銷售與收款循環(huán)審計概述

1、第第9 9章章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計n9.19.1概述概述n9.29.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制n9.39.3評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險n9.49.4銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試n9.59.5銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序9.1 概述9.1.1 銷售和收款循環(huán)的主要財務(wù)報表項目9.1.2 銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與記錄9.1.3 銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收款銷售與收款循環(huán)循環(huán)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收賬款長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款預(yù)收款項預(yù)收款項應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用 （一）銷售和收款循環(huán)的主要財務(wù)報表項目（一）銷售和收款循環(huán)的主要財務(wù)報表項目訂單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運憑證、銷售發(fā)訂單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金票、商品價目表、貸項通知單、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細賬、營業(yè)收入明細賬、折扣與折讓明細賬款明細賬、營業(yè)收入明細賬、折扣與折讓明細賬、匯款通知書、壞賬審批表、客戶對賬單等。賬、匯款通知書、壞賬審批表、

3、客戶對賬單等。（二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄（二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄 1 1銷售部門接受顧客訂單（銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”認定）認定）（1 1）業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員接受接受顧客訂單顧客訂單；（2 2）經(jīng)）經(jīng)銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理對顧客訂單對顧客訂單授權(quán)審批授權(quán)審批，審批訂單，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；諾等；（3 3）銷售部門銷售部門根據(jù)根據(jù)審批后的顧客訂單審批后的顧客訂單編制編制連續(xù)編連續(xù)編號的銷貨單號的銷貨單

4、，銷貨單是證明銷售交易發(fā)生的有效，銷貨單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。憑據(jù)。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動2 2信用管理部門信用批準(zhǔn)（信用管理部門信用批準(zhǔn)（“計價和分攤計價和分攤”認定認定） （1 1）信用管理部門經(jīng)理信用管理部門經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批按照賒銷政策進行信用批準(zhǔn)，復(fù)核準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單顧客訂單，并在，并在銷貨單銷貨單上簽字；上簽字； （2 2）如果是）如果是超過信用額度超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)經(jīng)的顧客訂單，應(yīng)經(jīng)特別特別授權(quán)授權(quán)審批；審批； （3 3）信用批準(zhǔn)的）信用批準(zhǔn)的目的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管

5、理部門負責(zé)；用管理部門負責(zé)； （4 4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施，要實施職責(zé)分離職責(zé)分離。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 3 3確定訂單（確定訂單（“發(fā)生發(fā)生” ” 認定）認定） 4 4倉庫部門發(fā)貨（倉庫部門發(fā)貨（“發(fā)生發(fā)生” ” 、“完整性完整性”認定）認定） 倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷貨單銷貨單供貨，并編制供貨，并編制連連續(xù)編號續(xù)編號的的發(fā)運憑證（或出庫單發(fā)運憑證（或出庫單）。）。 5 5按按發(fā)運憑證發(fā)運憑證裝運貨物（裝運貨物（“發(fā)生發(fā)生”認定）認定） 裝運部門（應(yīng)與

6、倉庫部門分離）按裝運部門（應(yīng)與倉庫部門分離）按發(fā)運憑證發(fā)運憑證裝裝運貨物，這是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效運貨物，這是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。憑據(jù)。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 6 6財務(wù)部門開具賬單財務(wù)部門開具賬單 開具賬單包括開具賬單包括編制編制和向顧客和向顧客寄送寄送事先事先連續(xù)編號連續(xù)編號的銷售發(fā)票的銷售發(fā)票。 為降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤為降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，設(shè)立控制程序：計價或其他差錯的風(fēng)險，設(shè)立控制程序： （1 1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之）開具賬單部門職

7、員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在前，獨立檢查是否存在發(fā)運憑證發(fā)運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的的銷售單銷售單，目的是為了控制，目的是為了控制“發(fā)生發(fā)生”認定的錯誤認定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 6 6財務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）財務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票） （2 2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表商品價目表編制銷售發(fā)票，編制銷售發(fā)票，目的是為了控制目的是為了

8、控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認定的錯誤，即確保按認定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單。已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計價開具賬單。 （3 3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制是為了控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認定的錯誤。認定的錯誤。 （4 4）將）將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的與相對應(yīng)的銷售發(fā)票銷售發(fā)票上的商品總數(shù)上的商品總數(shù)比較，目的是為了控制比較，目的是為了控制“完整性完整性”認認定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)

