新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實(shí)務(wù)操作(ppt159頁(yè))

1、 主講：董主講：董 華華 單位：山東百丞稅務(wù)咨詢(xún)有限公司單位：山東百丞稅務(wù)咨詢(xún)有限公司1 1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2 2、收益稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企、收益稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3 3、資源稅類(lèi)：資源稅、資源稅類(lèi)：資源稅4 4、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅5 5、行為稅類(lèi)：車(chē)輛購(gòu)置稅、屠宰稅、筵席稅、城市、行為稅類(lèi)：車(chē)輛購(gòu)置稅、屠

2、宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 l中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定題的決定（20032003年年1010月月1414日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)）中指出：分步實(shí)中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)）中指出：分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。

3、改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改制度。統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅地方適當(dāng)?shù)亩愓?/p>

4、理權(quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。制統(tǒng)一。 1 1、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。 2 2、完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的、完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。適當(dāng)擴(kuò)大稅基。 3 3、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本

5、和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。 4 4、改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合、改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。 5 5、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。費(fèi)。 6 6、完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對(duì)現(xiàn)有稅、完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對(duì)現(xiàn)

6、有稅種進(jìn)行改革，并開(kāi)征和停征一些稅種。在統(tǒng)一種進(jìn)行改革，并開(kāi)征和停征一些稅種。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。 7 7、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，農(nóng)民傾斜，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。 l1、增值稅、增值稅l2、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅l3、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅l4、關(guān)稅、關(guān)稅l5、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅l6、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅l

7、基本原則：基本原則：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管?chē)?yán)征管”l（一）（一）“暗箱暗箱”操作手段多操作手段多l(xiāng)（二）資產(chǎn)評(píng)估中大耍手腳（二）資產(chǎn)評(píng)估中大耍手腳 l（三）企業(yè)賤賣(mài)中黑洞重重（三）企業(yè)賤賣(mài)中黑洞重重 l（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的“空殼術(shù)空殼術(shù)” l（五）惡意逃債，先注銷(xiāo)后破產(chǎn)（五）惡意逃債，先注銷(xiāo)后破產(chǎn) l（六）在企業(yè)重組中損公肥私（六）在企業(yè)重組中損公肥私 l一、綜合類(lèi)一、綜合類(lèi)l二、增值稅二、增值稅 l三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅 l四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅 l五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅（1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清

8、理 150150 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 200200（2 2）借：營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外支出 150150 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 150相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定：l（1）國(guó)稅發(fā)（）國(guó)稅發(fā)（2003）45號(hào)文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)號(hào)文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。l（即內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)的

9、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的（即內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)額可以在稅前扣除了。）折舊或攤銷(xiāo)額可以在稅前扣除了。）l（2）魯國(guó)稅發(fā)（）魯國(guó)稅發(fā)（2003）70號(hào)文規(guī)定：號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)取得企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得”。具體。具體審核確認(rèn)權(quán)限由各市國(guó)家稅務(wù)局確定。審核確認(rèn)權(quán)限由各市國(guó)家稅務(wù)局確定。l依依問(wèn)題解答三問(wèn)題解答三規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣性資規(guī)定，企業(yè)取得的

10、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過(guò)過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。l如某企業(yè)受贈(zèng)應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨如某企業(yè)受贈(zèng)應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨幣性資產(chǎn)，則無(wú)上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈(zèng)幣性資產(chǎn)，則無(wú)上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈(zèng)的當(dāng)期就要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，的當(dāng)期就要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請(qǐng)分期轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請(qǐng)分期轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所

11、得額。額。l目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。的比例允許在稅前扣除。 l會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元萬(wàn)元但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備=10005=5萬(wàn)元萬(wàn)元 2001年末，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得年末，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額額5萬(wàn)元（萬(wàn)元（105）。）。 l稅法只對(duì)壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)稅法只對(duì)壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備

12、金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取除上述三項(xiàng)之外的任根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取除上述三項(xiàng)之外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計(jì)提的得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計(jì)提的21萬(wàn)元的減萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在2002年末納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅年末納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所得額。l而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在2002年申報(bào)納稅年申報(bào)納稅時(shí)，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，所以稅法上應(yīng)

13、按時(shí)，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，所以稅法上應(yīng)按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值62萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的折萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的折舊，折舊額舊，折舊額=（625）/3=19萬(wàn)元。由于稅法上允許萬(wàn)元。由于稅法上允許扣除的折舊大于會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊，故扣除的折舊大于會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊，故2003、2004年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元（萬(wàn)元（1912）。）。 在稅法上該公司原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減在稅法上該公司原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已于值準(zhǔn)備已于2002年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，在額，在2004年因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值年因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基

14、礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。稅所得額。 2004年末應(yīng)納稅所得額年末應(yīng)納稅所得額=3510=25萬(wàn)元萬(wàn)元 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件號(hào)文件： 說(shuō)明：說(shuō)明：“遞延稅款遞延稅款”貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額7837578375元為前兩年計(jì)元為前兩年計(jì)提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購(gòu)號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損屬于企業(yè)權(quán)

15、益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。稅所得。l在例在例12中，假設(shè)中，假設(shè)2003年年B企業(yè)以企業(yè)以1300000元價(jià)格，元價(jià)格，將該投資轉(zhuǎn)讓將該投資轉(zhuǎn)讓給給C公司，則按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)公司，則按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益為：則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益為：1300000（900000+30400030400）= 126400元元l按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益為：為：1300000（1200000+204000）= 104000元元l納

16、稅調(diào)整金額為：納稅調(diào)整金額為：104000126400=230400元元 假設(shè)在例假設(shè)在例1212中中B B公司不處置該筆投資，公司不處置該筆投資，20032003年年股權(quán)投資差額借方余額又?jǐn)備N(xiāo)股權(quán)投資差額借方余額又?jǐn)備N(xiāo)3040030400元，如元，如果該年度無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，且稅前利潤(rùn)果該年度無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，且稅前利潤(rùn)為為 3 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0 元 ， 則 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為元 ， 則 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為300000+30400=330400300000+30400=330400元。元。l假設(shè)例假設(shè)例1212中，中，B B企業(yè)企業(yè)20032003年將長(zhǎng)期股權(quán)投資年將長(zhǎng)期股