財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)ppt課件

1、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等?？畹取Ｅc銀行存款的區(qū)別：與銀行存款的區(qū)別： 在途、已指定用途、不能作為一般支付用在途、已指定用途、不能作為一般支付用v票據(jù)到期日票據(jù)到期日v（1定日付款：自出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算定日付款：自出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算v 算頭不算尾或算尾不算頭算頭不算尾或算尾不算頭v（2定期付款：自出票日起按月計(jì)算定期付款：自出票日起按月計(jì)算

2、v 若簽發(fā)日為某月月末，統(tǒng)一以到期若簽發(fā)日為某月月末，統(tǒng)一以到期v 月份的最后一日作為到期日月份的最后一日作為到期日應(yīng)收票據(jù)v票據(jù)到期值票據(jù)到期值v（1不帶息票據(jù)：票據(jù)面值不帶息票據(jù)：票據(jù)面值v（2帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 票據(jù)面值到期利息票據(jù)面值到期利息v 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率利率時期時期v 月利率年利率月利率年利率/12v 日利率年利率日利率年利率/360應(yīng)收票據(jù)v票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)v 票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票到銀行申請兌現(xiàn)票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票到銀行申請兌現(xiàn)v（1貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)：v 自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)v

3、 算頭不算尾或算尾不算頭算頭不算尾或算尾不算頭v（2貼現(xiàn)款票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)款票據(jù)到期值貼現(xiàn)息v（3貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天貼現(xiàn)天數(shù)數(shù)應(yīng)收票據(jù)練習(xí)練習(xí)1 1： 甲企業(yè)甲企業(yè)20192019年年1010月月1 1日銷售商品給乙企業(yè)，日銷售商品給乙企業(yè)，商品售價(jià)商品售價(jià)200,000200,000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，收到乙，收到乙開出的帶息商業(yè)承兌匯票，期限開出的帶息商業(yè)承兌匯票，期限6 6個月，票個月，票面利率面利率6%6%。20192019年年4 4月月1 1日，乙企業(yè)無力支付日，乙企業(yè)無力支付貨款，經(jīng)協(xié)商，重新簽發(fā)貨款，經(jīng)協(xié)商，重新簽發(fā)6

4、 6個月期的不帶息個月期的不帶息商業(yè)匯票。甲于商業(yè)匯票。甲于20192019年年1010月月1 1日收到款項(xiàng)。日收到款項(xiàng)。分析：分析：（1 1銷售收到匯票銷售收到匯票（2 2年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息（3 3到期無款支付，重新簽發(fā)票據(jù)到期無款支付，重新簽發(fā)票據(jù)（4 4到期收到款項(xiàng)到期收到款項(xiàng)練習(xí)練習(xí)1 1：（1 1銷售收到匯票銷售收到匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234,000234,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34,00034,000（2 2年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息 234,000234,000*

5、 *6%6%* *3/12=35103/12=3510 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 35103510 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35103510練習(xí)練習(xí)1 1：（3 3到期無款支付，重新簽發(fā)票據(jù)到期無款支付，重新簽發(fā)票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 241,020241,020 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234,000234,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3,5103,510 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,5103,510（4 4到期收到款項(xiàng)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 241,020241,020 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 241,020241,020 甲企業(yè)甲企業(yè)20192019年年1212月月

6、2626日將簽發(fā)日為日將簽發(fā)日為20192019年年1010月月1717日，期限日，期限9090天，面值天，面值8000080000元，票面利率元，票面利率10%10%的銀的銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%8%。 計(jì)算貼現(xiàn)額，并編制相關(guān)分錄。計(jì)算貼現(xiàn)額，并編制相關(guān)分錄。 若是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時由于付款人賬戶若是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時由于付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票，款項(xiàng)從貼現(xiàn)企業(yè)賬資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票，款項(xiàng)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣除。企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理？戶扣除。企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理？分析：分析：（1 1計(jì)算貼現(xiàn)額計(jì)算貼現(xiàn)額（2 2銀行承兌匯票貼現(xiàn)時的會計(jì)處

