第八章投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)ppt課件

1、知識點(diǎn)：知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計量；投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計量；投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；無形資產(chǎn)的特征與內(nèi)容；無形資產(chǎn)的特征與內(nèi)容；無形資產(chǎn)的計量；無形資產(chǎn)的計量；無形資產(chǎn)的獲得；無形資產(chǎn)的獲得；無形資產(chǎn)的攤銷；無形資產(chǎn)的攤銷；無形資產(chǎn)的出租、出賣；無形資產(chǎn)的出租、出賣；無形資產(chǎn)的期末計價。無形資產(chǎn)的期末計價。第八章第八章 投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍 p 153 ( p 153 (仔細(xì)分析適用范圍仔細(xì)分析適用范圍 ) )第一節(jié)投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn) 以賺取租金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)。以賺取租

2、金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)的含義投資性房地產(chǎn)的含義 p 152期末手冊期末手冊P28 多項選擇多項選擇23 在我國，以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)的有在我國，以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)的有 A.出租的土地運(yùn)用權(quán)出租的土地運(yùn)用權(quán)B.消費(fèi)運(yùn)營用的辦公樓消費(fèi)運(yùn)營用的辦公樓 C.融資出租的房屋融資出租的房屋 D.出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物 E.擬建職工住宅但暫時閑置的土地擬建職工住宅但暫時閑置的土地BCE投資性房地產(chǎn)的計量：投資性房地產(chǎn)的計量： 在公允價值方

3、式下，不計提折舊攤銷，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表在公允價值方式下，不計提折舊攤銷，但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，差額計入日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，差額計入“公允價值變動損益科目。公允價值變動損益科目。計計量量初始計量初始計量外購時的本錢外購時的本錢=購買價款購買價款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+其他支出其他支出自建時的本錢自建時的本錢=到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出 后續(xù)計量后續(xù)計量 本錢方式本錢方式公允價值方式公允價值方式按規(guī)定，計提折舊攤銷；按規(guī)定，計提折舊攤銷；存在減值跡象的，做資產(chǎn)減值處置。存在減值跡象的，做資產(chǎn)減值

4、處置。存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價值可存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得時，才可以采用公允價值方式以繼續(xù)可靠獲得時，才可以采用公允價值方式例：例：A企業(yè)企業(yè)2019年年12月月20日以銀行存款購入一棟商務(wù)樓作為投資性房地產(chǎn)，購置價錢日以銀行存款購入一棟商務(wù)樓作為投資性房地產(chǎn)，購置價錢為為900萬元，稅費(fèi)萬元，稅費(fèi)100萬元，運(yùn)用年限為萬元，運(yùn)用年限為10年，假設(shè)無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提年，假設(shè)無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，將該商務(wù)樓出租，年租金為折舊，將該商務(wù)樓出租，年租金為100萬元，于年末一次性結(jié)算。該企業(yè)采用本錢方萬元，于年末一次性結(jié)算。該企業(yè)采用

5、本錢方式進(jìn)展計量。式進(jìn)展計量。 (3)收取租金時收取租金時 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量本錢計量方式本錢計量方式按月計提折舊或攤銷，計入按月計提折舊或攤銷，計入 “其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢租金收取的核算，計入租金收取的核算，計入 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(3)減值的計提減值的計提P 157例例 8-4(1)購入投資性房地產(chǎn)時購入投資性房地產(chǎn)時 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 10 000 000 外購本錢外購本錢=購買價款購買價款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+其他支出其他支出 貸：銀行

6、存款貸：銀行存款 10 000 000 (2)本錢方式核算需計提折舊攤銷本錢方式核算需計提折舊攤銷 ，2021年應(yīng)計提折舊年應(yīng)計提折舊 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 1 000 000 10 000 000 /10 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷1 000 000 2.公允價值計量方式公允價值計量方式構(gòu)建時按本錢入賬。構(gòu)建時按本錢入賬。公允價值方式不計提折舊或攤銷。公允價值方式不計提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量。資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量。 公允價與賬面價的差額計入當(dāng)期損益，公允價與賬面價的差額計入當(dāng)期損益，“公允價值變動損益公允價值變動損益P 158

7、例例8-5例如：例如：A公司公司2019年末支付年末支付1000萬元購買了一棟辦公樓，用于出租，屬萬元購買了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。于投資性房地產(chǎn)。A公司與公司與B公司簽署運(yùn)營租賃合同，從公司簽署運(yùn)營租賃合同，從2019年年1月月1日起日起，租期四年，每年租金，租期四年，每年租金100萬元。萬元。A公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量方式。知計量方式。知2019年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1050萬元；萬元；2019年年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1100萬元。萬元。 公允價值計量方式核

