quán)材料加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期收入金額期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量加權(quán)平均法加權(quán)平均法 20010 + 50011 + 30012加權(quán)平均單價(jià)= 200 + 500 + 300 =11.1（元/kg）本月發(fā)出材料成本= 90011.1 =9990（元） 本月結(jié)存材料成本= 10011.1 =1110（元）或=（20

8、010 + 50011 + 30012） 9990 = 1110（元） 3. 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比 較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。 4. 移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法。也稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。移動(dòng)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時(shí)重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：移動(dòng)加權(quán)移動(dòng)加權(quán)平均

9、單價(jià)平均單價(jià)本批進(jìn)貨前本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本=本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 20010 + 50011第一次加權(quán)平均單價(jià)第一次加權(quán)平均單價(jià)= 200 + 500 10.71（元（元/kg）3月月15日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本= 60010.71 =6426（元）（元）3月月15日結(jié)存材料成本日結(jié)存材料成本= 10010.71 = 1071（元）（元）3.15結(jié)存：結(jié)存：100Kg 10.71元元/kg 3.25購(gòu)入：購(gòu)入：300kg 12元元/kg3.28發(fā)出：發(fā)出：300kg 第二次加權(quán)平均單價(jià)第二次加權(quán)平均單價(jià) = 11.68（元/kg）3月28

10、日發(fā)出材料成本=30011.68=3504（元）本月結(jié)存材料成本本月結(jié)存材料成本=（20010）+（50011+30012） -（6426+3504）=1170（元）10010.71+30012 100+300 4. 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。不適用收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)。例題：甲公司按例題：甲公司按先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料1000公斤，每公斤實(shí)際成公斤，每公斤實(shí)

11、際成本本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。10日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料800公斤公斤。 15日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。20日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料1300公斤公斤。25日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。30日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料300公斤。公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：例題：甲公司按例題：甲公司按先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成計(jì)算材料的發(fā)出成本。本。2007年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料10

12、公斤，每公公斤，每公斤實(shí)際成本斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5日，購(gòu)入A材料5公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。10日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料8公斤。公斤。 15日，購(gòu)入A材料7公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。20日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料13公斤公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：2007憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額7 1略期初結(jié)存1010010005購(gòu)入5105525105100105100052510發(fā)出81008002510010520052515購(gòu)入7986862571

13、001059820052568620發(fā)出256100105982005255881989831合計(jì)12121121211319898例題：甲公司按例題：甲公司按加權(quán)平均法加權(quán)平均法計(jì)算材料的發(fā)出成本。計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料10公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5日，購(gòu)入A材料5公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。10日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料8公斤。公斤。 15日，購(gòu)入A材料7公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。20日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料13公斤。公斤。要求：根據(jù)上述

14、資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：解：解：加權(quán)平均單價(jià)= 期初結(jié)存金額+本期收入金額 期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量 = 1000+525+686 10+5+7 =100.5（元） 本月發(fā)出A材料的實(shí)際成本 =發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) =21100.5=2 110.5（元） 本月結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) =1100.5=100.5（元）例題：甲公司按例題：甲公司按移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算材料的發(fā)出成本。計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料300公斤，每公斤實(shí)際成公斤，每公斤實(shí)際成本本10元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 5日，購(gòu)入

15、A材料300公斤，每公斤實(shí)際成本11元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。10日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料500公斤。公斤。 15日，購(gòu)入A材料400公斤，每公斤實(shí)際成本12元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。20日，發(fā)出日，發(fā)出A材料材料300公斤。公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：2007憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額7 1略期初結(jié)存3001030005購(gòu)入30011330060010.5630010發(fā)出50010.5525010010.5105015購(gòu)入40012480050011.7585020發(fā)出30011.7351020011.7234031合計(jì)7008100800

16、876020011.72340解：解： 7月月5日購(gòu)入材料時(shí)：日購(gòu)入材料時(shí)： 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) = 本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本 本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本 = 3 000+3 300 300+300 =10.5（元） 結(jié)存結(jié)存A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) = 60010.5 = 6 300（元） 解：解：7月月10日發(fā)出材料日發(fā)出材料500公斤時(shí)：公斤時(shí)： 發(fā)出發(fā)出A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) = 50010.5 = 5 250（元） 結(jié)存結(jié)存A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) =