7、理銀行承兌匯票貼現(xiàn)時的會計(jì)處理（3 3商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會計(jì)處理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會計(jì)處理（1 1計(jì)算貼現(xiàn)額計(jì)算貼現(xiàn)額到期值到期值=80,000=80,000* *10%10%* *90/360+80,000=82,00090/360+80,000=82,000到期日：到期日：20192019年年1 1月月1515日日貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)： 20192019年年1212月月2626日日20192019年年1 1月月1515日日共共2020天天貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：82,00082,000* *8%8%* *20/360=36420/360=364貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額82,000-364

8、=81,63682,000-364=81,636（2 2借：銀行存款借：銀行存款 81,63681,636 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80,00080,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,6361,636（3 3商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會計(jì)處理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及到期遭退票的會計(jì)處理貼現(xiàn)時：借：銀行存款貼現(xiàn)時：借：銀行存款 81,63681,636 貸：短期借款貸：短期借款 81,63681,636到期遭退票時：到期遭退票時： 借：短期借款借：短期借款 81,63681,636 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 80,00080,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,6361,636 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

9、82,00082,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82,000 82,000 v初始計(jì)量初始計(jì)量v（一商業(yè)折扣（一商業(yè)折扣v v 存在商業(yè)折扣時，存在商業(yè)折扣時，v 應(yīng)收賬款的入賬金額商品報(bào)價(jià)商應(yīng)收賬款的入賬金額商品報(bào)價(jià)商業(yè)折扣業(yè)折扣 v 應(yīng)收賬款v初始計(jì)量初始計(jì)量v（二現(xiàn)金折扣（二現(xiàn)金折扣v 銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間早日償還貨款，銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間早日償還貨款，對銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。對銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。v 銷貨方把現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣；銷貨方把現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣；v 購貨方把現(xiàn)金折扣稱為購貨折扣。購貨方把現(xiàn)金折扣稱為購貨折扣。v 表示方法：如表示方

10、法：如2/10、1/20、n/30v 應(yīng)收賬款壞賬壞賬壞賬的核算壞賬的核算（2備抵法備抵法 A.首次計(jì)提時，借：資產(chǎn)減值損失首次計(jì)提時，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 B.發(fā)生壞賬時，借：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時，借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 C.已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款重新收回時已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款重新收回時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 壞賬壞賬壞賬的核算壞賬的核算（2備抵法備抵法 D.期末計(jì)價(jià)：根據(jù)壞賬準(zhǔn)備科目的余額與按期末計(jì)價(jià)：根據(jù)壞賬準(zhǔn)備科目的余額與按比例應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，兩者的差比例應(yīng)計(jì)提

11、的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，兩者的差額調(diào)整沖回多提或補(bǔ)提少提壞賬準(zhǔn)備的額調(diào)整沖回多提或補(bǔ)提少提壞賬準(zhǔn)備的余額。余額。 step1：計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的現(xiàn)有余額：計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的現(xiàn)有余額a； step2：按比例計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的應(yīng)保留：按比例計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的應(yīng)保留的期末余額的期末余額b； step3：計(jì)算兩者差額，得出本期應(yīng)補(bǔ)提或：計(jì)算兩者差額，得出本期應(yīng)補(bǔ)提或沖回的金額沖回的金額b-aa為借方余額則用負(fù)數(shù)為借方余額則用負(fù)數(shù)表示）。表示）。習(xí)題習(xí)題企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比率企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比率3。 2019年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額90萬元，首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。萬元，首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年債務(wù)人年

12、債務(wù)人A公司公司發(fā)生火災(zāi)，應(yīng)收發(fā)生火災(zāi)，應(yīng)收A的銷貨款的銷貨款1.5萬元無法收回，確認(rèn)萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬；同年，債務(wù)人為壞賬；同年，債務(wù)人B公司破產(chǎn)，應(yīng)收貨款公司破產(chǎn)，應(yīng)收貨款1.25萬元無法收回；萬元無法收回；2019年年末應(yīng)收賬款余額年年末應(yīng)收賬款余額108萬元。萬元。2009年，收到法院送來的年，收到法院送來的B公司破產(chǎn)資金公司破產(chǎn)資金0.1萬元清萬元清償欠款，當(dāng)年無其他壞賬，年末應(yīng)收賬款余額償欠款，當(dāng)年無其他壞賬，年末應(yīng)收賬款余額120萬元。萬元。分析分析（12019年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（22019年發(fā)生年發(fā)生A、B公司壞賬公司壞賬（3） 2019年末計(jì)提壞賬

