財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二章應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn))教學(xué)教材

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二章應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn))任務(wù)一p商業(yè)承兌匯票跟銀行承兌匯票的區(qū)別?p商業(yè)承兌匯票由企業(yè)開(kāi)具,到期由企業(yè)無(wú)條件見(jiàn)票付款,銀行承兌匯票由企業(yè)申請(qǐng),銀行開(kāi)具,到期由銀行無(wú)條件付款p在實(shí)際操作過(guò)程中,銀行會(huì)要求企業(yè)存一定金額的定期存款,在額度內(nèi)由銀行出具銀行承兌匯票.并且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)此存款不允許提出.一般來(lái)說(shuō)銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票更加有信譽(yù)度（二）賬務(wù)核算p1.因銷(xiāo)售商品等收到對(duì)方開(kāi)出的商業(yè)匯票時(shí)p借：應(yīng)收票據(jù)-單位p 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） （收入價(jià)款）p 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（增值稅額）p 庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款等）庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款等） （代墊費(fèi)用）（代墊費(fèi)用

2、）p2.2.票據(jù)到期，收到匯票款時(shí)票據(jù)到期，收到匯票款時(shí)p 借:銀行存款p 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位p3.票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力付款時(shí)（商業(yè)承兌匯票）p借：應(yīng)收賬款-單位p 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位p（銀行承兌匯票，款項(xiàng)由銀行支付，做收到存款的分錄，無(wú)需做此處理）任務(wù)二p甲公司3月1日銷(xiāo)售A商品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票注明價(jià)款5 000元，增值稅款850元。對(duì)方開(kāi)出為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。p（1）收到票據(jù)p借：應(yīng)收票據(jù)-單位 5 850p 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 5 000p 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850p（2）票據(jù)到期，對(duì)方付款時(shí)p 借:銀行存款 5 850p 貸：應(yīng)

3、收票據(jù)-單位 5 850p（3）票據(jù)到期，對(duì)方未付時(shí)p借：應(yīng)收賬款-單位 5 850 p 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 5 850注意1.應(yīng)收票據(jù)按付款單位開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記相關(guān)信息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1.什么是貼現(xiàn)？p2.什么是貼現(xiàn)利息？p3.什么是貼現(xiàn)利率？p4.什么是貼現(xiàn)所得？任務(wù)二p（三）貼現(xiàn)計(jì)算p貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息p貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期p貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限p貼現(xiàn)期的計(jì)算p算頭不算尾 按月計(jì)算 按日計(jì)算p按月計(jì)算出票日貼現(xiàn)日到期日貼現(xiàn)日數(shù)1月1日4月1日5月1日2月5日4月5日6月5日3月6日6月6日9月6日4月1

4、0日8月10日10月10日1個(gè)月2個(gè)月2個(gè)月3個(gè)月按日計(jì)算出票日貼現(xiàn)日到期日貼現(xiàn)日數(shù)3月2日4月5日5月2日2月3日3月6日5月3日1月4日2月10日5月4日4月5日7月12日10月5日5月6日8月19日10月6日4月7日5月6日8月7日27天 練一練p按月計(jì)算p1.江北成長(zhǎng)公司將2012年5月1日取得的銀行承兌匯票于6月1日申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票承兌期4個(gè)月，則貼現(xiàn)期為（按月計(jì)算） p 3個(gè)月p2.江北成長(zhǎng)公司將2010年9月8日取得的商業(yè)承兌匯票于10月15日申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票承兌期3個(gè)月，則貼現(xiàn)期為（按日計(jì)算） p54天p3. 企業(yè) 將2009年3月12日取得的商業(yè)承兌匯票于4月18日申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票

5、承兌期為90天，則貼現(xiàn)期為（按日計(jì)算） p53天p（例3-7）某企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額300 000元，承兌期限5個(gè)月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5%，帶追索權(quán)。p計(jì)算：到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)凈值p到期值=300 000(元)p貼現(xiàn)值=300 000*5%* 4/12=5 000(元)p貼現(xiàn)凈額=300 000-5 000=295 000(元)p公司收到購(gòu)貨單位交來(lái)的于2010年11月1日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額為600 000元，承兌期限6個(gè)月。2011年3月1日，企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為5%，帶

6、追索權(quán)。p計(jì)算：到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)凈值p到期值=600 000（元）p貼現(xiàn)利息=600 000*5%*2/12=5 000（元）p貼現(xiàn)凈值=600 000-5 000=595 000 （元）p 討論p什么是帶追索權(quán)？p什么是不帶追索權(quán)？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理一、不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 （貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)利息）p 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 （票據(jù)到期值）p（例3-7）某企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額300 000元，承兌期限5個(gè)月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5%。p計(jì)算：到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)凈值p到期值=3

7、00 000(元)p貼現(xiàn)值=300 000*5%* 4/12=5 000(元)p貼現(xiàn)凈額=300 000-5 000=295 000(元)（1）不帶追索權(quán)借：銀行存款 295 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 300 000p公司收到購(gòu)貨單位交來(lái)的于2010年11月1日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額為600 000元，承兌期限6個(gè)月。2011年3月1日，企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為5%，帶追索權(quán)。p計(jì)算：到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)凈值p到期值=600 000（元）p貼現(xiàn)利息=600 000*5%*2/12=5 000（元）p貼現(xiàn)凈值=600 000-5 000=595 00

8、0 （元）p（1）不帶追索權(quán)借：銀行存款 595 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 600 000注：對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理p 本節(jié)課小結(jié)： 票據(jù) 貼現(xiàn) 的核 算帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理2、票據(jù)到期，承兌人按期付款3、票據(jù)到期，承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理帶追索權(quán)p貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）p 貸：短期借款（票面金額） 承兌人按期支付 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位p 我方支付 借：短期借款p 貸：銀行存款p票據(jù)到期 借：應(yīng)收賬款-單位 承兌人 貸：

9、應(yīng)收票據(jù)-單位 無(wú)力 我方無(wú)力支付 支付 借：應(yīng)收賬款-單位 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算p（例3-7）某企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額300 000元，承兌期限5個(gè)月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5%。p1、貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理p到期值=300 000(元)p貼現(xiàn)值=300 000*5%* 4/12=5 000(元)p貼現(xiàn)凈額=300 000-5 000=295 000(元)p借：銀行存款 295 000p 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000p 貸：短期借款 300 000 p（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）p

10、 p2、票據(jù)到期，承兌人按期付款。p借：短期借款 300 000 p 貸：應(yīng)收票據(jù) 300 000 p3、到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)p借：應(yīng)收賬款 300 000 p 貸：應(yīng)收票據(jù) 300 000p如果該企業(yè)銀行存款賬戶(hù)余額僅為200 000元。p借：短期借款 200 000 p 貸：銀行存款 200 000 某企業(yè)于2010年5月1日銷(xiāo)售給華康公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，對(duì)方開(kāi)出為期3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。2010年6月1日，企業(yè)持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%，帶追索權(quán)。票據(jù)到期后，對(duì)方無(wú)力承付，企業(yè)也無(wú)款支付。要求：編制銷(xiāo)售產(chǎn)品、票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)到期的會(huì)計(jì)分錄。銷(xiāo)售產(chǎn)品p借：應(yīng)收票據(jù)-華康公司 58 500p 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 50 000p 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500票據(jù)到