第1章2同一控制下企業(yè)合并處理ppt課件

1、第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)一、同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)，未導(dǎo)致最終控制企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)，未導(dǎo)致最終控制方所控制資源的變化方所控制資源的變化. 合并對價(jià)不公允，計(jì)合并對價(jià)不公允，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)保持不變。價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)保持不變。2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院1二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（權(quán)益結(jié)合法）（權(quán)益結(jié)合法）1、參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按合并日的賬面價(jià)值計(jì)、參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按合并日的賬面價(jià)值計(jì)量。量。2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面、合并方取得的凈資

2、產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益； 調(diào)整的資本公積調(diào)整的資本公積=取得被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值取得被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值控控股比例股比例-支付對價(jià)的賬面價(jià)值支付對價(jià)的賬面價(jià)值3、還原被投資單位合并前留存收益；被并企業(yè)合并前實(shí)、還原被投資單位合并前留存收益；被并企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的凈收益應(yīng)并入合并報(bào)表?！緸槭裁茨?？】現(xiàn)的凈收益應(yīng)并入合并報(bào)表?！緸槭裁茨兀俊?、因?yàn)楹喜⒉皇?、因?yàn)楹喜⒉皇恰笆袌鼋灰仔袨?，所以不存在購買價(jià)市場交易行為，所以不

3、存在購買價(jià)格超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值這一概念，所以不會產(chǎn)生商譽(yù)格超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值這一概念，所以不會產(chǎn)生商譽(yù)2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院2二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理（權(quán)益結(jié)合法）（權(quán)益結(jié)合法）5 5、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ( (【發(fā)行股票和債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，如何處【發(fā)行股票和債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，如何處理？】）理？】）6 6、被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致的，合并方、被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致

4、的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方的會計(jì)在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 。2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院3三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（一同一控制下的控股合并（一同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中會同一控制下的控股合并投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中會計(jì)處理的一般類型為計(jì)處理的一般類型為: 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(被投資方賬面凈資產(chǎn)價(jià)值被投資方賬面凈資產(chǎn)價(jià)值控股比例控股比例) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(合并直接費(fèi)用合并直接費(fèi)用) 貸貸:支付對價(jià)支付對價(jià) 銀行存款等銀行

5、存款等(合并直接費(fèi)用合并直接費(fèi)用) 資本公積資本公積(支付對價(jià)的賬面價(jià)值小于取得支付對價(jià)的賬面價(jià)值小于取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額)2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院4股本溢價(jià)還是其他資本公股本溢價(jià)還是其他資本公積？積？三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（一同一控制下的控股合并（一同一控制下的控股合并 同一控制下的同一控制下的 “還原被投資單位合并前留存收還原被投資單位合并前留存收益會計(jì)處理的一般類型為益會計(jì)處理的一般類型為: 借借:資本公積資本公積(以資本公積中股本溢價(jià)為限以資本公積中股本溢價(jià)為限) 貸貸:盈余公積盈余

6、公積(被合并方留存收益中歸屬于合被合并方留存收益中歸屬于合并方部分并方部分) 未分配利潤未分配利潤(被合并方留存收益中歸屬于被合并方留存收益中歸屬于合并方部分合并方部分)2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院5如何理解這一筆分錄？三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例三、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（一同一控制下的控股合并（一同一控制下的控股合并 【例【例1】A公司于公司于20*7年年3月月10日自母公司處取得日自母公司處取得B公公司司100股權(quán)，合并后股權(quán)，合并后B公司仍維持其獲立的法人資格繼公司仍維持其獲立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，為進(jìn)行企業(yè)合并，續(xù)經(jīng)營，為進(jìn)行企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了1500

7、萬股本萬股本公司普通股面值公司普通股面值1元作為對價(jià)。元作為對價(jià)。 A、B公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)如表公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)如表 單位：萬元單位：萬元2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院6A公司公司B公司公司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額股本股本9000 股本股本1500資本公積資本公積2500 資本公積資本公積500盈余公積盈余公積2000 盈余公積盈余公積1000未分配利潤未分配利潤5000 未分配利潤未分配利潤2000合計(jì)合計(jì)18500 合計(jì)合計(jì)5000 A公司在合并日進(jìn)行賬務(wù)處理：公司在合并日進(jìn)行賬務(wù)處理： （1確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司5000