9、務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 7 7財務(wù)部門記錄銷售財務(wù)部門記錄銷售 在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、或現(xiàn)金、銀行存款銀行存款收款憑證收款憑證，再據(jù)以登記收入明細賬和應(yīng)，再據(jù)以登記收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（對上市公司錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。（對上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和收入）擔(dān)心多記

10、資產(chǎn)和收入） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： （1 1）只依據(jù)）只依據(jù)附有附有有效有效發(fā)運憑證發(fā)運憑證和和銷售單銷售單的的銷售發(fā)銷售發(fā)票票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（證明交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（證明“發(fā)生發(fā)生”認定認定） （2 2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（證明）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（證明“完整性完整性”認定）認定） （3 3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會）獨立檢查已

11、處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（證明計記錄金額的一致性。（證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認定和認定和“計價和分攤計價和分攤”認定）認定）（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （4 4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（能相分離。（不相容職務(wù)相分離不相容職務(wù)相分離原則的要求）原則的要求） （5 5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生”認定、認定、“完整性完整性”認定

12、）認定） （6 6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。（能證明致性。（能證明 “ “計價和分攤計價和分攤”認定）認定） （7 7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明計主管報告。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認定和認定和“計價和計價和分攤分攤”認定）認定） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 8 8辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（“準(zhǔn)

13、確性準(zhǔn)確性”認定）認定） 現(xiàn)金收入清單、銀行對賬單、匯款通知單等?，F(xiàn)金收入清單、銀行對賬單、匯款通知單等。 9 9辦理和記錄銷售折扣與折讓（辦理和記錄銷售折扣與折讓（“計價和分攤計價和分攤”認定）認定） 預(yù)先連續(xù)編號的貸項通知單、不相容崗位分離、預(yù)先連續(xù)編號的貸項通知單、不相容崗位分離、會計記錄等會計記錄等 1010注銷壞賬（授權(quán)、注銷壞賬（授權(quán)、“計價和分攤計價和分攤”認定，會計認定，會計處理）處理） 1111提取壞賬準(zhǔn)備（提取壞賬準(zhǔn)備（“計價和分攤計價和分攤”認定，會計處認定，會計處理）理） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動n1212接收退回貨物

14、或索賠要求接收退回貨物或索賠要求n1313編制收貨報告編制收貨報告 記錄和實施對被退回貨物的控制。記錄和實施對被退回貨物的控制。 n1414審核索賠要求審核索賠要求 客服部門審核相關(guān)索賠要求，在認可索賠要求時即客服部門審核相關(guān)索賠要求，在認可索賠要求時即可確定應(yīng)收賬款的扣除金額?？纱_定應(yīng)收賬款的扣除金額。n1515批準(zhǔn)扣除金額批準(zhǔn)扣除金額 由銷售部門負責(zé)扣除金額的最終授權(quán)并編制貸記通由銷售部門負責(zé)扣除金額的最終授權(quán)并編制貸記通知單。知單。n1616編制并寄送貸記通知單編制并寄送貸記通知單 n1717記錄退貨和索賠要求。記錄退貨和索賠要求。（三）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（三）銷售與收款循

15、環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證簡表銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證簡表訂貨單訂貨單存在或存在或發(fā)生認定發(fā)生認定銷售單銷售單估價認定估價認定審批后的審批后的銷售單銷售單存在或存在或發(fā)生發(fā)生發(fā)運憑證發(fā)運憑證完整性完整性應(yīng)收賬款明細帳應(yīng)收賬款明細帳、主營業(yè)務(wù)收入明細帳主營業(yè)務(wù)收入明細帳 匯款通知書及銀行存款日記帳等匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細折扣與折讓明細賬、貸項通知單賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬審批表 壞賬準(zhǔn)備明細帳壞賬準(zhǔn)備明細帳顧客月末對賬單顧客月末對賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨 向顧客開具帳單向顧客開具帳單 按銷售

