生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)的特性生產(chǎn)循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下:主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)部門相關(guān)憑證和記錄(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)通知單(2)發(fā)出原材料倉庫部門領(lǐng)料單(3)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時(shí)記錄(4)核算產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)部門生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄(5)儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉庫部門入庫單(6)發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)通知單、出庫單第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測試概述存貨的內(nèi)部控制(見購貨與付款循環(huán)審計(jì))存貨的內(nèi)部控制(見啕貨與忖款循壞審計(jì))主產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括彳感本會(huì)計(jì)制產(chǎn)(見教材成本會(huì)計(jì)制度控測試一覽表)I工薪的內(nèi)部控制(見教材工

2、薪內(nèi)部控啣展ES覽表)二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測試1成本會(huì)計(jì)制度的測試(1) 直接材料成本測試(2) 直接人工成本測試(3) 制造費(fèi)用的測試(4) 生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試2.工薪內(nèi)部控制的測試三、交易的實(shí)質(zhì)性測試該循環(huán)有關(guān)交易實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)是有關(guān)成本的測試、分析性復(fù)核的運(yùn)用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計(jì)價(jià)的測試。第三節(jié)存貨成本審計(jì)考生應(yīng)一般了解存貨成本審計(jì)的主要內(nèi)容，如直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)和主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。第四節(jié)分析性復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)過程中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。簡單出鮫送(1)(11)

3、分析性復(fù)核方法存貨周轉(zhuǎn)率I匕淬分析法彳I毛利率一、簡單比較法對生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用簡單比較法進(jìn)行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性、確定審計(jì)的重點(diǎn)。、比率分析法這里應(yīng)該掌握在生產(chǎn)循環(huán)的分析性復(fù)核中運(yùn)用簡單比較法進(jìn)行各期、各年內(nèi)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目金額進(jìn)行合理性評價(jià)；編制分析費(fèi)用項(xiàng)目分析表；計(jì)算分析存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，并就其產(chǎn)生波動(dòng)的原因進(jìn)行分析。公式存貨周期率-(銷售成本/平均存貨)X100%毛利率=(銷售收入銷售成本)/銷售收入100%含義用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。反映盈利能力的主要指標(biāo)，衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。指標(biāo)波動(dòng)分析 有意或無

4、意地減少存貨儲(chǔ)備； 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。(1)銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；(2)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；(3)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；(4)固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。第五節(jié)存貨監(jiān)盤本節(jié)的內(nèi)容可以說是本書變動(dòng)最大的地方，無論是從整體框架上還是從細(xì)節(jié)描述上都作了巨大修改，本節(jié)因?yàn)槭窃讵?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)存貨監(jiān)盤基礎(chǔ)上編寫的，因此更突出了對存貨監(jiān)盤實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，可以說徹底摒棄了原教材的相關(guān)內(nèi)容安排，但這并不是說原教材內(nèi)容的不正確。建議參照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)一一存貨

5、監(jiān)盤原文復(fù)習(xí)，一、存貨監(jiān)盤的定義和作用并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。存貨二是注冊?huì)計(jì)師根據(jù)需存貨監(jiān)盤，是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。注冊?huì)計(jì)師對存貨審計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是獲取證據(jù)于確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃(一) 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根

6、據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。(二) 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作注冊會(huì)計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作和應(yīng)考慮事項(xiàng)：1了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所2了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制3評價(jià)與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿5考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會(huì)計(jì)師的工作7復(fù)核或管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序在被審

7、計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)結(jié)果是否準(zhǔn)確記錄。（二）抽查程序注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測試）。抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。如果注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)

8、單位的有關(guān)程序不滿意，或者注冊會(huì)計(jì)師未能觀察到相當(dāng)比重的存貨盤點(diǎn)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性盤點(diǎn)程序。需要特別說明的是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目。在抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（三）需要特別關(guān)注的情況1關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。2關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。3獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。4在存貨監(jiān)盤過

9、程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審

10、計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處理（一）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。（二）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成（三）委托其他單位保管或已經(jīng)質(zhì)押的存貨對被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)

11、押的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。（四）首次接受委托的情況當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿2審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件3抽查上期存貨交易記錄4運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析第六節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)上述監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)存貨的計(jì)價(jià)也是歷年考試的重點(diǎn)，主要以客觀題為主。樣本的選擇：選樣時(shí)應(yīng)著重結(jié)存余額較大、且價(jià)格

12、變化較頻繁的項(xiàng)目 應(yīng)從已盤點(diǎn)的且單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； 考慮所選樣本的代表性； 抽樣方法一般采用分層抽樣法； 抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)： 了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法； 關(guān)注被審計(jì)單位所選計(jì)價(jià)方法的合理性與一致性。計(jì)價(jià)審計(jì)：一是對存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核；二是按照所了解的計(jì)價(jià)方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。二、存貨截止審計(jì)（1）存貨截止審計(jì)檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，存貨及其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是