17、 10010.5 = 1 050（元）解：解：7月月15日購(gòu)入材料時(shí)：日購(gòu)入材料時(shí)：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) = 本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本 本批進(jìn)貨前庫(kù)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量 = 1 050+4 800 100+400 = 11.7（元） 結(jié)存結(jié)存A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) = 50011.7 = 5 850（元） 解：解：7月月20日發(fā)出材料日發(fā)出材料300公斤時(shí)：公斤時(shí)： 本月發(fā)出本月發(fā)出A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) = 30011.7 = 3 510（元） 本月結(jié)存本月結(jié)存A材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 =

18、結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) = 20011.7 = 2 340（元） （二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成（二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定本的確定計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。 有關(guān)計(jì)算公式如下：有關(guān)計(jì)算公式如下： 根據(jù)存貨成本差異率，就可以將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為： 【

19、例101】某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為50 000元， 本月收入原材料的計(jì)劃成本為100 000元， 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80 000元， 原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支）， 本月收人材料成本差異為2 000元（超支）。 材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下： 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=80 0002%=1 600（元）本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=80 000+1 600=81 600（元）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=70 000+1 400=71 400（元）50000100000

20、8000070000原材料原材料歷年考題歷年考題【例題【例題6】（2001年考題）存貨發(fā)出采用“先進(jìn)先出法”時(shí)，發(fā)出存貨的成本比較接近于市價(jià)。（）【答案】【例題【例題7】（2002年考題）企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，期初甲種原材料庫(kù)存數(shù)量為50噸，其計(jì)劃成本為200元/噸，“材料成成本差異”賬戶的借方余額為100元，本月以210元/噸購(gòu)入甲種原材料50噸，則本期甲種原材料成材成本差異率為（）。A.1%B.2% C.3%D.4% 【答案】C 【例題【例題8】（2002年考題）采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，期初庫(kù)存硬盤數(shù)量為50件，單價(jià)1000元；本月購(gòu)入硬盤100件，單價(jià)1050元；本月領(lǐng)用

21、硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元【答案】A 【例題【例題9】（2004年考題）采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是（）。A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 本月購(gòu)入該種存貨的實(shí)際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計(jì)劃成本 本月購(gòu)入該種存貨的計(jì)劃成本 C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 本批購(gòu)入存貨的實(shí)際成本D.原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 本批購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本 【答案】A 【例題【例題10】（2004年考題）發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其特點(diǎn)有（）。A.發(fā)出存貨的成本比較接近于其市價(jià)B.物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利

22、潤(rùn)偏高C.發(fā)出存貨的成本不接近于市價(jià)D.期末結(jié)存存貨成本比較接近市價(jià) 【答案】BCD 第四節(jié)原材料的核算第四節(jié)原材料的核算一、原材料的分類一、原材料的分類1. 原料及主要材料。2. 外購(gòu)半成品（外購(gòu)件或外協(xié)件）。3. 輔助材料。4. 燃料。5. 修理用備件（備品備件）。6. 包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。（一）材料收發(fā)的憑證（一）材料收發(fā)的憑證材料收入材料收入的憑證主要有收料單、入庫(kù)

23、單以及退料單等。 材料的發(fā)出材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。 自制材料入庫(kù)，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單中的實(shí)際制造成本填列。（二）材料的總分類核算（二）材料的總分類核算為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料原材料”、“在途物資在途物資”等賬戶?！霸牧显牧腺~戶核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，其借方發(fā)生額其借方發(fā)生額，反映收入各種材料的實(shí)際成本；貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額，反映發(fā)出材料的實(shí)際成本；借方借方余額余額表示原材料的實(shí)際成本。 原材料原材料收入材料的實(shí)際成本實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本 庫(kù)存材料的實(shí)際成本 在在 途途 物物 資資已支付

24、或已開(kāi)出、承兌已支付或已開(kāi)出、承兌 已驗(yàn)收入庫(kù)的材料已驗(yàn)收入庫(kù)的材料 商業(yè)匯票的材料貨款商業(yè)匯票的材料貨款 的實(shí)際成本的實(shí)際成本（材料未入庫(kù)）（材料未入庫(kù)）在途材料、物資的采購(gòu)在途材料、物資的采購(gòu) 成本成本 1. 外購(gòu)材料收入的總分類核算。外購(gòu)材料收入的總分類核算。 從供應(yīng)單位采購(gòu)材料和驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)看，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算方式、采購(gòu)地點(diǎn)、收料和付款時(shí)間不同，其賬務(wù)處理也有所不同。 （1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨錢貨兩清業(yè)務(wù)兩清業(yè)務(wù)。 根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）根據(jù)