16、單裝貨按銷售單裝貨 記錄銷售記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓9.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 9.2.1銷售循環(huán)的內(nèi)部控制9.2.2收款循環(huán)的內(nèi)部控制n適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、互相制約和彼此監(jiān)督。銷售、發(fā)貨、收款、記錄等崗位分離。n信息傳遞程序控制信息傳遞程序控制 包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨立檢查等。n實物控制 包括：限制非授權(quán)人員接近存貨和各種記錄文件等。n定期寄出對賬單 安排專人（出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄之外

17、的人員）按月向客戶寄出對賬單，督促客戶履行合約。銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制舉例銷售循環(huán)的內(nèi)部控制舉例內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制活動內(nèi)部控制活動登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證憑證銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況，確定其是否符合企了解顧客的信用情況，確定其是否符合企業(yè)的賒銷政策業(yè)的賒銷政策所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與營業(yè)收檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與營業(yè)收入明細賬進行核對入明細賬進行核對登

18、記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進行比較核對進行比較核對登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)當(dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計科目表比較核對科目表比較核對銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi)定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬和總

19、賬從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬和總賬n企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例和和支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售的收款業(yè)務(wù)。等規(guī)定，及時辦理銷售的收款業(yè)務(wù)。n企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。n企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。對催收無效

20、的逾期應(yīng)收督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款，可通過法律程序予以解決。賬款，可通過法律程序予以解決。n企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一個客戶企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一個客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料及時更往來客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料及時更新以實行動態(tài)管理。新以實行動態(tài)管理。收款循環(huán)的內(nèi)部控制收款循環(huán)的內(nèi)部控制n企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，審查并確

21、定其是否確認為壞賬；對于各項壞賬，應(yīng)構(gòu)，審查并確定其是否確認為壞賬；對于各項壞賬，應(yīng)查明原因并明確責(zé)任，且在履行規(guī)定的審批程序后作出查明原因并明確責(zé)任，且在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。會計處理。n企業(yè)對于注銷的壞賬應(yīng)進行備查登記，做到賬銷案存；企業(yè)對于注銷的壞賬應(yīng)進行備查登記，做到賬銷案存；已經(jīng)注銷后又收回的壞賬，應(yīng)及時入賬，防止形成賬外已經(jīng)注銷后又收回的壞賬，應(yīng)及時入賬，防止形成賬外款。款。n企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，并有專人保管應(yīng)收票據(jù)；對即將到期人員的書面批準(zhǔn)，并有專人保管應(yīng)收票據(jù)；對即將到期的應(yīng)

22、收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；對已貼現(xiàn)票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；對已貼現(xiàn)票據(jù)，應(yīng)在備查簿中登記以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期，應(yīng)在備查簿中登記以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。n企業(yè)應(yīng)定期通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、企業(yè)應(yīng)定期通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項，如有不符，應(yīng)查明原因并及時進預(yù)收款項等往來款項，如有不符，應(yīng)查明原因并及時進行處理。行處理。9.3評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險 通常表現(xiàn)為高估收入和應(yīng)收賬款，從而高估利潤，高

23、估收入和應(yīng)收賬款，從而高估利潤，粉飾財務(wù)狀況粉飾財務(wù)狀況。可能包括：n(1)(1)故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤。故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤。 2001年，銀廣夏就是通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。而為銀廣夏出具無保留意見的深圳中天勤事務(wù)所被吊銷職業(yè)資格，其簽字注冊會計師劉家榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格。 n(2)(2)故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 n(3)(3)信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)信用政策不合理，盲目賒銷，

24、導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬。收賬款甚至呆賬。n(4)(4)長期不與客戶核對應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄長期不與客戶核對應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。n(5)(5)應(yīng)收賬款長期掛賬，資金被長期占用，甚至導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬，資金被長期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬。了大量的呆賬、壞賬。 紅光公司2003年銷售額3億多元，應(yīng)收賬款平均余額在1.4億元，已經(jīng)核銷的壞死賬累計2200萬元，賬面還有呆賬2100萬元，2年以上賬齡的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的16%。n(6)(6)通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損或是杜撰復(fù)雜交易確認非法通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損或是杜撰