13、否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。（2）存貨正確截止的關(guān)鍵存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。貨到款未付如果當(dāng)年12月31日購入貨物，并已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于次年1月2日才收到，并已記入次年1月份賬內(nèi)，當(dāng)年12月份賬上并無進(jìn)貨和對應(yīng)的負(fù)債記錄，這就少計(jì)了存貨和應(yīng)付賬款?？罡敦浳吹饺绻诋?dāng)年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年1月2日才收到，未包括在當(dāng)年年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，如果采用實(shí)地盤存制的話，這樣就有可能當(dāng)期銷貨成本，虛減本年的利潤。（3）存貨截止審計(jì)的主要方法貨款兩清

14、抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前日期的驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），則貨物肯定已經(jīng)入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；款付貨未到如果驗(yàn)收報(bào)告日期為1月份的日期，則貨物不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)的存貨中； 貨到款未付如果僅有驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單)而并無購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一驗(yàn)收報(bào)告單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價(jià)記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。(4) 存貨截止審計(jì)的另一種方法審閱驗(yàn)的部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底(包括次年年初)購入的貨物，必須查明相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否同期入賬，對于未收

15、到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。注意：在確定截止審樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。截止審計(jì)完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤，應(yīng)提請被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。第七節(jié)應(yīng)付工資審計(jì)第八節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)歷年考題評析單項(xiàng)選擇題：1.(2003年試題)在對K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(1)在實(shí)施分析性復(fù)核和其他相關(guān)審計(jì)程序后，注意到K公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，其中會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是()。A固定資產(chǎn)

16、大修理費(fèi)用的核算由原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用B. 根據(jù)有關(guān)規(guī)定不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)，未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用C. 由于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)，將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，并進(jìn)行追溯調(diào)整D. 因上年度業(yè)績考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎(jiǎng)金計(jì)入本期直接人工成本【答案】D【解析】選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)處理違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)直接調(diào)整上年度成本。(2)K公司實(shí)行實(shí)地盤存制。在復(fù)核2003年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計(jì)工作

17、底稿時(shí)，注意到以下情況，其中做法正確的是()。A監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B. 索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對C. 抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求K公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表D. 未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)【答案】B【解析】監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位，但抽盤的范圍不能告知；抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過檢查上期交易、復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法對期初余額的確認(rèn)。(3)在對存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是()。A甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面

18、成本高于市場價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備B. 乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于帳面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備C. 丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備D. 丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】D【解析】當(dāng)存貨價(jià)值發(fā)生貶值時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以A不對；對B來說，盡管期后以高于賬面價(jià)值出售，但在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，就應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)再轉(zhuǎn)銷；C同樣和B一樣，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；材料發(fā)生毀損后，基本沒有了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，計(jì)入當(dāng)期損益。所以D

19、正確。綜合題：1.(2002年試題)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊會(huì)計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會(huì)計(jì)師注意到下列情況：(1) 甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；(2)甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，

20、2001年度也計(jì)劃不安排審計(jì)；(3)鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：(1)甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄；(2)甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；(3) 甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；(4) 甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；(5)甲公司發(fā)出材料存在不

21、按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；(6)甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：(1)甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；(2)限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；(3)由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的

22、生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；(4)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；(5) 由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；(6) 廢品與毀損晶不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：(1) 隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄

23、；(2) 對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；(3) 對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；(4) 對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；(5) 在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；(6) 審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單(或入庫單)和最后一張貨運(yùn)單(或出庫單)。在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%

24、，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示(貨幣單位為人民幣萬元)：項(xiàng)目年末數(shù)(未經(jīng)審計(jì))分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)成品49000固定資產(chǎn)400001%400在建工程310001%310資產(chǎn)總計(jì)140000l%1400要求：(1)A和B注冊會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由(請?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答)。(2) 對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤,請代A和B注冊會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)

25、目標(biāo)(請?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答)。(3) 甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？(4) A和B注冊會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？(5) 請?jiān)u價(jià)A和B注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。(6) 如果A和B注冊會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)：情況序號(hào)是否構(gòu)成缺陷理由(2):(1)是因?yàn)榇尕洸贿M(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，無法反映存貨賬實(shí)差異，因此，按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)疋，企業(yè)應(yīng)對存貨疋期盤點(diǎn)(2)是在某

26、些產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響主宮業(yè)務(wù)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性(3)是由于C材料的所有權(quán)歸屬甲公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)記錄其收發(fā)情況(4)是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)分期的要求。會(huì)計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(5)是不符合會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的理解(6)是代保管材料并非甲公司的存貨，因?yàn)椴环洗尕浀亩x，故甲公司不應(yīng)在會(huì)讓賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強(qiáng)對代保管材料的實(shí)物管理情況序號(hào)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)(1)對上一年度存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱報(bào)表披露

27、的適當(dāng)性(2)對年底的存貨進(jìn)行監(jiān)盤除所有權(quán)、報(bào)表披露的適當(dāng)性、估價(jià)的正確性外的其他目標(biāo)(3)向XYZ公司進(jìn)行函證真實(shí)性、完整性、所有權(quán)n(4)對年底的存貨進(jìn)行截止測試完整性、真實(shí)性(5)進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，并與會(huì)計(jì)制度的要求比較估價(jià)的準(zhǔn)確性、報(bào)表披露的適當(dāng)性(6)詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向XYZ公司進(jìn)行函證所有權(quán)、報(bào)表披露的適當(dāng)性（3）:盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響,對各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的盤點(diǎn)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行（或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕淈c(diǎn)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)）。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要實(shí)施盤