會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版第六章

1、會計基礎(chǔ)知識會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版稅務(wù)版6 會計憑證n 學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點n企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要運用借貸記賬法編制會計企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要運用借貸記賬法編制會計分錄，據(jù)以登記會計賬簿。而編制會計分錄報依據(jù)是分錄，據(jù)以登記會計賬簿。而編制會計分錄報依據(jù)是記錄業(yè)務(wù)的原始憑證，會計分錄的載體則記賬憑證，記錄業(yè)務(wù)的原始憑證，會計分錄的載體則記賬憑證，原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為會計憑證。原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為會計憑證。n會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計憑證的填會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計憑證的填制和審核、傳遞及保管均作了明確的規(guī)定。會計憑證制和審核、傳遞及保管均作了明確的規(guī)定。會計憑證同時也是記載和

2、反映納稅義務(wù)、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)同時也是記載和反映納稅義務(wù)、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，掌握有關(guān)對會計憑證的規(guī)定，有助于稅收管理人員，掌握有關(guān)對會計憑證的規(guī)定，有助于稅收管理人員、納稅稽查人員審核和確認(rèn)應(yīng)納稅額。、納稅稽查人員審核和確認(rèn)應(yīng)納稅額。n本部分主要介紹會計憑證的種類，會計憑證的填制和本部分主要介紹會計憑證的種類，會計憑證的填制和審核，會計憑證的書寫、傳遞與保管。審核，會計憑證的書寫、傳遞與保管。6.1 會計憑證的種類n 6.1.1會計憑證的含義n會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。，也是登記賬簿的依據(jù)。n 在經(jīng)濟(jì)業(yè)

3、務(wù)發(fā)生時，企業(yè)必須取得或自行填制會計憑證，以此證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。n會計憑證須證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額，并簽會計憑證須證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額，并簽名蓋章，有的還要加蓋公章，以明確對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名蓋章，有的還要加蓋公章，以明確對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、準(zhǔn)確性所負(fù)的相應(yīng)責(zé)任。的真實性、準(zhǔn)確性所負(fù)的相應(yīng)責(zé)任。n 會計憑證的記載內(nèi)容和格式，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.1 會計憑證的種類n一切會計憑證都應(yīng)經(jīng)過專人進(jìn)行嚴(yán)格的審核，只有經(jīng)一切會計憑證都應(yīng)經(jīng)過專人進(jìn)行嚴(yán)格的審核，只有經(jīng)過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。任何單位過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。任何單位和

4、個人不得偽造、變造會計憑證。和個人不得偽造、變造會計憑證。n 使用計算機(jī)進(jìn)行會計核算的企業(yè)，其軟件生成的會計憑證也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。n 填制和審核會計憑證的作用：n認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以為計算、記賬認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以為計算、記賬提供真實、可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會計核算的準(zhǔn)提供真實、可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會計核算的準(zhǔn)確性，保證會計信息的質(zhì)量。確性，保證會計信息的質(zhì)量。6.1 會計憑證的種類n通過認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)通過認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合理性、合法性進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而充分務(wù)活動的合理性、合法性進(jìn)行檢查

5、和監(jiān)督，從而充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。n通過填制和審核憑證，可以明確有關(guān)部門、有關(guān)人通過填制和審核憑證，可以明確有關(guān)部門、有關(guān)人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任。員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任。n由于對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得會計憑證，并由有由于對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得會計憑證，并由有關(guān)部門和有關(guān)人員簽章，這就要求有關(guān)部門和有關(guān)人員關(guān)部門和有關(guān)人員簽章，這就要求有關(guān)部門和有關(guān)人員對經(jīng)濟(jì)活動的真實性、準(zhǔn)確性、合法性負(fù)責(zé)，從而分清對經(jīng)濟(jì)活動的真實性、準(zhǔn)確性、合法性負(fù)責(zé)，從而分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)營管理。6.1 會計憑證的種類n 小知識：n下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會

6、計手續(xù)，進(jìn)行會計核下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。必須需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。

7、n記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。制。會計憑證的種類會計憑證的種類會計憑證會計憑證原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證自自制制原原始始憑憑證證一一次次憑憑證證累累計計憑憑證證匯匯總總原原始始憑憑證證收收款款憑憑證證付付款款憑憑證證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證外外來來原原始始憑憑證證6.1 會計憑證的種類n 6.1.2會計憑證的種類n會計憑證按其編制程序和用途可分原始憑證和記賬憑會計憑證按其編制程序和用途可分原始憑證和記賬憑證兩大類。證兩大類。n 1.原始憑證n原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制的，原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制