25、復(fù)雜交易確認非法收入。收入。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。瓊民源公司1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛編資本公積金6.57億元就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。 n(7)(7)銷售業(yè)務(wù)截止期混亂，收入被人為推遲或提前確認。銷售業(yè)務(wù)截止期混亂，收入被人為推遲或提前確認?！皷|方鍋爐”在上市之前，就通過調(diào)整財務(wù)報表而虛增凈利潤1.23億元，上市后，又在“利潤截期”問題上大做手腳，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元調(diào)整至

26、1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)移到1998年，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。 9.4銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試存在下列兩種情形之一時，實施控制測試：存在下列兩種情形之一時，實施控制測試：n 在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。行是有效的。n 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 在審計工作中，審計人員既可以被審計單位內(nèi)在審計工作中，審計人員既可以被審

27、計單位內(nèi)部控制目標(biāo)為起點進行控制測試，也可以識別的重大部控制目標(biāo)為起點進行控制測試，也可以識別的重大錯報風(fēng)險為起點實施控制測試。錯報風(fēng)險為起點實施控制測試。具體包括：具體包括：（1 1）檢查不相容職責(zé)的劃分；）檢查不相容職責(zé)的劃分；（2 2）檢測有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度等的實際）檢測有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度等的實際執(zhí)行情況；執(zhí)行情況；（3 3）審查銷售合同；）審查銷售合同；（4 4）觀察對賬單寄出情況；）觀察對賬單寄出情況；（5 5）審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記，評價內(nèi)部核查的）審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記，評價內(nèi)部核查的有效性；有效性；（6 6）抽查賬齡分析表；）抽查賬齡分析

28、表；（7 7）審查銷貨折扣與收款的合理性；）審查銷貨折扣與收款的合理性；（8 8）審查壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。）審查壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。 案例：注冊會計師A與B于2010年12月1-7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的發(fā)運憑單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)交倉庫部門登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）會計人員戊負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和訂單，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價

29、和金額。 要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師A和B指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。 解答：甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷有：解答：甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷有： （1 1）會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職）會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總務(wù)未進行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。賬和明細賬。 發(fā)運憑單一式四聯(lián)，一般由倉庫部門編制，一聯(lián)倉庫留存發(fā)運憑單一式四聯(lián)，一般由倉庫部門編制，一聯(lián)倉庫留存登記產(chǎn)成品卡片，一聯(lián)傳遞給客戶（收貨單位），一聯(lián)傳遞給登記產(chǎn)成

30、品卡片，一聯(lián)傳遞給客戶（收貨單位），一聯(lián)傳遞給裝運部門，一聯(lián)傳遞給開賬單部門。裝運部門，一聯(lián)傳遞給開賬單部門。 （2 2）會計人員戊開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和訂單，因）會計人員戊開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和訂單，因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與訂單不一致。應(yīng)建議會為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與訂單不一致。應(yīng)建議會計人員戊先核對發(fā)運憑單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已計人員戊先核對發(fā)運憑單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)發(fā)運憑單上授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)發(fā)運憑單上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。的數(shù)量

31、填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。9.5 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序9.5.1 實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試9.5.2 營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計9.5.3 應(yīng)收款項的審計應(yīng)收款項的審計9.5.4 其他相關(guān)賬戶的審計其他相關(guān)賬戶的審計q1 1、識別需要運用實質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額、識別需要運用實質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額q2 2、確定期望值及可接受的差異額、確定期望值及可接受的差異額q3 3、識別需進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系、識別需進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系（1）觀察月度銷售記錄趨勢，并與往年及預(yù)算相比較，對

32、發(fā)現(xiàn)的異常與管理層溝通，并檢查；（2）將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算比較；（3）將應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較。q4 4、調(diào)查重大差異并做出判斷、調(diào)查重大差異并做出判斷q5 5、總結(jié)并形成結(jié)論、總結(jié)并形成結(jié)論 審計人員應(yīng)當(dāng)評價和判斷實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序案例：某會計師事務(wù)所進行某公司審計時，編制了銷售收入分析表。如下：案例：某會計師事務(wù)所進行某公司審計時，編制了銷售收入分析表。如下：要求：對該公司年度收入情況進行總括分析，并初步確定應(yīng)進一步審查的范圍。要求：對該公司年度收入情況進行總