25、取根據(jù)取 得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款（或 庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金、 應(yīng)付票據(jù)等賬戶）按照實(shí)際支付的款項(xiàng) 【例【例102】 企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12 600元，增值稅額為 2 142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 12 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 142貸：銀行存款 14 742 （2） 付款在前，收料在后付款在前，收料在后。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購(gòu)材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并

26、已承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運(yùn)輸途中。在會(huì)計(jì)上將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過(guò)“在途物資在途物資”賬戶核算。 【例【例103】假設(shè)【例】假設(shè)【例102】購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資 12 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 142 貸：銀行存款 14 742上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下分錄：上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下分錄：借：原材料12 600貸：在途物資12 600 （3）收料在前，付款在后。）收料在前，付款在后。 第一，材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單第一，材料已到，供

27、應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算。 【例【例104】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購(gòu)入甲種材料2 000公斤，買價(jià)4 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。應(yīng)據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄： 借：原材料原料及主要材料 4 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680貸：應(yīng)付賬款西江鋼鐵廠 5 080 第二，材料已到第二，

28、材料已到，但供應(yīng)單位但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款。 下月初用作相反的分錄，予以沖回，以便下下月初用作相反的分錄，予以沖回，以便下月月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，時(shí)，按正常程序， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 或 應(yīng)付票據(jù) ） 等賬戶 在實(shí)際工作中，對(duì)這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核算，但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初用作相反的分錄

29、，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。 【例【例105】假設(shè)上述購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為12 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料 12 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款12 000下月初用作相反的分錄下月初用作相反的分錄 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款12 000 貸：原材料 12 000歷年考題歷年考題【例題【例題11】（2003年分錄題）公司購(gòu)入A材料10 000公斤，單價(jià)36元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)421 200元，款項(xiàng)已付，A材料已驗(yàn)收入庫(kù)（3分）【答案】借：原材料 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

30、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61 200貸：銀行存款421200 【例題【例題12】（2003年多選題）對(duì)月末仍未付款的收料業(yè)務(wù)，正確的處理方法是（）。A.月末在材料明細(xì)賬中記入收入材料的暫估金額B.下月初將暫估金額用紅字沖回C.實(shí)際付款時(shí)再將收入材料的實(shí)際金額入賬D.月末不能入賬，待實(shí)際收到時(shí)入賬 【答案】ABC 【例題13】（2005年分錄題）企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元（運(yùn)費(fèi)的增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。（3分）【答案】借：在途物資 81 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600貸：銀行存款9

31、5 200 2. 材料發(fā)出的總分類核算材料發(fā)出的總分類核算 根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)、發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，通過(guò)編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡(jiǎn)化記賬工作?！鞍l(fā)料憑證匯總表”的一般格式見(jiàn)表101所示。生產(chǎn) 成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本合計(jì)原料及主要材料 43 43043 430輔助材料2 737.101 075.65747.404 560.15外購(gòu)半成品7 615.407 615.40修理用備件3 181.503 181.50包裝材料燃料合計(jì)56 9641 075.65747.4058 787.05 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材

32、料發(fā)出的核算。對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件等作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 56 964制造費(fèi)用1 075.65管理費(fèi)用 747.40貸：原材料 58 787.05歷年考題歷年考題【例題【例題14】（2005年分錄題）根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70 000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2 800元，在建工程領(lǐng)用材料35 000元。（5分）【答案】借：生產(chǎn)成本70 000制造費(fèi)用 986管理費(fèi)用 2 800在建工程35 000貸：原材料108 786 【例題【例題15】（2007年賬表題）根據(jù)

33、所給資料，采用先進(jìn)先出法登記A材料明細(xì)賬。（10分）企業(yè)2006年12月1日結(jié)存A材料200公斤，每公斤實(shí)際成本12元。12月5日購(gòu)入400公斤，每公斤實(shí)際成本13元；12月7日生產(chǎn)領(lǐng)用300公斤；12月16日購(gòu)入200公斤，每公斤實(shí)際成本14元；12月25日生產(chǎn)領(lǐng)用350公斤。【答案】年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121略 初余 200122400125 購(gòu)入400135200200122400400135200127領(lǐng)用 2001224003001339001001313001216購(gòu)入2001428003001339002001428001225領(lǐng)用30