8、的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。是組織會計核算的原始依據(jù)。效力的書面證明。是組織會計核算的原始依據(jù)。n （1）原始憑證按其來源不同，可分外來原始憑證和自制原始憑證。n外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員其他單位或個人直接取得的原始憑證。由經(jīng)辦人員其他單位或個人直接取得的原始憑證。6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類n自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和

9、人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。原始憑證。6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類n （2）原始憑證按其填制手續(xù)的次數(shù)不同，可分為一次憑證和累計憑證。n一次憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，一次填制完一次憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，一次填制完畢，記錄一筆或若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。畢，記錄一筆或若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。n日常的原始憑證多屬于此類，外來原始憑證一般均屬于日常的原始憑證多屬于此類，外來原始憑證一般均屬于一次憑證。一次憑證。n累計憑證是指一定時期內(nèi)，連續(xù)多次記載同類重復(fù)累計憑證是指一定時期內(nèi)，

10、連續(xù)多次記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。n累計憑證一般為自制原始憑證，最有代表性的累計憑證累計憑證一般為自制原始憑證，最有代表性的累計憑證是是“限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單”。6.1 會計憑證的種類n （3）原始憑證按其用途不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證。n通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑。如業(yè)務(wù)的原始憑。如“罰款通知書罰款通知書”、“付款通知單付款通知單”、“銀行本票銀行本票”等。等。n執(zhí)行憑證是證明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證執(zhí)行憑證是證明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證。如。如“銷售發(fā)票

11、銷售發(fā)票”、“材料驗收單材料驗收單”、“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”等等。n計算憑證是對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計算而計算憑證是對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計算而編制的原始憑證。如編制的原始憑證。如“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”、“制造費制造費用分配表用分配表”、“工資計算表工資計算表”等。等。6.1 會計憑證的種類n （4）原始憑證按其格式不同，可分為通用憑證和專用憑證。n通用憑證是指一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法通用憑證是指一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證?？梢允侨珖秶部梢允悄呈?、某市、地的憑證?？梢允侨珖秶?，也可以是某省、某市、地區(qū)或某系統(tǒng)。如全國統(tǒng)一使用的區(qū)或某系統(tǒng)。如全國統(tǒng)一使

12、用的“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”、某一地區(qū)統(tǒng)一印刷的某一地區(qū)統(tǒng)一印刷的“財政專用收款收據(jù)財政專用收款收據(jù)”等。等。n專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證，如原始憑證，如“增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票”、“差旅費報銷單差旅費報銷單”等。等。n 在實際工作中，對業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，發(fā)生筆數(shù)較多的原始憑證，也可按照一定的要求加以匯總，編制原始憑證匯總表?！叭绨l(fā)料憑證匯總表”。6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類n 2.記賬憑證n記賬憑證亦稱分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證亦稱分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯

13、總表，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容原始憑證或原始憑證匯總表，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。n （1）記賬憑證按其使用范圍不同，分為通用記賬憑證和專用憑證。n通用記賬憑證是一種任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都適用的記賬憑通用記賬憑證是一種任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都適用的記賬憑證。證。6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類n 專用記賬憑證n按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。按是否按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。按是否反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)，專用記賬憑證分為收款憑證反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)，專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。、付款憑證和轉(zhuǎn)

14、賬憑證三種。n收款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的收款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證。n付款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款支付業(yè)務(wù)的付款憑證是專門用來記錄現(xiàn)金或銀行存款支付業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證。n轉(zhuǎn)賬憑證是專門用來記錄非貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬轉(zhuǎn)賬憑證是專門用來記錄非貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均為憑證。凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類6.1 會計憑證的種類n 小知識：n對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如從銀行對

15、于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金、或?qū)F(xiàn)金存入銀行，為了避免重復(fù)記賬、提取現(xiàn)金、或?qū)F(xiàn)金存入銀行，為了避免重復(fù)記賬、只編制付款憑證，不編制收款憑證。只編制付款憑證，不編制收款憑證。n如從銀行提取現(xiàn)金時，只編制銀行存款付款憑證；如從銀行提取現(xiàn)金時，只編制銀行存款付款憑證；n如將現(xiàn)金存入銀行時，只編制現(xiàn)金付款憑證。如將現(xiàn)金存入銀行時，只編制現(xiàn)金付款憑證。6.1 會計憑證的種類n （2）記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。n單式記賬憑證是在每張憑證上只填列一個賬戶名稱單式記賬憑證是在每張憑證上只填列一個賬戶名稱，而對應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。，而