33、括分析，并初步確定應(yīng)進一步審查的范圍。審計分析：審計分析： 從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前上半年收入的增長幅度大，下半年的前4 4個月也保持了持續(xù)個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時的增長的勢頭。但是，該公司在年未時的2 2個月收入情況不好，個月收入情況不好，僅是計劃和上年實際的一半

34、。因此，審計人員應(yīng)將僅是計劃和上年實際的一半。因此，審計人員應(yīng)將1111、1212兩個月份作為審計的重點審計范圍，進一步按各收入類別、兩個月份作為審計的重點審計范圍，進一步按各收入類別、各產(chǎn)品進行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析各產(chǎn)品進行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個收入項目或各個產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的方向定為各個收入項目或各個產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的實際情況。的實際情況。 該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的現(xiàn)較大滑坡，審計人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)

35、據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，審計人員原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，審計人員應(yīng)進一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞應(yīng)進一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。n（1 1）登記入賬的銷售交易真實。）登記入賬的銷售交易真實。 “ “發(fā)生發(fā)生” 在認為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，實施此項細節(jié)測試。三類錯誤：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 銷售交易重復(fù)入賬 向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬審計人員可實施以下細節(jié)測試： 從營業(yè)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無

36、發(fā)運憑證及其他佐證。如對發(fā)運憑證真實性也懷疑，追查存貨的永續(xù)盤存記錄檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單已確定是否存在重號、缺號檢查營業(yè)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷和發(fā)貨的審批手續(xù)。 也可追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄檢查上述高估銷售的錯誤。銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試n（2 2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬。）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬?！巴暾酝暾浴?一般無需對完整性目標(biāo)實施細節(jié)測試，僅針對內(nèi)控不健全的情形。 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和營業(yè)收入明細賬，是測試未開票發(fā)貨的有效程序。通常還需要檢查發(fā)運憑證的順序編號的完整

37、性。細節(jié)測試的順序：細節(jié)測試的順序： 從原始憑證追查至明細賬，用來測試遺漏的交易（“完整性”） 從明細賬追查至原始憑證，用來測試不真實的交易（“發(fā)生”） 針對“準(zhǔn)確性”、“分類”等，細節(jié)測試的順序無區(qū)別。銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試n（3 3）登記入賬的銷售交易均已正確計價）登記入賬的銷售交易均已正確計價計價計價“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性” 一般需對計價“準(zhǔn)確性” 進行細節(jié)測試，具體內(nèi)容包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨；按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確的開具賬單；將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地計入會計賬簿。 細節(jié)測試：復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)。具體包括： 以營業(yè)收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細賬和銷售發(fā)

38、票存根進行比較核對；銷售發(fā)票存根所列的單價一般還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進行比較核對；對有關(guān)的金額小計和合計數(shù)進行復(fù)算；銷售發(fā)票與發(fā)運憑證比較核對等。 在內(nèi)控有效的情況下，細節(jié)測試的樣本量可以減少。 銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試n（4 4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)“分類分類”恰當(dāng)性恰當(dāng)性 會計科目分類正確。銷售分類恰當(dāng)性測試與計價準(zhǔn)確性測試一并進行。n（5 5）銷售交易的記錄及時。）銷售交易的記錄及時?！敖刂菇刂埂?將選取的發(fā)運憑證日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、營業(yè)收入明細賬、應(yīng)收賬款明細賬上的日期相比較，以確認及時登記入賬，且計入正確的會計期間。n（6 6）

39、銷售交易已正確地記入明細賬并匯總。）銷售交易已正確地記入明細賬并匯總。 加總營業(yè)收入明細賬，并追查至營業(yè)收入總賬、應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬等。收款交易的細節(jié)測試：收款交易的細節(jié)測試：n大部分測試與銷售交易的測試一并進行。銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試 營業(yè)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)營業(yè)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。營業(yè)收入審計是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，使用權(quán)收入等。營業(yè)收入審計是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的收入的真實性、完整性和因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的收入的真實性、完整性和合法性的審查。尤其