8、算參考答案：公允價值計量方式核算參考答案：(1)2019年購入房地產(chǎn)時年購入房地產(chǎn)時 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)本錢本錢 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 (4)2019年末公允價值變動損益年末公允價值變動損益 公允價公允價1100萬元，賬面價萬元，賬面價1000萬元萬元 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益 500 000 在上年根底上調(diào)整在上年根底上調(diào)整 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 500 000 1100萬萬- 1050萬萬(2)2019年末收取租金時確認(rèn)收入年末收取租金時確認(rèn)收入借：銀行存款借：銀行存款

9、 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 以后各年收取租金時一樣以后各年收取租金時一樣(3)2019年末確認(rèn)公允價值變動損益年末確認(rèn)公允價值變動損益 公允價公允價1050萬元，賬面價萬元，賬面價1000萬元萬元 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益 500 000 公允價值賬面余額的差公允價值賬面余額的差 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 500 000 1050萬萬- 1000萬萬投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置一本錢方式下的轉(zhuǎn)換一本錢方式下的轉(zhuǎn)換存貨房地產(chǎn)自用建筑物土地運(yùn)用權(quán)自用土地運(yùn)用權(quán)

10、投資性房地產(chǎn)出租出租資本增值自用轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置本錢方式下的轉(zhuǎn)換的會計處置按本錢賬面價轉(zhuǎn)本錢方式下的轉(zhuǎn)換的會計處置按本錢賬面價轉(zhuǎn)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 賬面價賬面價 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價賬面價 投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) p155-156例例8-2自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例例8-1 存貨房地產(chǎn)存貨房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資

11、性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 賬面價賬面價 存貨跌價預(yù)備原已提折舊存貨跌價預(yù)備原已提折舊 貸：開發(fā)產(chǎn)品賬面價貸：開發(fā)產(chǎn)品賬面價對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)注銷項注銷項轉(zhuǎn)換項轉(zhuǎn)換項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及處置的會計處置二公允價值方式下的轉(zhuǎn)換二公允價值方式下的轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)公允價借：投資性房地產(chǎn)公允價 公允價值變動損益公允價值變動損益(轉(zhuǎn)換日公允價小于賬面價之差轉(zhuǎn)換日公允價小于賬面價之差) 累計折舊轉(zhuǎn)出已提折舊累計折舊轉(zhuǎn)出已提折舊 貸：貸： 固定資產(chǎn)賬面價固定資產(chǎn)賬面價自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)p156-157 例例 8-3期末手冊期末手冊P30

12、多項選擇多項選擇33采用本錢方式計量正確的會計處置采用本錢方式計量正確的會計處置 A.無需計提折舊和攤銷無需計提折舊和攤銷 B.期末計價采用公允價值期末計價采用公允價值 C.按期計提折舊或攤銷按期計提折舊或攤銷 D.期末進(jìn)展減值測試，核算減值損失期末進(jìn)展減值測試，核算減值損失 E.可轉(zhuǎn)換為公允價值方式計量可轉(zhuǎn)換為公允價值方式計量CDE期末手冊期末手冊P31簡答簡答5.按公允價轉(zhuǎn)入按公允價轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)，公允價與賬面價之差計入投資性房地產(chǎn)，公允價與賬面價之差計入“公允價值變動損益。公允價值變動損益。第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的特征內(nèi)容無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁

13、有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可辨無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可辨 認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：特征：p159內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、用權(quán)、 特許權(quán)等。特許權(quán)等。留意：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識別性，留意：商譽(yù)的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識別性， 不屬于本章所指無形資產(chǎn)。不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。一無形資產(chǎn)的初始計量一無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的計量二

14、、無形資產(chǎn)的計量按實(shí)踐本錢計量，無形資產(chǎn)的本錢：獲得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)按實(shí)踐本錢計量，無形資產(chǎn)的本錢：獲得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。1.外購?fù)赓?:本錢包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項本錢包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出例如評價、審計、咨資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出例如評價、審計、咨詢費(fèi)。詢費(fèi)。留意：廣告費(fèi)等間接費(fèi)用不計入無形資產(chǎn)本錢；留意：廣告費(fèi)等間接費(fèi)用不計入無形資產(chǎn)本錢； 到達(dá)預(yù)定運(yùn)用形狀后發(fā)生的費(fèi)用不計入無形資到達(dá)預(yù)定運(yùn)用形狀后發(fā)生的費(fèi)用不計入無形資產(chǎn)本錢。產(chǎn)本錢。 無形資產(chǎn)來源不同，其