16、對應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。n優(yōu)點：是內(nèi)容單一，便于記賬分工，便于按科目匯總，優(yōu)點：是內(nèi)容單一，便于記賬分工，便于按科目匯總，加速憑證的傳遞。加速憑證的傳遞。n缺點：是憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，在一張憑證不能完整缺點：是憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，在一張憑證不能完整地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。6.1 會計憑證的種類n復(fù)式記賬憑證是在每張憑證上填列一筆會計分錄的復(fù)式記賬憑證是在每張憑證上填列一筆會計分錄的全部名稱。全部名稱。n優(yōu)點：能夠完整地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)優(yōu)點：能夠完整地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部賬戶及對應(yīng)關(guān)系。且填寫方便，附件集中所涉及

17、的全部賬戶及對應(yīng)關(guān)系。且填寫方便，附件集中，便于憑證的分析和審核。，便于憑證的分析和審核。n缺點：不便于分工記賬，也不便于科目匯總?cè)秉c：不便于分工記賬，也不便于科目匯總n （3）記賬憑證按其用途不同分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證三種。n分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑證。、記賬方向和金額的憑證。6.1 會計憑證的種類n匯總憑證是對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類賬匯總憑證是對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類賬的記賬憑證。的記賬憑證。n如如“記賬憑證匯總表記賬憑證匯總表”、“匯總收款憑證匯總收款憑證”等。等。n聯(lián)合憑證是既

18、有原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容聯(lián)合憑證是既有原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容，同時具備記賬憑證內(nèi)容的憑證。，同時具備記賬憑證內(nèi)容的憑證。n如在自制原始憑證或原始憑證匯總表上同時印有對應(yīng)科如在自制原始憑證或原始憑證匯總表上同時印有對應(yīng)科目，用以代替記賬憑證，作為記賬的依據(jù)。目，用以代替記賬憑證，作為記賬的依據(jù)。會計憑證分類表會計憑證原始憑證分類標(biāo)準(zhǔn)來源不同填制手續(xù)次數(shù)不同用途不同格式不同外來原始憑證自制原作憑證一次憑證累計憑證通知憑證 執(zhí)行憑證 計算憑證通用憑證專用憑證記賬憑證分類標(biāo)準(zhǔn)使用范圍不同編制方式不同用途不同通用記賬憑證專用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證分錄憑證 匯總憑證聯(lián)合憑證6.2

19、 原始憑證的填制和審核n 6.2.1原始憑證的基本內(nèi)容n1.憑證的名稱；憑證的名稱；n2.填制憑證的日期；填制憑證的日期；n3.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；n4.接受憑證單位名稱；接受憑證單位名稱；n5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；n6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價和金額；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價和金額；n7.經(jīng)辦部門和人員的簽名或者蓋章。經(jīng)辦部門和人員的簽名或者蓋章。6.2 原始憑證的填制和審核6.2 原始憑證的填制和審核n 小知識：n會計法規(guī)定：會計法規(guī)定：“原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤

20、的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。更正。”n所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。的一種舞弊手段。6.2 原始憑證的填制和審核n除了稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票；財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)除了稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票；財政部門監(jiān)制

21、的行政事業(yè)單位統(tǒng)一收費收款收據(jù)；特殊部門的特制憑證，如郵單位統(tǒng)一收費收款收據(jù)；特殊部門的特制憑證，如郵政部門的收據(jù)、鐵路部門的客票，銀行部門的特種轉(zhuǎn)政部門的收據(jù)、鐵路部門的客票，銀行部門的特種轉(zhuǎn)賬憑證、收據(jù)等，其余的都可以說是白條。賬憑證、收據(jù)等，其余的都可以說是白條。n白條主要手法有：打白條子，即以個人或單位的名義白條主要手法有：打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票充當(dāng)原始憑證；以收據(jù)代替發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)為發(fā)票充當(dāng)原始憑證；以收據(jù)代替發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。定用途使用