13、準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（42009年收回部分壞賬年收回部分壞賬（52009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備習(xí)題習(xí)題4（12019年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900,000* 32700 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2700 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2700（22019年發(fā)生年發(fā)生A、B公司壞賬公司壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 15,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 15,000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 12,500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 12,500習(xí)題習(xí)題4（3） 2019年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備科目余額：壞賬

14、準(zhǔn)備科目余額：2700-15000-12500=-24800按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額1,080,000* 33,240需要補(bǔ)提：需要補(bǔ)提： 3,240 2480028,040 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 28,040 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 28,040習(xí)題習(xí)題4（42009年收回部分壞賬年收回部分壞賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1,000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1,000習(xí)題習(xí)題4（52009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備科目

15、余額：壞賬準(zhǔn)備科目余額： 3,240 +1,000=4,240按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額按應(yīng)收賬款余額應(yīng)保存的壞賬準(zhǔn)備科目余額 1,200,000* 33,600需要沖銷：需要沖銷： 4,240-3,600640 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 640 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 640存貨概述v存貨的范圍存貨的范圍v 為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的資產(chǎn)為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的資產(chǎn)v 以所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍以所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍v 存貨歸屬存在的幾種特殊情況：存貨歸屬存在的幾種特殊情況：v 產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已轉(zhuǎn)移但未出產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已轉(zhuǎn)移但未出庫庫v 產(chǎn)品已

16、發(fā)出但所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬未轉(zhuǎn)產(chǎn)品已發(fā)出但所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬未轉(zhuǎn)移移v 已取得產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬但未入已取得產(chǎn)品所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬但未入庫庫v 不屬于企業(yè)所有但存放于本企業(yè)倉庫不屬于企業(yè)所有但存放于本企業(yè)倉庫原材料按計(jì)劃成本v收發(fā)核算的一般方法和程序收發(fā)核算的一般方法和程序v（1采購材料采購材料v 借：材料采購實(shí)際成本）借：材料采購實(shí)際成本）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目3.3 原材料按計(jì)劃成本v收發(fā)核算的一般方法和程序收發(fā)核算的一般方法和程序v（2材料入庫材料入庫v 借：原材料計(jì)劃成本）借：原材料計(jì)劃成本）v 材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本）材料成本差異實(shí)際成本

17、計(jì)劃成本）v 貸：材料采購實(shí)際成本）貸：材料采購實(shí)際成本）v 借：原材料計(jì)劃成本）借：原材料計(jì)劃成本）v 貸：材料采購實(shí)際成本）貸：材料采購實(shí)際成本）v 材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本）材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本） 原材料按計(jì)劃成本v收發(fā)核算的一般方法和程序收發(fā)核算的一般方法和程序v（3材料成本差異的計(jì)算材料成本差異的計(jì)算v 采用的材料成本差異率及計(jì)算方法：采用的材料成本差異率及計(jì)算方法：v A.當(dāng)月的成本差異率（月初當(dāng)月的成本差異率（月初“材料成本差異余材料成本差異余額本月材料入庫發(fā)生的累計(jì)成本差異）額本月材料入庫發(fā)生的累計(jì)成本差異）/（月初（月初“原材料余額本月累計(jì)入庫材料額）原材料余額本

18、月累計(jì)入庫材料額）v B.上月的成本差異率月初上月的成本差異率月初“材料成本差異余額材料成本差異余額/月初月初“原材料余額原材料余額v 注意：實(shí)際成本計(jì)劃成本的超支差異用藍(lán)字表示，注意：實(shí)際成本計(jì)劃成本的超支差異用藍(lán)字表示，反之用紅字表示。反之用紅字表示。 原材料按計(jì)劃成本v收發(fā)核算的一般方法和程序收發(fā)核算的一般方法和程序v（4材料發(fā)出材料發(fā)出vA. 按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本分配按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本分配v 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等v 貸：原材料貸：原材料vB.按發(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惏窗l(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町恦 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、