15、本錢構(gòu)成不盡一樣：無形資產(chǎn)來源不同，其本錢構(gòu)成不盡一樣： 【例】【例】2019年年1月月1 日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款3 000 000元從乙公司購入一項元從乙公司購入一項專利權(quán)專利權(quán);此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元，款項已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，款項已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 3 010 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 010 000初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量 采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，實(shí)踐上具有融采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，實(shí)踐上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢為購買價款的現(xiàn)值。資性質(zhì)的，無形資

16、產(chǎn)的本錢為購買價款的現(xiàn)值。 了解了解即可即可業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2：支付的貨款：支付的貨款.分?jǐn)偡謹(jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 計入財務(wù)費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用例教材例教材p162例例8-6分錄分錄2-4第一年底付款時：第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 2000000 每年末支付款分期沖減長期應(yīng)付款每年末支付款分期沖減長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 497380 確認(rèn)融資費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用確認(rèn)融資費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 497380 第二、三年底付款時一樣處置第二、三年底付款時一樣處置業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1：是購買無形資產(chǎn)，同時向銷售

17、方借款：是購買無形資產(chǎn)，同時向銷售方借款：例教材例教材p162例例8-6分錄分錄1 根據(jù)根據(jù)的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價法，無的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價法，無形資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定，思索貨幣的時間價值。形資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定，思索貨幣的時間價值。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 4937800 現(xiàn)值計入本錢現(xiàn)值計入本錢-各年付款額折現(xiàn)各年付款額折現(xiàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026200 應(yīng)分期計入利息費(fèi)用的數(shù)額應(yīng)分期計入利息費(fèi)用的數(shù)額貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 6000000 確認(rèn)應(yīng)付款金額確認(rèn)應(yīng)付款金額2.內(nèi)部研發(fā)內(nèi)部研發(fā):該當(dāng)區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出

18、。該當(dāng)區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出。研討階段的支出，由于研討活動未來能否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、研討階段的支出，由于研討活動未來能否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后能否會構(gòu)成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，開發(fā)后能否會構(gòu)成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益因此該階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益管理費(fèi)用；管理費(fèi)用；開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其開發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或運(yùn)用前，將研討成果或其他知識用于某項方案或設(shè)計，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)他知識用于某項方案或設(shè)計，以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。 開發(fā)階段

19、的支出在符合特定條件時那么可以確以為無形開發(fā)階段的支出在符合特定條件時那么可以確以為無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。 期末手冊期末手冊P14 單項選擇單項選擇12 企業(yè)自行研制一項專利技術(shù)。研討費(fèi)用為企業(yè)自行研制一項專利技術(shù)。研討費(fèi)用為200 000元，元，開發(fā)過程中發(fā)生原資料費(fèi)用開發(fā)過程中發(fā)生原資料費(fèi)用100 000元，開發(fā)人員工資元，開發(fā)人員工資160 000元，管理費(fèi)用元，管理費(fèi)用70 000元。元。在懇求專利的過程中，發(fā)生律師費(fèi)在懇求專利的過程中，發(fā)生律師費(fèi)15 000元，注冊費(fèi)元，注冊費(fèi)5 000元。假設(shè)企業(yè)已依法獲得該元。假設(shè)企業(yè)已依法獲得該項專利，按我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，該項專利的入賬價值為

20、項專利，按我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，該項專利的入賬價值為( )。 A.550 000元元 B.530 000元元 C.350 000元元 D.20 000元元該項專利的入賬價值為開發(fā)階段的支出總額該項專利的入賬價值為開發(fā)階段的支出總額= 100 000+ 160 000+ 70 000+ 15 000+ 5 000= 350 000C無形資產(chǎn)來源無形資產(chǎn)來源入賬價值確定入賬價值確定主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)注意點(diǎn)外外 購購?fù)赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出定用

21、途所發(fā)生的其他支出（與固定資產(chǎn)類似）（與固定資產(chǎn)類似）P164P164例例 8-78-7借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款購買無形資產(chǎn)的價款超過購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?？畹默F(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。投資者投入投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)的成本，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定定的價值確定借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積合同或協(xié)議約定價值合同或協(xié)議約定價值

22、, ,不公不公允的除外允的除外土地使用權(quán)土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計算成不與地上建筑物合并計算成本。本。取得土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資取得土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)注意注意 教材教材p163 p163 特例特例自行開發(fā)（開自行開發(fā)（開發(fā)階段）發(fā)階段）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額前所發(fā)生的支出總額借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出貸：原材料貸：原材料 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本