34、01339001501421005014700123160080006508300150142100 【例題【例題16】（2008年分錄題）企業(yè)的存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，3日從渤海公司購(gòu)入甲材料一批，買價(jià)135 000元，增值稅額為22 950元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2 475元（增值稅略），均已通過(guò)銀行支付，但材料尚未運(yùn)到。 【答案】 借：在途物資 137 475 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22 950貸：銀行存款160 425 【例題【例題17】（2008年賬表題）根據(jù)所給資料，采用“月末一次加權(quán)平均法”登記甲材料明細(xì)賬要求：1.根據(jù)“材料明細(xì)賬”中的資料計(jì)算發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)和發(fā)出

35、的材料的實(shí)際成本。必須寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程，未寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程的不能得分。發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)：發(fā)出材料的實(shí)際成本：2.登記材料明細(xì)賬。 【答案】 發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)（67 50046 80032 000）（900600400）146 3001 90077（元/公斤） 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本（800300）7784 700（元）年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11900756750012入庫(kù)6007846800150019領(lǐng)用 800700125入庫(kù)40080320001100128領(lǐng)用300800131合

36、計(jì)100078800110077847008007761600材料明細(xì)賬材料名稱：甲材料 計(jì)算單位：公斤三、按三、按計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬、總賬上都以計(jì)劃成本加以計(jì)量。實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，單獨(dú)通過(guò)專設(shè)的“材料成材料成本差異本差異”組織核算，最終于月末將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 【例題18】材料的收發(fā)結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。（判斷）【答案】 （一）材料的收發(fā)憑證（一）材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)憑證的格式同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)料憑證格式基本相同，

37、所不同的是在憑證上要列明材料的計(jì)劃單價(jià)。其格式略。 （二）材料總分類核算（二）材料總分類核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的總分類核算，仍應(yīng)設(shè)置“原材料原材料”賬戶，但均應(yīng)按計(jì)劃成本入賬，即按計(jì)劃成本核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。還需增設(shè)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”與與“材料成本差異材料成本差異”兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶。 原原 材材 料料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 材材 料料 采采 購(gòu)購(gòu) 采購(gòu)材料的采購(gòu)材料的實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫(kù)材料的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本在途材料的在途材料的實(shí)際成本實(shí)際成本 材料成本差異材料成本差異超支超支差異 及發(fā)

38、出材料 節(jié)約節(jié)約差異 及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 庫(kù)存材料的超支差異超支差異 庫(kù)存材料的節(jié)約差異節(jié)約差異 材料成本差異材料成本差異 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 （超支差異超支差異） （節(jié)約差異節(jié)約差異） 【例題【例題19】（2001年多選題）應(yīng)在“材料成本差異”賬戶貸方登記的是（）。A.入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額B.入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額C.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異額D.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額【答案】AC 【例題【例題20】（2003年多選題）應(yīng)當(dāng)在“材料成本差異”賬戶借方核算的是（）。A.入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成

39、本的差額 B.入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 C.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差D.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差【答案】AD 【例題【例題21】（2004年單選題）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，不能在“材料采購(gòu)”賬戶借方登記的是（）。A.購(gòu)入存貨的貨款 B.購(gòu)入存貨的采購(gòu)費(fèi)用C.入庫(kù)存貨實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異D.入庫(kù)存貨實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 【答案】D 【例題【例題22】（2005年多選題）“材料采購(gòu)”明細(xì)賬可以計(jì)算確定（）。A.外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本B.外購(gòu)材料的計(jì)劃采購(gòu)成本C.外購(gòu)材料的成本差異額D.庫(kù)存材料的成本差異額 【答案】AC 【例題【例題23】（2007年單選題）企

40、業(yè)購(gòu)入原材料，買價(jià)2000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）為340元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)230元，入庫(kù)后發(fā)生整理挑選費(fèi)90元。該批原材料的實(shí)際成本為（）。 A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元 【答案】D【解析】入庫(kù)后的整理挑選整理費(fèi)不作為采購(gòu)成本。 “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 其他貨幣資金其他貨幣資金 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （ 等賬戶）（按實(shí)際支付或應(yīng)

41、支付的金額）涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理 （1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，別匯總，按計(jì)劃成本， 借： 原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本） 將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異， 借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際計(jì)劃） 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分

42、錄。 （2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借：原材料（借：原材料（ ） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初做相反分錄予以沖回。下月初做相反分錄予以沖回。 “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶月末借方余額，反映企賬戶月末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采業(yè)在途材料的采 購(gòu)成本。購(gòu)成本。 “材料成本差異材料成本差異”對(duì)于入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異， 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。 材料成本差異材料

43、成本差異 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料不得隨意變更。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外