19、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等v 貸：材料成本差異超支）貸：材料成本差異超支）v 借：材料成本差異節(jié)約）借：材料成本差異節(jié)約） v 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等v甲公司為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲公司為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。A材料計(jì)劃單位成本為每噸材料計(jì)劃單位成本為每噸2,000元。該公司元。該公司2009年年11月月“原材原材料料A賬戶月初借方余額賬戶月初借方余額300,000元，元，“材料成本差異材料成本差異A月初貸方余額月初貸方余額5,000元，元，“材料采購材料采購A月初借方余額月初借方余額84

20、,000元，系上月已付款的元，系上月已付款的A材料材料39噸。噸。11月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：資料如下：v（111月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39噸驗(yàn)收入庫。噸驗(yàn)收入庫。v（211月月15日，購入日，購入A材料材料80噸，增值稅發(fā)票上注明不含稅噸，增值稅發(fā)票上注明不含稅價(jià)價(jià)164,000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)1,000元，材料驗(yàn)收入庫，已用銀元，材料驗(yàn)收入庫，已用銀行存款支付貨款。行存款支付貨款。v（311月月30日將已入庫但尚未收到結(jié)算單據(jù)的日將已入庫但尚未收到結(jié)算單據(jù)的A材料材料10噸按噸按計(jì)劃成本暫估入賬。計(jì)劃成本暫估入賬。v（411月生產(chǎn)產(chǎn)品共領(lǐng)

21、用月生產(chǎn)產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料材料100噸。噸。v請編制會計(jì)分錄并計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。請編制會計(jì)分錄并計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。（1） 11月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39噸驗(yàn)收入庫。噸驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 78,000 材料成本差異材料成本差異 6,000 貸：材料采購貸：材料采購 84,000 （2） 11月月15日，購入日，購入A材料不含稅價(jià)材料不含稅價(jià)164,000元，另支付運(yùn)費(fèi)元，另支付運(yùn)費(fèi)1,000元，材料驗(yàn)收入庫，已用銀行存款支付貨款。元，材料驗(yàn)收入庫，已用銀行存款支付貨款。 借：材料采購借：材料采購 164,930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)

22、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 27,950 貸：銀行存款貸：銀行存款 192,880 借：原材料借：原材料 160,000 材料成本差異材料成本差異 4,930 貸：材料采購貸：材料采購 164,930（3） 11月月30日將已入庫但尚未收到結(jié)算單據(jù)的日將已入庫但尚未收到結(jié)算單據(jù)的A材料材料10噸按計(jì)劃成本暫估入賬。噸按計(jì)劃成本暫估入賬。 借：原材料借：原材料 20,000 貸：應(yīng)付賬款暫估材料款貸：應(yīng)付賬款暫估材料款 20,000（4） 11月生產(chǎn)車間共領(lǐng)用月生產(chǎn)車間共領(lǐng)用A材料材料100噸。噸。 材料成本差異率材料成本差異率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+1

23、60,000+20,000)=1.06%當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)偛町愵~當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)偛町愵~20001001.06%2,120 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 200,000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2,120 貸：原材料貸：原材料 200,000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2,120交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得 購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間購買成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系的關(guān)系交易性金融資產(chǎn)的購買成本交易性金融資產(chǎn)的購買成本=該資產(chǎn)入賬該資產(chǎn)入賬成本購買時的公允價(jià)值）成本購買時的公允價(jià)值）+作為投資費(fèi)作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用用列支的交易費(fèi)用入賬成本中不包括：已經(jīng)宣告

24、發(fā)放但未發(fā)入賬成本中不包括：已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利放的股利 已到付息期尚未領(lǐng)取的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息持有期間收到的股利、利息購入時已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的購入時已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的 借：貨幣資金科目借：貨幣資金科目 貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息）購入后在持有期間獲得的購入后在持有期間獲得的 借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額增加該資公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額增加該資產(chǎn)賬面價(jià)值。產(chǎn)賬面價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)借