40、注意查明有無虛增收入的問題。合法性的審查。尤其注意查明有無虛增收入的問題。 營業(yè)收入審計的目標(biāo)：營業(yè)收入審計的目標(biāo)： （1 1）證實營業(yè)收入的真實性；）證實營業(yè)收入的真實性； （2 2）確認營業(yè)收入計價與分類的正確性；）確認營業(yè)收入計價與分類的正確性； （3 3）審查營業(yè)收入記錄的完整性和正確性；）審查營業(yè)收入記錄的完整性和正確性； （4 4）確定營業(yè)收入的列報和披露恰當(dāng)。）確定營業(yè)收入的列報和披露恰當(dāng)。營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計n1 1、運用分析性復(fù)核等檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性。、運用分析性復(fù)核等檢查營業(yè)收入總體合理性及完整性。n2 2、獲取或編制營業(yè)收入明細表。、獲取或編制營業(yè)收入

41、明細表。n3 3、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表（產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬等），核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的具體特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 注意：對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性程序，主要應(yīng)測試被審計單位是否依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與條件正確確認產(chǎn)品銷售收入。如：交款提貨銷售和預(yù)收賬款銷售等。營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計n4 4、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性。、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性。 （1）發(fā)票和銷貨合同的審查（抽查）； （2）營業(yè)收入記賬正確性的

42、審查（時間抽樣）； （3）營業(yè)收入截止期的核實。 關(guān)鍵日期：發(fā)貨日期、發(fā)票開具日期和記賬日期。 選擇路徑：F 從明細賬簿記錄開始追查資產(chǎn)負債表日前后的會計憑證；F 從資產(chǎn)負債表日前后的銷售發(fā)票開始追查發(fā)運憑證和明細賬簿記錄；F 從資產(chǎn)負債表日前后的發(fā)運憑證開始追查銷售發(fā)票和明細賬簿記錄。營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計n5 5、審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣、審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣F銷售退回：銷售退回：審查其合理性、真實性、賬務(wù)處理的正確性。F銷售折讓與折扣：銷售折讓與折扣：審查其真實性、合理性、賬務(wù)處理的正確性。n 6 6、確定營業(yè)收入在財務(wù)報表中列報與披露的正確性、恰、確定營業(yè)收入

43、在財務(wù)報表中列報與披露的正確性、恰當(dāng)性當(dāng)性F營業(yè)收入分類的合理性F營業(yè)收入列報與披露的正確性、恰當(dāng)性營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計 n資料：審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)某年12月28日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價1500元，銷售收入共計750 000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時庫存產(chǎn)品時，并沒有這么多的鋼材。n審計分析：審計分析： 根據(jù)以上審計線索，審計人員應(yīng)運用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細賬，核對有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實相應(yīng)的問題。 由于該項業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)

44、票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達到虛增收入和利潤的目的；二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前入賬。 因此，審計人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。n審計建議審計建議：對于這一虛構(gòu)收入的情況，審計人員應(yīng)明確向被審計單位提出，要求其編制如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 750000 貸：應(yīng)收賬款 750000 n資料：某會計師事務(wù)所在對某公司銷售業(yè)務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)：（1）本年10月向A客戶銷售商品并取得商業(yè)承兌匯票，票面值為117 000元，其中銷貨款為100 000元，銷項稅為17 000元，約定6個月后付款，該批產(chǎn)品的

45、成本為70 000元。該公司因未取得貨款，其作會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000（2）由于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出標(biāo)價為100 000元的貨物按1給B 客戶讓價。該公司的會計處理為： 借：銷售費用 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 貸：應(yīng)收賬款 1 170要求：指出該公司賬務(wù)處理的錯誤，并提出調(diào)賬建議 n審計分析：審計分析： （1）該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時確認收入，以未取得貨款為理由不確認收入是不正確的，該公司因此又少計收入90 000元和銷項稅15 300元。建議編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)A客戶

46、105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15 300（2）對客戶讓價應(yīng)屬銷售折讓，應(yīng)直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，將其記入“銷售費用”賬戶是錯誤的。建議編制調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：銷售費用 1 000n案例：案例：注會李豪審計注會李豪審計A公司的銷售收入，通過分析程序發(fā)現(xiàn)公司的銷售收入，通過分析程序發(fā)現(xiàn)A公司公司12月主營業(yè)務(wù)收入變動波動異常，于是，李豪實施截月主營業(yè)務(wù)收入變動波動異常，于是，李豪實施截止性測試，以期發(fā)現(xiàn)銷售收入是否有高估或低估問題。止性測試，以期發(fā)現(xiàn)銷售收入是否有高估或低估問題。n該案例中的截止性測試，是以銷售發(fā)