22、發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。6.2 原始憑證的填制和審核n 6.2.2原始憑證的審核n為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，充分發(fā)揮為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，保證原始憑證的合理性、合法性和會計的監(jiān)督作用，保證原始憑證的合理性、合法性和真實性，會計部門負(fù)責(zé)人或經(jīng)其指定的審核人員必須真實性，會計部門負(fù)責(zé)人或經(jīng)其指定的審核人員必須認(rèn)真、嚴(yán)格地審核原始憑證。認(rèn)真、嚴(yán)格地審核原始憑證。n 原始憑證的審核一般應(yīng)包括以下三個方面：n1.對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行審核。對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行審核。n重點審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)和日期是否真實、注

23、意有重點審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)和日期是否真實、注意有無涂改、偽造、變造原始憑證的情況；注意查核原始憑無涂改、偽造、變造原始憑證的情況；注意查核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本單位經(jīng)營范圍之內(nèi)，正證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本單位經(jīng)營范圍之內(nèi)，正常情況下應(yīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。常情況下應(yīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。6.2 原始憑證的填制和審核n 2.對原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性進(jìn)行審核。n即根據(jù)有關(guān)政策、法令、制度、合同、預(yù)算和計劃、即根據(jù)有關(guān)政策、法令、制度、合同、預(yù)算和計劃、審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否合法、合理，是否符合有關(guān)規(guī)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否合法、合理，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無弄虛作假、違法亂紀(jì)、貪

24、污舞弊等行為；審定，有無弄虛作假、違法亂紀(jì)、貪污舞弊等行為；審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的管理權(quán)限是否符合規(guī)定；審核經(jīng)濟(jì)核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的管理權(quán)限是否符合規(guī)定；審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益的要求；是否符合開業(yè)務(wù)活動是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益的要求；是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；是否符合勤儉節(jié)約的原則等。支標(biāo)準(zhǔn)；是否符合勤儉節(jié)約的原則等。6.2 原始憑證的填制和審核n 3.對原始憑證的完整性和正確性進(jìn)行審核。n即審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，如項目即審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，如項目是否填寫齊全，數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，大、小寫金額是是否填寫齊全，數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，大、小寫金額是否相符，有無涂改，數(shù)字和文字

25、書寫是否清晰，有關(guān)否相符，有無涂改，數(shù)字和文字書寫是否清晰，有關(guān)簽名、蓋章是否齊全等。簽名、蓋章是否齊全等。n 小知識：n會計法規(guī)定：會計法規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。充?！?.3 記賬憑證的

26、填制和審核n 6.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容n1.記賬憑證的名稱；記賬憑證的名稱；n2.填制單位的名稱；填制單位的名稱；n3.填制憑證的日期和憑證的編號；填制憑證的日期和憑證的編號；n4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；n5.應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（包括總分類賬戶和明細(xì)分類應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（包括總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶）和金額；賬戶）和金額；n6.所附原始憑證張數(shù)；所附原始憑證張數(shù)；n7.填制、審核、記賬會計主管等有關(guān)人員簽名或者蓋章填制、審核、記賬會計主管等有關(guān)人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。章。6.3

27、記賬憑證的填制和審核6.3 記賬憑證的填制和審核n 6.3.2記賬憑證的審核n1.按原始憑證審核的要求，對所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核按原始憑證審核的要求，對所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核。n2.審核記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，摘要是否同審核記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，摘要是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。對一些所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。對一些需要單獨保管的原始憑證和文件，是否已在憑證上加需要單獨保管的原始憑證和文件，是否已在憑證上加注說明。注說明。n3.審核記賬憑證中會計科目使用的是否準(zhǔn)確；應(yīng)借、應(yīng)審核記賬憑證中會計科目使用的是否準(zhǔn)確；應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是否一致。賬戶的對應(yīng)

28、關(guān)系是否清晰；核算貸的金額是否一致。賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰；核算的內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。的內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。n4.審核記賬憑證所需要填寫的項目是否齊全，有關(guān)人員審核記賬憑證所需要填寫的項目是否齊全，有關(guān)人員否已簽字蓋章等。否已簽字蓋章等。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n 6.4.1會計憑證的書寫n 1.阿拉伯的數(shù)字書寫要求n阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。n 2.貨幣符號的書寫n阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣 市種符號或者貨幣市種符號或者貨幣名稱簡寫和市種符號。名稱簡寫和市種符號。6.4 會計憑證