25、：交易性金融資產(chǎn)公司股票公司股票公允價(jià)值公允價(jià)值變動變動 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)變動損益變動損益公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額減少該資公允價(jià)值賬面價(jià)值，根據(jù)兩者差額減少該資產(chǎn)賬面價(jià)值。產(chǎn)賬面價(jià)值。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的出售會計(jì)處理（1計(jì)算出售收入與其賬面價(jià)值的差額 銷售資產(chǎn)實(shí)際收到款項(xiàng)“銀行存款等科目 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售資產(chǎn)的賬面價(jià)值 本錢“交易性金融資產(chǎn)本錢” 公允價(jià)值變動額“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動” 出售收入與賬面價(jià)值的差額“投資收益” 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的出售會計(jì)處理（2將出售資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益金額轉(zhuǎn)為“投資收益交易性

26、金融資產(chǎn)投資收益” v甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。v（1） 2019年年3月月6日以賺取差價(jià)為目的從二級市日以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批場購入的一批X公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票100萬股，作為交萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價(jià)值為每股為易性金融資產(chǎn)，取得時公允價(jià)值為每股為5.2元，元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付元，另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以存出投資款支付。萬元，全部價(jià)款以存出投資款支付。v（23月月16日股票戶收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)日股票戶收到最初支付價(jià)款中所含

27、現(xiàn)金股利。金股利。v（32019年年12月月31日，該股票公允價(jià)值為每股日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。元。v（42019年年12月月31日，該股票公允價(jià)值為每股日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。元。v（52009年年3月月16日，將該股票全部處置，每股日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為元，交易費(fèi)用為6萬元。萬元。（12019年年3月月6取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 投資收益投資收益 5 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 525（22019年年3月月16日收到最初支付價(jià)款中所

28、含現(xiàn)金股利日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 20 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20（32019年年12月月31日，公允價(jià)值為每股日，公允價(jià)值為每股4.5元元借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 （54.5）10050 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 50 07年末賬面價(jià)值為年末賬面價(jià)值為4.5100=450萬元。萬元。（42019年年12月月31日，該股票公允價(jià)值為每股日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 80貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益

29、 （5.34.5）10080 08年末賬面價(jià)值為年末賬面價(jià)值為5.3100=530萬元。萬元。（52009年年3月月16日，將該股票全部處置，每股日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為元，交易費(fèi)用為6萬元。萬元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 5106504 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 100（5.20.2）500 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 30 投資收益投資收益 4 累計(jì)損益為（累計(jì)損益為（“投資收益貸方余額）：投資收益貸方余額）：39萬元萬元可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

30、初始確認(rèn)的入賬價(jià)值初始確認(rèn)的入賬價(jià)值購入的購入的 購入成本購入時的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)購入成本購入時的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用用 與交易性金融資產(chǎn)的不同之處與交易性金融資產(chǎn)的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的入賬價(jià)值初始確認(rèn)的入賬價(jià)值購入的購入的 購入成本購入時的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)購入成本購入時的公

31、允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用用 與交易性金融資產(chǎn)的不同之處與交易性金融資產(chǎn)的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)v 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益資本公積所有者權(quán)益資本公

32、積其他資本公積）其他資本公積）v 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，將在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，將“資本公資本公積積其他資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。其他資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。v 與交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)不同與交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)不同可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)v公允價(jià)值高于其賬面余額的差額公允價(jià)值高于其賬面余額的差額v 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動v 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積v公允價(jià)值低于其賬面余額的差額公允價(jià)值低于其賬面余額的差額v 做相反會計(jì)分錄。做相反會計(jì)分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v終止確認(rèn)終止

33、確認(rèn)轉(zhuǎn)讓出售轉(zhuǎn)讓出售v 出售所得價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為出售所得價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益；投資收益；v 與出售資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利與出售資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益投資收得和損失，一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益投資收益）。益）。v v207年年1月月1日，甲公司從二級市場以每股日，甲公司從二級市場以每股15元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票乙公司發(fā)行的股票20萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5，對，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 v207年年8月月10日，甲公司

34、收到乙公司本年度宣告發(fā)放的上半日，甲公司收到乙公司本年度宣告發(fā)放的上半年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利4萬元。萬元。 12月月31日，該股票的市場價(jià)格為每股日，該股票的市場價(jià)格為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動是暫時的。元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動是暫時的。 v208年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至208年年12月月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股9元。元。209年，乙公年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有