47、票為起點進行測試的。該案例中的截止性測試，是以銷售發(fā)票為起點進行測試的。n要求：請要求：請進行審計分析并進行審計分析并提出處理意見。提出處理意見。n包括：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款以及長期應(yīng)收款等。n審計人員對應(yīng)收賬款進行審計，一般是為了確定：（1）資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；（2）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；（3）記錄的應(yīng)收賬款是否確系被審計單位擁有或控制；（4）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提的壞賬準(zhǔn)備是否充分；（5）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；（6）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則及制度的規(guī)定在財務(wù)

48、報表中作恰當(dāng)?shù)牧袌蠹芭丁?yīng)收款項的審計應(yīng)收款項的審計n1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細表、獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 復(fù)核加計其正確性，將其與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，并結(jié)合壞賬準(zhǔn)備與報表數(shù)核對相符。n2、運用分析性復(fù)核（方法）分析應(yīng)收賬款變動及其趨勢、運用分析性復(fù)核（方法）分析應(yīng)收賬款變動及其趨勢 運用分析性復(fù)核程序，檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，分析應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的變動，已驗證其合理性。n3、函證應(yīng)收賬款、函證應(yīng)收賬款 詢證函應(yīng)由審計人員利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由審計人員親自寄發(fā)。（1）函證的范圍和對象）函證的范圍和對象 主要取決于應(yīng)收賬款的重

49、要性、內(nèi)部控制的可靠性、以前期間的函證結(jié)果，以及具體的函證方式。 一般應(yīng)作為函證對象的項目：參書。應(yīng)收款項的審計應(yīng)收款項的審計（2）函證的方式與時間）函證的方式與時間 函證方式：肯定式函證與否定式函證； 函證時間：通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。（3）函證的控制及分析）函證的控制及分析 如函證結(jié)果一致，則編入工作底稿作為審計證據(jù)； 如函證結(jié)果不一致，應(yīng)分析產(chǎn)生差異的原因：記賬錯誤、弄虛作假或舞弊、購銷雙方入賬時間不同。 如未收到回函，則區(qū)別情況考慮實施替代審計程序，如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票存根、發(fā)運單等。（4）函證結(jié)果的總結(jié)與評價）函證結(jié)果的總結(jié)與評價 編

50、制函證結(jié)果匯總表等。應(yīng)收款項的審計應(yīng)收款項的審計n4、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。n5、審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認和處理、審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認和處理 壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減或?qū)_項目，其提取和使用是否合理、正確，影響著利潤計算的真實性和財務(wù)報表的正確性。n6、審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報與披露、審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報與披露 審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的分類；檢查應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售及相應(yīng)的賬務(wù)處理；按賬面凈值列報；報表附注中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收款項的審計應(yīng)收款項的審計案例：案例：ABC會計師事務(wù)所接

51、受委托，審計會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司公司2010年度的年度的財務(wù)報表。注冊會計師了解和測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控財務(wù)報表。注冊會計師了解和測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得了注冊會計師取得了2010年年12月月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于日的應(yīng)收賬款明細表，并于2011年年1月月15日采用肯定日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)詢證函。注冊會計師將與函式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)詢證函。注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的生要異常情況匯總于下表中。證結(jié)果相關(guān)的生要異常情況匯總于下表中。要求：針對上述各種異常情況，請問要求：針

52、對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些重要審計程序？施哪些重要審計程序？n注會審查宏興公司注會審查宏興公司2008年度會計報表時了解到，該公司應(yīng)年度會計報表時了解到，該公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項收賬款壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項余額余額百分比法計提百分比法計提，計提計提率為率為5%。本年度應(yīng)收賬款余額為本年度應(yīng)收賬款余額為80000元。審查元。審查“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶時注會得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初賬戶時注會得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸貸方余額方余額5300元元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：n（1）10月月15日，因日，因D公司破產(chǎn)，公司破產(chǎn)，3300元應(yīng)收賬款無法收回元應(yīng)收賬款無法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認為壞