8、萬元；萬元； 貸：股本貸：股本 1500萬元；萬元； 資本公積資本公積 3500萬元。萬元。 （2還原被投資單位合并前留存收益還原被投資單位合并前留存收益 借：資本公積借：資本公積 3000萬元；萬元； 貸：盈余公積貸：盈余公積1000萬元；萬元； 未分配利潤未分配利潤2000萬元。萬元。 （3合并抵消合并抵消 下一章講下一章講2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院7再舉一個(gè)例子再舉一個(gè)例子 【例【例2】 A、B公司分別為公司分別為P公司控制下的兩家子公司。公司控制下的兩家子公司。A公司于公司于206年年3月月10日自母公司日自母公司P處取得處取得B公司公司100的股權(quán)，合并后的股權(quán)，合并后B公司

9、仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了1 500萬股本萬股本公司普通股每股面值公司普通股每股面值1元作為對價(jià)。假定元作為對價(jià)。假定A、B公公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及公司及B公司的所公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院8A A公司公司B B公司公司項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額股本股本9 000 9 000 股本股本1 500 1 500 資本公積資本公積2 500 2 500 資本公積資本公積5005

10、00盈余公積盈余公積2 000 2 000 盈余公積盈余公積1 000 1 000 未分配利潤未分配利潤5 000 5 000 未分配利潤未分配利潤2 000 2 000 合計(jì)合計(jì)18 500 18 500 合計(jì)合計(jì)5 000 5 000 A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本貸：股本 15 000 000 資本公積資本公積 35 000 000 進(jìn)行上述處理后，進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，表時(shí)， 對于企業(yè)合并前對于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸

11、屬于合并公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分方的部分3 000萬元應(yīng)自資本公積資本溢價(jià)或股萬元應(yīng)自資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)轉(zhuǎn)入留存收益。本溢價(jià)轉(zhuǎn)入留存收益。 借：資本公積借：資本公積 30 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 10 000 000 未分配利潤未分配利潤 20 000 000 合并抵消分錄合并抵消分錄 下一章講下一章講2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院9復(fù)雜一點(diǎn)的例子復(fù)雜一點(diǎn)的例子 【例【例3】A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值280萬的固定資萬的固定資產(chǎn)原價(jià)產(chǎn)原價(jià)400萬元，累計(jì)折舊萬元，累計(jì)折舊120萬元和一萬元和一項(xiàng)賬面價(jià)值為項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)為

12、對價(jià)取得萬元的無形資產(chǎn)為對價(jià)取得同一集團(tuán)下另一家公司同一集團(tuán)下另一家公司B公司公司100%的股權(quán)。合的股權(quán)。合并日，并日，A公司和公司和B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院10A A公司公司B B公司公司項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額股本股本3600000036000000股本股本20000002000000資本公積資本公積10000001000000資本公積資本公積20000002000000盈余公積盈余公積80000008000000盈余公積盈余公積30000003000000未分配利潤未分配利潤200000002000000

13、0未分配利潤未分配利潤30000003000000合計(jì)合計(jì)6500000065000000合計(jì)合計(jì)1 1 000 000 00000000復(fù)雜一點(diǎn)的例子復(fù)雜一點(diǎn)的例子2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院11借:固定資產(chǎn)清理 2，800，000累計(jì)折舊 1,200,000貸：固定資產(chǎn) 4,000，000借：長期股權(quán)投資 10，000,000貸:固定資產(chǎn)清理 2,800,000無形資產(chǎn)3，200,000資本公積 4，000,000需要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行處理嗎？同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（二同一控制下的吸收合并（二同一控制下的吸收合并 分清控股合并與吸收合并業(yè)務(wù)