35、所回升，至司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股日，該股票的市場價(jià)格上升到每股11元。元。 v210年年1月月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3100 000元。元。v假定假定208年和年和209年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 v甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： v（1207年年1月月1日購入股票日購入股票 v借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 3

36、000 000 v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金3 000 000 v（2207年年8月確認(rèn)現(xiàn)金股利月確認(rèn)現(xiàn)金股利 v借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 v 貸：投資收益貸：投資收益 40 000 v借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金40 000 v貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40 000 v（3207年年12月月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動 v借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 200 000 v貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 200 000 v（4208年年12月月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失日，確認(rèn)股票投資的減值損

37、失 v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 200 000 （15-9） 20萬股萬股v資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 200 000 v貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 1 400 000v （16-9）20萬股萬股（5209年年12月月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 400 000 （11-9）20萬股萬股貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000 （6210年年1月月15日出售該金融資產(chǎn)日出售該金融資產(chǎn) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金3 100 00

38、0 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 3 000 000 投資收益投資收益 900 000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000 貸：投資收益貸：投資收益 400 000 持有至到期投資 初始計(jì)量初始計(jì)量投資成本投資成本實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款 面值面值“面值面值” 溢折價(jià)及手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用溢折價(jià)及手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用“利息調(diào)整利息調(diào)整” 應(yīng)計(jì)利息到期付息債券的利息）應(yīng)計(jì)利息到期付息債券的利息）“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息” 注意：購買時含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期注意

39、：購買時含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，不計(jì)入債券成本。付息的利息，不計(jì)入債券成本。 持有至到期投資（二初始計(jì)量（二初始計(jì)量購入的賬務(wù)處理在不考慮交易費(fèi)用的情況）購入的賬務(wù)處理在不考慮交易費(fèi)用的情況）（1買價(jià)面值買價(jià)面值 借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款貸：銀行存款（2買價(jià)面值買價(jià)面值 借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款（3買價(jià)面值買價(jià)面值 借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值 貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期投資利息調(diào)整 銀行存款銀行存款 持有至到期投資 初始計(jì)量初始計(jì)量購入的賬務(wù)處

40、理購入的賬務(wù)處理（4買價(jià)中含有自發(fā)行日或付息日至購入日買價(jià)中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息之間的利息 A.到期一次付息債券的，計(jì)入投資成本到期一次付息債券的，計(jì)入投資成本 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 B.分期付息債券的，作為短期債權(quán)分期付息債券的，作為短期債權(quán) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券 溢價(jià)或折價(jià)購入，攤銷溢折價(jià)時，溢價(jià)或折價(jià)購入，攤銷溢折價(jià)時， 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期

41、投資利息調(diào)整 投資收益資產(chǎn)期初攤余成本投資收益資產(chǎn)期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息票面利息） 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貸： 投資收益投資收益 持有至到期投資 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本分期付息債券分期付息債券 核算方法和到期一次還本付息債券基本相同核算方法和到期一次還本付息債券基本相同 確認(rèn)的票面利息通過確認(rèn)的票面利息通過“應(yīng)收利息科目核算應(yīng)收利息科目核算 后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本后續(xù)計(jì)量持有期的收益及攤余成本到期一次還本，分期付息債券到期一次還本，分期付息債券 溢價(jià)或折價(jià)購入，攤銷溢折價(jià)時，

42、溢價(jià)或折價(jià)購入，攤銷溢折價(jià)時， 借：借： 應(yīng)收利息或銀行存款票面利息）應(yīng)收利息或銀行存款票面利息） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益資產(chǎn)期初攤余成本投資收益資產(chǎn)期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 借：應(yīng)收利息或銀行存款票面利息）借：應(yīng)收利息或銀行存款票面利息） 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 貸：貸： 投資收益投資收益 v2019年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1100萬元含交萬元含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為值為1000萬元、萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票年期的不可贖

43、回債券。該債券票面年利率為面年利率為10，利息按單利計(jì)算，到期一次還，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為本付息，實(shí)際年利率為6.4。當(dāng)日，甲公司將其。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2019年年12月月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。日，該債券未發(fā)生減值跡象。v（22019年年1月月1日，該債券市價(jià)總額為日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的債券的80，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入萬元存入銀行；銀行；v