44、委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（ ）材料成本差異率的計(jì)算公式如下：材料成本差異率的計(jì)算公式如下： “材料成本差異材料成本差異”賬戶月末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 1. 收入材料的總分類核算。收入材料的總分類核算。同實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一樣，由于采購(gòu)地點(diǎn)、結(jié)算方式和收料與付款時(shí)間的不同，同樣存在幾種不同情況。（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢

45、貨兩）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)。清業(yè)務(wù)。 按采購(gòu)的實(shí)際成本，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方和“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶的貸方。同時(shí)根據(jù)“收料單”，按計(jì)劃成本計(jì)入有關(guān)材料賬戶的借方和“材料采購(gòu)”賬戶的貸方。借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本實(shí)際成本） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）借：原材料（計(jì)劃成本計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本） 貸：材料成本差異借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本） 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料原材

46、料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 計(jì)劃計(jì)劃 110 100 100 100 80 10 8 材料成本差異材料成本差異 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃 實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃 20 10 10 2借：材料采購(gòu) 110（實(shí)際成本） 貸：銀行存款 （等）110借：原材料 100（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 100（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）借：材料成本差異借：材料成本差異 10（超支差）（超支差） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 10（超支差）（超支差）借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 80（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20（計(jì)劃成本）（計(jì)

47、劃成本） 貸：原材料貸：原材料 100（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）差異率差異率 = 差異差異計(jì)劃成本計(jì)劃成本100% =10100100% =10%差異差異 = 計(jì)劃成本10% = 100 10% = 10發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 80 10% = 8 20 10% = 2發(fā)出材料的實(shí)際成本= 80 + 8 = 88 = 20 + 2 = 22借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 8 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 貸：貸：材料成本差異材料成本差異 10（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差）（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差） 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成

48、本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 計(jì)劃 105 120 120 120 90 11.25 15 材料成本差異材料成本差異 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃 實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃 30 3.75 15 15借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 105 貸：銀行存款 （等）105借：原材料 120 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 120借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 15（節(jié)約差）（節(jié)約差） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15（節(jié)約差）（節(jié)約差）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 90（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：原材料貸：原材料 120（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）差異率差異率 = 差異差異計(jì)劃成本計(jì)

49、劃成本100% = - 15120100% = - 12.5%差異=計(jì)劃成本（- 12.5% ） = 120 （- 12.5% ） = - 15發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 90 （- 12.5% ） = - 11.25 30 （- 12.5% ）= - 3.75發(fā)出材料的實(shí)際成本= 90 +（- 11.25）= 78.75 = 30 +（- 3.75）= 26.25（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差）（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差） 借：材料成本差異借：材料成本差異 15 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 11.25 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3.75 【例【例109】7月5日，企業(yè)從南宏鋼鐵廠購(gòu)入甲種材料6 000公

50、斤，價(jià)款12 600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 2 142元，當(dāng)即以銀行存款付清。材料已按計(jì)劃成本12 900元驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 第一第一借：材料采購(gòu)甲材料 12 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 142貸：銀行存款 14 742第二第二借：原材料甲材料12 900 貸：材料采購(gòu)原材料 12 900 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料原材料 12600 12900 12900 實(shí) 計(jì) 計(jì) 300 材料成本差異差異 300 （2）付款在前，收料在后）付款在前，收料在后。 當(dāng)貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)，作為在途材料，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方，待材料到

51、達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再據(jù)“收料單”按計(jì)劃成本，由“材料采購(gòu)”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入有關(guān)材料賬戶的借方。 【例【例1010】7月13日，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠采購(gòu)乙種材料4 000公斤，買價(jià)8 600元，增值稅額1 462元，采用商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式，簽發(fā)銀行承兌匯票一張，計(jì) 10 062元，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)承兌，并以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50元，當(dāng)日連同解訖通知一并交給供應(yīng)單位，材料尚未運(yùn)達(dá)。應(yīng)據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄： 第一，第一，借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)乙材料乙材料 8 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 462 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 10 062 第二，第二， 借

52、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款貸：銀行存款50 上述乙種材料于上述乙種材料于18日到達(dá)；并已驗(yàn)日到達(dá)；并已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為9 200元。據(jù)元。據(jù)“收收料單料單”作如下分錄：作如下分錄：借：原材料乙材料9 200貸：材料采購(gòu)原材料 9 200 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料原材料 8600 9200 9200 實(shí) 計(jì) 計(jì) 600 材料成本差異差異 600 【例【例1011】7月20日，企業(yè)從蘭新鋼鐵廠采購(gòu)丙種材料10 000公斤，買價(jià)16 000元，增值稅額2 720元，采用托收承付結(jié)算方式，已承付全部貨款，材料尚未到達(dá)。應(yīng)據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料