29、的書寫、傳遞和保管n 3.漢字大寫數(shù)字的書寫n（1）漢字?jǐn)?shù)字的書寫）漢字?jǐn)?shù)字的書寫n漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、捌、玖、拾、佰、仟、 萬、億等，一律用正楷或者行萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、一、二、三、四、五、六、七、八、九、九 、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。n大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元元”或者或者 “角角”字之后應(yīng)當(dāng)寫字之后應(yīng)當(dāng)寫“整整”字或者字或者“正

30、正”字；大寫金額數(shù)字有字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫分的，分字后面不寫“整整”或或 者者“正正”字。字。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n（2）貨幣名稱的簡寫）貨幣名稱的簡寫n大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。n（3）“零零”字的寫法字的寫法n阿拉伯金額數(shù)字中間有阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫時，漢字大寫金額要寫“零零”字；字；n阿拉伯?dāng)?shù)字金額阿拉伯?dāng)?shù)字金額 中間連續(xù)有幾個中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金時，漢字大寫金額中可以只寫一個額中可以只寫一個“零零”字；字；n阿拉伯金額數(shù)字元位是阿拉伯金額數(shù)字元位是 “0”，

31、或者數(shù)字中間連續(xù)有幾，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個個“0”、元位也是、元位也是“0”但角位不是但角位不是“0”時，漢字大時，漢字大寫金額寫金額 可以只寫一個可以只寫一個“零零”字，也可以不寫字，也可以不寫“零零”字。字。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n 6.4.2會計憑證的傳遞n會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起到裝會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起到裝訂歸檔止，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間，按訂歸檔止，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間，按規(guī)定程序進(jìn)行傳送和處理的過程。規(guī)定程序進(jìn)行傳送和處理的過程。n會計憑證傳遞的主要內(nèi)容包括傳遞程序、傳遞時間和會計憑證傳遞的主要內(nèi)容包括傳遞

32、程序、傳遞時間和銜接手續(xù)。銜接手續(xù)。n會計憑證的傳遞程序是會計管理制度的一個重要組成會計憑證的傳遞程序是會計管理制度的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)制度中做出明確的規(guī)定。部分，應(yīng)當(dāng)制度中做出明確的規(guī)定。n會計憑證的傳遞時間是指會計憑證從取得或填制到歸會計憑證的傳遞時間是指會計憑證從取得或填制到歸檔保管的間隔時間。檔保管的間隔時間。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n會計憑證過程中的銜接手續(xù)，應(yīng)該做到即完備嚴(yán)密，會計憑證過程中的銜接手續(xù)，應(yīng)該做到即完備嚴(yán)密，又簡便易行。會計憑證的收發(fā)、交接都應(yīng)按一定的手續(xù)又簡便易行。會計憑證的收發(fā)、交接都應(yīng)按一定的手續(xù)制度辦理，以保證會計憑證的安全和完整。制度辦理，以保

33、證會計憑證的安全和完整。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n 6.4.3會計憑證的保管n會計憑證的保管，是指會計憑證在登記入賬后整理、會計憑證的保管，是指會計憑證在登記入賬后整理、裝訂和歸檔存查。裝訂和歸檔存查。n 會計憑證的方法和要求：n1.分類和編號分類和編號n會計憑證登記完畢，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不會計憑證登記完畢，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。得散亂丟失。n2.裝訂會計憑證裝訂會計憑證n應(yīng)定期將記賬憑證按編號順序整理，檢查有無缺號和附應(yīng)定期將記賬憑證按編號順序整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，然后加上封面和封底，裝訂成冊。件是否齊全

34、，然后加上封面和封底，裝訂成冊。6.4 會計憑證的書寫、傳遞和保管n為了防止失散，應(yīng)在裝訂線上貼上封簽，蓋具會計人員為了防止失散，應(yīng)在裝訂線上貼上封簽，蓋具會計人員印章，不得任意折裝。印章，不得任意折裝。n在封面上就注明單位名稱、所屬年度月份、起訖日期、在封面上就注明單位名稱、所屬年度月份、起訖日期、記賬憑證種類、張數(shù)、起止編號等。記賬憑證種類、張數(shù)、起止編號等。n對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明單位憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上上注明單位憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明注明“附件另訂附件另訂”和原始憑證名稱及編號。和原始憑證名稱及編號。n各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注