44、（3該債券剩余的該債券剩余的20重分類為可供出售金融資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。產(chǎn)。v（12019年年1月月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄：日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄：v借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值1000v 利息調(diào)整利息調(diào)整 100v貸：銀行存款貸：銀行存款 1100v（2計(jì)算計(jì)算2019年年12月月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：利息和利息調(diào)整攤銷額：v債券投資收益?zhèn)顿Y收益11006.470.4萬元）萬元）v應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息100010100萬元）萬元）v利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額10070.429.6萬元）萬元）v

45、會計(jì)處理：會計(jì)處理：v借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 100v貸：持有至到期投資利息調(diào)整貸：持有至到期投資利息調(diào)整 29.6v 投資收益投資收益 70.4v（32019年年1月月1日甲公司售出該債券日甲公司售出該債券v該債券賬面價(jià)值攤余成本）該債券賬面價(jià)值攤余成本）v面值面值1000 80%800 20% 200v利息調(diào)整利息調(diào)整 70.4 80% 56.32 20% 14.08 v應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 100 80%80 20% 20v合計(jì)：合計(jì)：1170.4 936.32 234.08v損益損益955936.3218.68萬元）萬元）v會計(jì)處理：會計(jì)處理：v借：銀行存款借

46、：銀行存款 955v貸：持有至到期投資面值貸：持有至到期投資面值 800v 利息調(diào)整利息調(diào)整56.32v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 80v投資收益投資收益 18.68v（42019年年1月月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本日甲公司該債券剩余部分的攤余成本1170.4936.32234.08萬元）萬元）v2019年年1月月1日甲公司該債券公允價(jià)值日甲公司該債券公允價(jià)值1200/100*20240萬元萬元v公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值5.92v借：可供出售金融資產(chǎn)面值借：可供出售金融資產(chǎn)面值 200v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20v 利息調(diào)整利息調(diào)整 14.08 v 公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 5.92v貸

47、：持有至到期投資面值貸：持有至到期投資面值 200v 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20v 利息調(diào)整利息調(diào)整 14.08v資本公積資本公積 5.925.2 長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。 因而，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)因而，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。行初始計(jì)量。5.2 長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并相對于同一控

48、制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量。 長期股權(quán)投資 成本法成本法適用范圍適用范圍（1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。子公司子公司（2不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。投資。 長期股

49、權(quán)投資成本法成本法投資成本的計(jì)量投資成本的計(jì)量 A.按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。本。 長期股權(quán)投資 成本法成本法投資成本的計(jì)量投資成本的計(jì)量 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 C.收到股票股利時不作賬務(wù)處理，只調(diào)整持股數(shù)收到股票股利時不作賬務(wù)處理，只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本。量，降低每股成本。 長期股權(quán)投資 權(quán)益法權(quán)益法 指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)指長期股權(quán)投資的賬

50、面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，反映在被投資的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。適用范圍適用范圍 具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 長期股權(quán)投資 權(quán)益法權(quán)益法 初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期

51、間也不攤銷；間也不攤銷； 初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資投資成本借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 長期股權(quán)投資 權(quán)益法權(quán)益法 投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) A. 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時， 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤的份額）（應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤的份額） 貸：投資收益貸：投資收益 被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股

52、利，視同投資收回被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，視同投資收回 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （應(yīng)享有被投資企業(yè)現(xiàn)金股利的份額）（應(yīng)享有被投資企業(yè)現(xiàn)金股利的份額） 長期股權(quán)投資 權(quán)益法權(quán)益法 被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整 除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積vA公司公司2

53、009年年初購入聯(lián)營企業(yè)年年初購入聯(lián)營企業(yè)B公司公司40%的有表決權(quán)股份，實(shí)際支付價(jià)款的有表決權(quán)股份，實(shí)際支付價(jià)款300萬元萬元與享有與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。當(dāng)年份額相等）。當(dāng)年B公司凈利潤公司凈利潤100萬元，萬元，分派股利分派股利20萬元。萬元。v請計(jì)算請計(jì)算2009年年末年年末A公司長期股權(quán)投資的賬公司長期股權(quán)投資的賬面余額。面余額。v按照權(quán)益法核算按照權(quán)益法核算v（1按比例享有的凈利潤：按比例享有的凈利潤： 10040%40萬元萬元v（2按比例享有的現(xiàn)金股利：按比例享有的現(xiàn)金股利：2040%8萬元萬元v長期股權(quán)投資賬面余額長期股權(quán)投資