14、之間的區(qū)分清控股合并與吸收合并業(yè)務(wù)之間的區(qū)別。別。 1.吸收合并中吸收合并中,被合并的各企業(yè)法人資格被合并的各企業(yè)法人資格均被注銷。合并方取得了被合并方的資均被注銷。合并方取得了被合并方的資產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù)產(chǎn)并承擔(dān)其債務(wù), 需要將被合并方的資產(chǎn)需要將被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債登記到合并方賬簿中。和負(fù)債登記到合并方賬簿中。 控股合并則合并方與被合并方形成了企控股合并則合并方與被合并方形成了企業(yè)集團(tuán)業(yè)集團(tuán),應(yīng)當(dāng)編制集團(tuán)的合并報(bào)表。應(yīng)當(dāng)編制集團(tuán)的合并報(bào)表。2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院12同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（二同一控制下的吸收合并（二同一控制下的吸收合并 同一控

15、制下吸收合并的業(yè)務(wù)特點(diǎn)同一控制下吸收合并的業(yè)務(wù)特點(diǎn): 1.按照合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)按照合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值登記入賬。值登記入賬。 2.支付對價(jià)的賬面價(jià)值與取得被合并方凈支付對價(jià)的賬面價(jià)值與取得被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并方的資本公積方的資本公積;資本公積不足沖減的資本公積不足沖減的,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。 3.因?yàn)楹喜⒉皇且驗(yàn)楹喜⒉皇恰笆袌鼋灰仔袨?，所以市場交易行為，所以不存在購買價(jià)格超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值這一不存在購買價(jià)格超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值這一概念，所以不會產(chǎn)生商譽(yù)概念，所以不會產(chǎn)生商譽(yù) 4.合并中發(fā)生的直

16、接相關(guān)費(fèi)用合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,形成合并方形成合并方的管理費(fèi)用。的管理費(fèi)用。2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院13同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理舉例（二同一控制下的吸收合并（二同一控制下的吸收合并 同一控制下吸收合并業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一同一控制下吸收合并業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一般類型為般類型為: 借借:取得各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值取得各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(合并直接費(fèi)用合并直接費(fèi)用) 貸貸:取得各項(xiàng)負(fù)債的原賬面價(jià)值取得各項(xiàng)負(fù)債的原賬面價(jià)值 支付各種形式對價(jià)的賬面價(jià)值支付各種形式對價(jià)的賬面價(jià)值 銀行存款銀行存款(支付的直接費(fèi)用支付的直接費(fèi)用) 資本公積資本公積(支付

17、的對價(jià)與取得被合并支付的對價(jià)與取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額)2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院14舉例說明舉例說明: 假設(shè)前進(jìn)公司與大華公司都是甲公假設(shè)前進(jìn)公司與大華公司都是甲公司控制下的子公司司控制下的子公司,2019年年1月月1日前進(jìn)公日前進(jìn)公司吸收合并了大華公司司吸收合并了大華公司,合并日各公司各合并日各公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值資料。項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值資料。 1、如果前進(jìn)公司支付、如果前進(jìn)公司支付1 530萬元萬元(含評估含評估費(fèi)用費(fèi)用30萬元萬元)給大華公司原股東給大華公司原股東,吸收合并吸收合并了大華公司。前進(jìn)公司在合并日的會計(jì)了大華公司。前進(jìn)公司在

18、合并日的會計(jì)處理方法為處理方法為(以下金額的計(jì)量單位均為萬以下金額的計(jì)量單位均為萬元元):2022-4-18上海立信會計(jì)學(xué)院15貨幣資金貨幣資金180180短期借款短期借款540540存貨存貨102102應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款600600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款800800負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)11401140長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資860860股本股本10001000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12001200資本公積資本公積10001000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)200200盈余公積盈余公積202202資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)33423342所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)22022202 應(yīng)調(diào)整的資本公積應(yīng)調(diào)整的資本公積=(取得資產(chǎn)賬面價(jià)值取得資產(chǎn)賬面價(jià)值-取得負(fù)債的取得負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值)-支付總額支付總額=(3 342-1 140)-(1 530-30)=2 202-1 500=702(萬元萬元)(貸方貸方)。 借借:貨幣資金貨幣資金 180 存貨存貨 102 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 800 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 860 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200