23、化支出研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的獲得途徑及入賬價值確認(rèn)無形資產(chǎn)的獲得途徑及入賬價值確認(rèn)二無形資產(chǎn)的后續(xù)計量二無形資產(chǎn)的后續(xù)計量- -價值攤銷價值攤銷無形資產(chǎn)獲得后在運(yùn)用期間以 本錢減去累計攤銷額和累計減值后的余額計量。累計攤銷額確定根底是估計其運(yùn)用壽命累計攤銷額確定根底是估計其運(yùn)用壽命運(yùn)用壽命有限：合理攤銷運(yùn)用壽命有限：合理攤銷運(yùn)用壽命不確定：不需求攤銷運(yùn)用壽命不確定：不需求攤銷1.攤銷期：攤銷期： 到達(dá)預(yù)定用途至中

24、止確認(rèn)到達(dá)預(yù)定用途至中止確認(rèn)2.攤銷方法：攤銷方法：常用方法常用方法直線法直線法 消費(fèi)總量法消費(fèi)總量法受技術(shù)要素影響大的受技術(shù)要素影響大的加速折舊法加速折舊法特許權(quán)專利權(quán)特許權(quán)專利權(quán) 產(chǎn)量法產(chǎn)量法3.殘值確實(shí)定：殘值確實(shí)定：1普通為零普通為零2存在活潑市場、第三方購買需確認(rèn)殘值。確認(rèn)方法存在活潑市場、第三方購買需確認(rèn)殘值。確認(rèn)方法 p164普通自獲得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在估計運(yùn)用年限內(nèi)平均攤銷計入普通自獲得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在估計運(yùn)用年限內(nèi)平均攤銷計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用 攤銷實(shí)例攤銷實(shí)例 p164例例 8-7 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 p166例例 8-10

25、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其一切權(quán)，無形資產(chǎn)一切權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出賣無形資產(chǎn)一是轉(zhuǎn)讓其一切權(quán)，無形資產(chǎn)一切權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出賣無形資產(chǎn) 二是轉(zhuǎn)讓其運(yùn)用權(quán)。保管對該項無形資產(chǎn)的一切權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其運(yùn)用權(quán)。保管對該項無形資產(chǎn)的一切權(quán)， 僅將部分運(yùn)用權(quán)讓渡給其他單位或個人僅將部分運(yùn)用權(quán)讓渡給其他單位或個人 出租出租 三、無形資產(chǎn)的出租、出賣三、無形資產(chǎn)的出租、出賣一無形資產(chǎn)出租一無形資產(chǎn)出租1.注注意意事事項項a.出租收入出租收入計入計入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入b.出租期不沖銷賬面價，只將各種費(fèi)用計入出租期不沖銷賬面價，只將各種費(fèi)用計入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出c.出租期

26、攤銷的價值作為出租期攤銷的價值作為“其他業(yè)務(wù)支出與出租收入配比。其他業(yè)務(wù)支出與出租收入配比。d.根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營業(yè)稅計入根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系2019的有關(guān)規(guī)定，出租無形資產(chǎn)該當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定，出租無形資產(chǎn)該當(dāng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)過交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)過“營營業(yè)稅金及附加科目核算。業(yè)稅金及附加科目核算。 一方面核算出租收入一方面核算出租收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入2.出租的核算出租的核算另一方面核算出租費(fèi)

27、用支出、攤銷價值另一方面核算出租費(fèi)用支出、攤銷價值借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計攤銷貸：累計攤銷P165例例8-8期末手冊期末手冊P27 多項選擇多項選擇19 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的以下業(yè)務(wù)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的以下業(yè)務(wù)， 影響其他業(yè)務(wù)本錢的有影響其他業(yè)務(wù)本錢的有 A.轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)時按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)時按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價值B.轉(zhuǎn)讓一切權(quán)時轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)讓一切權(quán)時轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)賬面價值C.轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)提供咨詢效力所發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)讓運(yùn)用權(quán)提供咨詢效力所發(fā)生的費(fèi)用D.根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營業(yè)稅根據(jù)運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入交納的營業(yè)稅E.獲得的轉(zhuǎn)讓收入獲得的轉(zhuǎn)讓收入A

28、C需求計算營業(yè)稅需求計算營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅營業(yè)稅例：東強(qiáng)公司擁有一項專利權(quán)，價值例：東強(qiáng)公司擁有一項專利權(quán)，價值30萬元，攤銷期為萬元，攤銷期為5年。轉(zhuǎn)讓該項專利的運(yùn)用權(quán)年。轉(zhuǎn)讓該項專利的運(yùn)用權(quán)給某廠，轉(zhuǎn)讓期為給某廠，轉(zhuǎn)讓期為2年，協(xié)議規(guī)定每年收取運(yùn)用費(fèi)年，協(xié)議規(guī)定每年收取運(yùn)用費(fèi)65000元，發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)元，發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)4000元。元。東強(qiáng)公司會計處置為：東強(qiáng)公司會計處置為： 每年收取運(yùn)用費(fèi)時每年收取運(yùn)用費(fèi)時 借：銀行存款借：銀行存款 65000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 65000 發(fā)生技術(shù)效力費(fèi)發(fā)生技術(shù)效力費(fèi) 借：其他

