軟件企業(yè)増值稅即征即退專題培訓

1、軟件產(chǎn)品增值稅軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退即征即退”業(yè)務專題培訓業(yè)務專題培訓 廈門國稅 一、培訓目的：一、培訓目的： 1、幫助企業(yè)正確理解和掌握軟件產(chǎn)品“超稅負返還”的相關(guān)政策和管理辦法，更好地貫徹落實國家的稅收扶持政策。 2、加快退稅審核、審批進度，及時兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)資金困難。 3、解決企業(yè)在申報退稅過程中出現(xiàn)的一些問題，規(guī)范財務核算和納（退）稅申報。二、政策演變：二、政策演變：1、根據(jù)國發(fā)200018號文精神，三部、局、署聯(lián)合制定和發(fā)布了財政部、國稅總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅200025號）。2、廈門市國家稅務局關(guān)于加強軟件生產(chǎn)企業(yè)

2、增值稅優(yōu)惠政策管理的通知（廈國稅函20075號）明確了具體操作辦法3、2011年元月12日，國務院常務會議研究部署進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中提到“實施稅收優(yōu)惠，繼續(xù)實行對軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)分別給予營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠?！?、2011年10月財政部、國家稅務總局以財政部、國家稅務總局關(guān)于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅字2011100號）明確自2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策。5、2011年11月廈門國稅以廈門市國家稅務局關(guān)于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策管理的通知（廈國稅函2011173號）重新修訂了具體操作辦法。-以上文件均可在廈門國稅

3、網(wǎng)站查詢企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要內(nèi)容：（財稅201227號）附講內(nèi)容（1）符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（2）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（4）符合條件

4、軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（5）企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。（6）軟件企業(yè)同時又被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。（7）軟件企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，可按企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)2008116號）的規(guī)定進行加計扣除。三、軟件產(chǎn)品三、軟件產(chǎn)品“即征即退即征即退”優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：1、優(yōu)惠期限優(yōu)惠期限：2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行。(原執(zhí)行期：2000.6.242010年底)2、享受對

5、象（主體）享受對象（主體）：具有“軟件企業(yè)資格”的增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人不適用）。3、優(yōu)惠范圍（客體）優(yōu)惠范圍（客體）：軟件產(chǎn)品的銷售收入。（包括隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等混合銷售收入（“營改增”后為兼營，分別適用17%和6%的稅率）。軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或分次收取的上述收入應交營業(yè)稅（增值稅），不屬享受范圍-財稅字2005165號）4、優(yōu)惠方式及內(nèi)容優(yōu)惠方式及內(nèi)容：超稅負超稅負“即征即退即征即退”。即一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負（應納稅額/銷售額）超過3%的部分實行即征即退。-財政部、國家稅務總局關(guān)于

6、加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問題的財政部、國家稅務總局關(guān)于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問題的通知通知（財稅字（財稅字2011100號）號）解讀：解讀：（1）軟件產(chǎn)品是指自行開發(fā)生產(chǎn)的，以是否擁有著作權(quán)證（取得方式為：原始取得）和軟件產(chǎn)品登記證為判定標準。（2）軟件產(chǎn)品增值稅“實際稅負”=軟件產(chǎn)品的應納稅額（當期銷項當期進項）/軟件產(chǎn)品的銷售額?！凹凑骷赐恕鳖~=當期軟件產(chǎn)品應納稅額應納稅額-軟件產(chǎn)品銷售額*3%(3)增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項

7、稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。（4）軟件產(chǎn)品不包括嵌入式軟件。-財稅字2005165號（嵌入式軟件是指在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機、機器設備中并隨同一并銷售、構(gòu)成計算機、機器設備組成部分并不能單獨準確核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。）-財稅 2006174號但財稅字200892號文通知，嵌入式軟件如能與計算機、機器設備分別核算銷售額的，仍可按照財稅字1999273號文規(guī)定享受即征即退。（除財務分別核算外，可結(jié)合發(fā)票及合同上分別注明的硬、軟件價款確定硬件部分的銷售額）。計算機硬件、機器設備銷售額按下列順序確定：A、按納稅人最近同期同類貨物的

8、平均銷售價格確定。B、按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格確定。C、按計算機硬件、機器設備組成計稅價格確定。嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-計算機硬件、機器設備成本（1+成本利潤率）納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。5、不準退稅的銷售行為、不準退稅的銷售行為：企業(yè)自營出口或委托銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品不適用即征即退辦法。（實行免稅辦法）四、管理辦法（具體操作辦法）：四、管理辦法（具體操作辦法）：-原為原為關(guān)于加強軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠管理的通知關(guān)于加強軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠管理的通