54、賬面余額300408332萬元萬元 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的范圍計(jì)提折舊的范圍 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的方法直線法直線法（1平均年限法平均年限法（2工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法（1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（2年數(shù)總和法年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的方法加速折舊法加速折舊法（1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額固定資產(chǎn)期初凈值年折舊額固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率固定資產(chǎn)期初凈值原值累計(jì)已提折舊額固定資產(chǎn)期初凈值原值累計(jì)已提折舊額 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的方

55、法加速折舊法加速折舊法（2年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊率該年尚可使用年限年折舊率該年尚可使用年限/各年可使用年限各年可使用年限總和總和 （預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）/2年折舊額應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊額應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊率 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的方法加速折舊法加速折舊法特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1各年折舊額遞減；各年折舊額遞減；（2一般采用個別折舊方式；一般采用個別折舊方式；（3開始計(jì)提折舊開始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額，均年之內(nèi)各月的折舊額，均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。 如某

56、資產(chǎn)從如某資產(chǎn)從2019年年7月開始計(jì)提折舊，那月開始計(jì)提折舊，那么從么從08年年7月到月到09年年6月的月折舊額都是相同月的月折舊額都是相同的。的。v練習(xí)：企業(yè)練習(xí)：企業(yè)2019年年9月月30日自行建造的一條生產(chǎn)日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線的建造成本線投入使用，該生產(chǎn)線的建造成本740萬元，預(yù)萬元，預(yù)計(jì)使用年限計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，企業(yè)采用萬元，企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提該生產(chǎn)線的折舊。年數(shù)總和法計(jì)提該生產(chǎn)線的折舊。v請計(jì)算該設(shè)備請計(jì)算該設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊總額。年應(yīng)計(jì)提的折舊總額。 v2009年年1月月9月折舊額月折舊額v （74020）5/159

57、/12180萬元萬元v2009年年10月月12月折舊額月折舊額v 7204/153/1248萬元萬元v合計(jì)合計(jì)228萬元萬元 固定資產(chǎn)清理v含義：在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)含義：在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。廢時對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。v科目設(shè)置科目設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”v 借方為清理過程中的費(fèi)用支出；借方為清理過程中的費(fèi)用支出；v 貸方為清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入；貸方為清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入；v 清理凈損益轉(zhuǎn)入清理凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入或營業(yè)外收入或“營業(yè)營業(yè)外支出外支出” 固定資產(chǎn)清理（一出售固定資產(chǎn)（一出售固定資產(chǎn)清理步驟清理步驟（1結(jié)轉(zhuǎn)固定資

58、產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理（一出售固定資產(chǎn)（一出售固定資產(chǎn)清理步驟清理步驟（2發(fā)生清理費(fèi)用發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目（3取得出售收入取得出售收入 借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)6.5 固定資產(chǎn)清理（一出售固定資產(chǎn)（一出售固定資產(chǎn)清理步驟清理步驟（4出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)

59、清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)（5結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 特征特征（1無實(shí)體性無實(shí)體性（2長期性長期性（3不確定性不確定性（4可辨認(rèn)性可辨認(rèn)性 7.1 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 攤銷期限攤銷期限 如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：的攤銷期限，一般按下列原則確定： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 攤銷方法攤銷方法 7.1 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)處置處置（1出賣：將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即出賣：將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后

60、，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。使用、收益、處置的權(quán)利。 出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益（面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益（“營業(yè)外收營業(yè)外收入入處置非流動資產(chǎn)利得或處置非流動資產(chǎn)利得或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失”）。）。v習(xí)題：騰飛公司習(xí)題：騰飛公司2019年年1月月1日從日從B公司購入一項(xiàng)專公司購入一項(xiàng)專利所有權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用利所有權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用100萬萬元。該專利的法定有效