29、業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000 計算應(yīng)納營業(yè)稅金計算應(yīng)納營業(yè)稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3250 650005% 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3250每月攤銷金額每月攤銷金額月攤銷額月攤銷額3000005125000 借：借： 其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 5000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 5000 二無形資產(chǎn)出賣二無形資產(chǎn)出賣注銷無形資產(chǎn)相關(guān)賬戶；將獲得的價款與無形資產(chǎn)賬面價值注銷無形資產(chǎn)相關(guān)賬戶；將獲得的價款與無形資產(chǎn)賬面價值的差額即如當(dāng)期損益的差額即如當(dāng)期損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得

30、借：銀行存款實(shí)收借：銀行存款實(shí)收 累計攤銷轉(zhuǎn)出已提攤銷額累計攤銷轉(zhuǎn)出已提攤銷額 無形資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)出已提預(yù)備無形資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)出已提預(yù)備 貸：貸： 無形資產(chǎn)按賬面價注銷無形資產(chǎn)按賬面價注銷 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅售價營業(yè)稅售價 稅率稅率 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得差額處置非流動資產(chǎn)利得差額P165-166例例 8-9期末手冊期末手冊P29 多項選擇多項選擇26 以下有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處置中，以下有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處置中， 不正確的有不正確的有 A.出租無形資產(chǎn)獲得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入出租無形資產(chǎn)獲得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入 B.運(yùn)用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷只能采用直線法運(yùn)用壽命

31、確定的無形資產(chǎn)攤銷只能采用直線法C.出賣無形資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出出賣無形資產(chǎn)所發(fā)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出D.運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)既不應(yīng)攤銷又不核算減值運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)既不應(yīng)攤銷又不核算減值E.無形資產(chǎn)的攤銷額只能計入當(dāng)期的管理費(fèi)用無形資產(chǎn)的攤銷額只能計入當(dāng)期的管理費(fèi)用BDE四、無形資產(chǎn)的期末計價四、無形資產(chǎn)的期末計價期末計價期末計價本錢確認(rèn)本錢確認(rèn)壽命有限：準(zhǔn)那么規(guī)定壽命有限：準(zhǔn)那么規(guī)定-攤余本錢攤余本錢壽命不確定：賬面價值壽命不確定：賬面價值 期末減值測試期末減值測試可收回金額高于賬面價可收回金額高于賬面價不作調(diào)整不作調(diào)整可收回金額低于賬面價可收回金額低于賬面價調(diào)

32、為可收回金額，調(diào)為可收回金額， 并計提減值預(yù)備。并計提減值預(yù)備?？墒栈亟痤~為：可收回金額為：(公允價值公允價值 - 處置費(fèi)用處置費(fèi)用) 與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較較高者與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較較高者借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備 p167例例 8-12 留意：留意：1.無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 2.計提減值后賬面價值與計提的減值相抵后的新賬面價值為根底攤銷計提減值后賬面價值與計提的減值相抵后的新賬面價值為根底攤銷 p167 例例8-12下面例題下面例題 3.改動運(yùn)用年限作為估計變卦

33、，并重新計算攤銷額改動運(yùn)用年限作為估計變卦，并重新計算攤銷額 p166例例8-1109.1考題考題 計算題計算題H公司公司2019年年1月月1日購入一項專利權(quán)，價值日購入一項專利權(quán)，價值22萬元，估計受害年限萬元，估計受害年限為為5年，款項以銀行存款支付。年，款項以銀行存款支付。2019年年12月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對該項專利權(quán)的不利影響，估計其可回收金額為對該項專利權(quán)的不利影響，估計其可回收金額為12萬元。萬元。2019年末，年末，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對該項專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計其可收回金額經(jīng)濟(jì)環(huán)境對該項專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計其可收回金額為為102 000元。元。2021年年1月，月，H公司出賣該項專利權(quán)，價款公司出賣該項專利權(quán)，價款13萬元已萬元已收妥并存入銀行，營業(yè)稅收妥并存入銀行，營業(yè)稅5%要求：計算該項專利的以下目的：要求：計算該項專利的以下目的：1.2019年的攤銷額、年末應(yīng)計提的減值預(yù)備及賬面價值