9、知（廈國稅函（廈國稅函20075號），現(xiàn)為號），現(xiàn)為廈門市國家稅務局關(guān)于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)廈門市國家稅務局關(guān)于加強軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策管理的通知惠政策管理的通知（廈國稅函（廈國稅函2011173號）號）1、退稅條件：A、財務上要求分別核算（主要是銷售額、成本、銷項、進項單獨核算）、納稅上分別申報（填報在納稅申報表的“即征即退”列）B、同時持有有效的軟件企業(yè)認定證書、相關(guān)產(chǎn)品的著作權(quán)登記證書和軟件產(chǎn)品登記證書等“三證”。C、取得省級軟件主管理部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料。2、退稅的計算期間（所屬期）：實行按季申報審批退稅。3、退稅申請辦理時間：每季末的次月底之前（廈國稅流（廈國稅

10、流200034號）號），辦理時應統(tǒng)一到辦稅大廳柜臺受理。年度終了后3個月內(nèi)申請辦理上年度尚未辦理的軟件退稅（廈國稅函廈國稅函2011173號）號）。4、審批期限：一般為受理后20個工作日內(nèi)。5、申請退稅時應提供的資料：（1）書面申請報告（內(nèi)容：企業(yè)基本情況、退稅事實、依據(jù)、退稅金額）。（2）計算機軟件產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠申請審批表（一式五份）。（3）一般納稅人資格證書或認定結(jié)果通知書（或加蓋一般納稅人戳記的稅務登記證付本）。（復印件，并注明與原件一致）（4）本期要求退稅的相關(guān)軟件產(chǎn)品證明，即軟件企業(yè)證書、計算機軟件著作權(quán)登記證書或軟件產(chǎn)品登記證書。（復印件）（5）省級軟件產(chǎn)主管理部門認可的軟件檢測

11、機構(gòu)出具的檢測證明。（復印件）（6）申請退稅所屬期的計算機軟件產(chǎn)品的增值稅納稅申報表。（復印件）（7）增值稅完稅憑證（電子繳稅單）（復印件）（8）申請退稅計算表和納稅情況表（9）本期要求退稅的軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票。（復印件）（10）軟件產(chǎn)品銷售明細帳（屬嵌入式軟件的，還需提供成本明細帳）。（復印件）（11）其他需要說明的材料。 _以上資料除申請審批表外均為一式一份5、后續(xù)管理：“先評估后退稅”改為“先退稅后評估”。依據(jù)國稅函2009432號關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知規(guī)定：稅務機關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應對其銷售額變動率和稅負率開展納稅評估，其目的

12、是為了防范虛開專用發(fā)票和騙稅等違法行為。銷售額變動率（包括環(huán)比和同比）指標在30%以上（廈國稅函2009118號），稅負率指標在7.3%以上的為異常，須經(jīng)約談和實地調(diào)查排除疑點后方能退稅，疑點無法排除的應移送稽查。依據(jù)國稅總局2011年第60號公告關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告規(guī)定：自2011年12月起，增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施由“先評估后退稅”改為“先退稅后評估”。廈國稅函2011173號規(guī)定：年度終了后6個月內(nèi)對享受增值稅超稅負返還的軟件企業(yè)的退稅情況開展納稅評估。五、日常審核中發(fā)現(xiàn)的主要問題 近兩年來的軟件退稅管理，從企業(yè)財務核算、納稅申報和退稅資近兩年來的軟

13、件退稅管理，從企業(yè)財務核算、納稅申報和退稅資料的報送情況來看，總體上是比較規(guī)范的。但也存在一些問題：料的報送情況來看，總體上是比較規(guī)范的。但也存在一些問題：1、未按規(guī)定分別財務核算或分別納稅申報（省局文件明文規(guī)定不許退稅）。如一般貨物和即征即退貨物的銷售額及進項錯列填報。2、未按納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間開具發(fā)票，造成違反發(fā)票管理規(guī)定和難以審核計算退稅。3、取得一般納稅人資格認定之前發(fā)生的銷售額申請退稅。（新辦企業(yè)因一般納稅人資格從審批當月1日算起，當月的軟件銷售額全部可以計算退稅，老企業(yè)因一般納稅人資格從審批次月1日算起，次月起的軟件銷售額方可計算退稅）4、申請退稅的軟件產(chǎn)品銷售額不在軟件產(chǎn)品登記證書有效期內(nèi)（沒有有效期的以證書上的發(fā)證日期為準，有效期滿的不允許再申請退稅）。5、銷售合同、銷售發(fā)票上的產(chǎn)品名稱與證書上產(chǎn)品名稱不一致、不規(guī)范。（如不一致難以準確判別是否就是該產(chǎn)品）6、未提供軟件產(chǎn)品銷售明細帳或錯用銷售明細表替代。7、軟件產(chǎn)品與其他產(chǎn)品及營業(yè)稅項目的共同進項（如水、電、辦公物耗等間接費用的進項）未按規(guī)定分攤，造成軟件產(chǎn)品實際稅負不準確。（應在每月納稅申報時按月以銷售額或成本比例計算分攤，營業(yè)稅項目分攤部分不得申報抵扣）8、嵌入式軟件退稅中的硬件部分銷售額劃分偏低，造成多退稅。9、退稅申請不及時。10、軟件企業(yè)申請退稅計算表、軟件企業(yè)納稅情況表填報不