53、采購(gòu)原材料 16 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720貸：銀行存款 18 720上述乙種材料至月末仍未到達(dá)，反映為“材料采購(gòu)”賬戶的借方余額即在途材料的實(shí)際成本。（3）收料在前，付款在后）收料在前，付款在后。 此類業(yè)務(wù)仍分為兩種情況，一是一是結(jié)算憑證已到，但企業(yè)暫時(shí)無(wú)力支付或未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票；二是二是發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，而貨款尚未支付。應(yīng)分別情況作如必要的賬務(wù)處理。 第一，材料已到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，第一，材料已到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但企業(yè)暫供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但企業(yè)暫時(shí)存款不足而未付款或未開(kāi)出、承兌商時(shí)存款不足而未付款或未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票。業(yè)匯票

54、。 在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。即 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付賬款 第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付賬單未到，而貨款尚未支付。 在此情況下，平時(shí)可不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理，到月終發(fā)票賬單仍未到為使材料賬實(shí)相符，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，到下月初作相反應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，到下月初作相反的分錄，的分錄，以便下月付款或開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通“材料采購(gòu)”賬戶核算。 【例【例1012】7月29目，企業(yè)接到貨場(chǎng)通知，從蘭新鋼鐵廠按合同購(gòu)入的12 000公斤乙種材料

55、已經(jīng)到達(dá)，并于當(dāng)日驗(yàn)收入，但對(duì)方發(fā)票賬單未到，故按計(jì)劃成本19 000元暫估入賬。于月終根據(jù)收料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料原料及主要材料19 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 19 000下月初用相反的分錄沖回：下月初用相反的分錄沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 19 000 貸：原材料原料及主要材料19 000 收到發(fā)票賬單后，據(jù)實(shí)按正常程序入賬。 （4）外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。）外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般是在一般是在月終進(jìn)行。由月終進(jìn)行。由“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“材料成材料成本差異本差異”賬戶。賬戶。 【例【例1013】現(xiàn)據(jù)上述外購(gòu)材料各項(xiàng)業(yè)務(wù)，

56、經(jīng)過(guò)匯總計(jì)算后得出，本月外購(gòu)材料的計(jì)劃成本22100（即12900+9200），即發(fā)生超支差異240元。據(jù)以作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 12 900 乙材料 9 200貸：材料采購(gòu)甲材料 12 900 乙材料 9 200上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 借：材料采購(gòu)甲材料 300 乙材料 600 貸：材料成本差異甲材料 300 乙材料 600 2. 材料發(fā)出的總分類核算。材料發(fā)出的總分類核算。 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料發(fā)出的總分類核算，一般是在月終根據(jù)各種發(fā)料和退料憑證，按照發(fā)出材料的類別和用途分別匯總，據(jù)以編制“發(fā)料憑證匯總表”并根據(jù)匯總表進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算?！鞍l(fā)料憑證匯總表”的一

57、般格式見(jiàn)表103所示。表103 發(fā)料憑證匯總表 2007年7月份 應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用合計(jì)原料及主要材料4300043000輔助材料271010657404515外購(gòu)半成品75407540修理用備件3150包裝材料燃料計(jì)劃成本小計(jì)56400106574058205成本差異（差異率1%）56410.657.4582.05實(shí)際成本小計(jì)569641075.65 747.4058787.05 發(fā)出材料的計(jì)劃成本加上成本差異即發(fā)出材料的計(jì)劃成本加上成本差異即為發(fā)出材料的實(shí)際成本。根據(jù)為發(fā)出材料的實(shí)際成本。根據(jù)“發(fā)料憑證發(fā)料憑證匯總表匯總表”所列計(jì)劃成本作如下會(huì)計(jì)分錄：所列計(jì)劃成本作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本56 400制造費(fèi)用 1 065管理費(fèi)用 740 貸：原材料 58 205 根據(jù)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”所列發(fā)所列發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愖魅缦路咒洠撼霾牧蠎?yīng)分?jǐn)偟某杀静町愖魅缦路咒洠航瑁荷a(chǎn)成本 564.00制造費(fèi)用 10.65管理費(fèi)用 7.40貸：材料成本差異原材料582.05歷年考題：歷年考題：【例題【例題24】（2001單選題）企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，本月領(lǐng)