CPA審計(jì)-第四章

1、BY VHBY VH第四章 審計(jì)抽樣1本章導(dǎo)學(xué)BA應(yīng)收賬款函證 共5名客戶 應(yīng)收賬款余額： 100萬元500萬元 共500名客戶 應(yīng)收賬款余額： 500元1000萬元如何選取客戶進(jìn)行函證？全選01選取特定項(xiàng)目02審計(jì)抽樣032審計(jì)抽樣的基本概念1審計(jì)抽樣的基本原理和步驟2審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用3審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用4Contents目錄3第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念審計(jì)抽樣的定義抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣41.1 審計(jì)抽樣的定義5樣本樣本樣本控制運(yùn)行有效？控制測試認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)？實(shí)質(zhì)性程序總體抽樣抽樣 樣本范圍2.1 確定樣本規(guī)模24可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可容忍偏差率預(yù)計(jì)總體偏差

2、率總體規(guī)模影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系反向變動(dòng)反向變動(dòng)同向變動(dòng)影響很小 一般：一般：10%10% 特別重要：特別重要：5%5% 20%20%，不需，不需進(jìn)行控制測試進(jìn)行控制測試2.1 確定樣本規(guī)模252.2 選取樣本統(tǒng)計(jì)抽樣隨機(jī)性非統(tǒng)計(jì)抽樣26人工控制最低選樣規(guī)模隨機(jī)數(shù)表/計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)系統(tǒng)選樣隨意選樣選樣方法教材P71表4-2只要求樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本【P72】系統(tǒng)選樣銷售發(fā)票總體：652-3151樣本量：125選樣間距：a=20（3152652）125從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)（假設(shè)選9）則第一個(gè)樣本為：發(fā)票號碼為661（6529）之后的樣本：681（661+20

3、），701（68120）第125個(gè)樣本號碼是：（6529）（125-1）20=314127人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次2528【例教材P84】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對采購業(yè)務(wù)流程了解后初步評估采購交易控制運(yùn)行有效甲公司2014年度共發(fā)生了500筆采購交易（采購訂單授權(quán)審批控制，人工控制）注冊會(huì)計(jì)師擬采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該項(xiàng)控制。29控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51

4、次/日250次20每日數(shù)次大于250次25樣本量？2.3 實(shí)施審計(jì)程序(P72+P80)（1）無效單據(jù);（2）未使用或不適用的單據(jù);（3）對總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;（4）在結(jié)束之前停止測試;（5）無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。 判斷是否正常 是：另外找一個(gè)樣本替代重新評估風(fēng)險(xiǎn)30 額外增加樣本2.4 評價(jià)樣本結(jié)果31分析樣本誤差1推斷總體誤差2形成審計(jì)結(jié)論3 誤差性質(zhì)/原因 定量/定性 統(tǒng)計(jì)抽樣 （總體偏差率） 非統(tǒng)計(jì)抽樣（樣本偏差率） 控制運(yùn)行是否有效 是否需要修改審計(jì)計(jì)劃 注意：統(tǒng)計(jì)抽樣/非統(tǒng)計(jì)抽樣評價(jià)的口徑不一致評價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣32總體偏差率上限P82表4-5與可容忍偏差率比較總體偏差率上限

5、可容忍偏差率 可以接受 不能接受 考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模低于但接近【例題】P82 評價(jià)樣本結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣P82表4-533情形一樣本量55偏差0可容忍偏差率7%可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%總體偏差率上限可容忍偏差率（7%）結(jié)論總體可以接受（控制運(yùn)行有效）無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃評價(jià)樣本結(jié)果非統(tǒng)計(jì)抽樣34總體偏差率的最佳估計(jì) 樣本偏差率與可容忍偏差率比較樣本偏差率可容忍偏差率 不能接受低于但接近 不能接受大大低于 可以接受不大不小 考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率等可以不定量評價(jià)樣本結(jié)果非統(tǒng)計(jì)抽樣35情形一樣本量25偏差0結(jié)論樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平無需

6、修改審計(jì)計(jì)劃抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率等可以不定量P84 情形二樣本量25偏差2結(jié)論控制沒有有效運(yùn)行，提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序；再測試25個(gè)樣本無偏差控制有效發(fā)現(xiàn)偏差控制無效【小結(jié)】審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用36 樣本規(guī)模 選取方法 （統(tǒng)計(jì)/非統(tǒng)計(jì)） 實(shí)施審計(jì)程序 測試目標(biāo) 總體、抽樣單元 定義誤差 確定審計(jì)程序 分析樣本誤差 推斷總體誤差 形成審計(jì)結(jié)論樣本設(shè)計(jì)選取樣本評價(jià)樣本三大環(huán)節(jié)、十個(gè)步驟【例 2014 單選題】甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A注冊會(huì)計(jì)師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控制

7、執(zhí)行頻率是（）。A.每月1次 B.每周1次 C.每日1次 D.每日數(shù)次【答案】D37總次數(shù)大于250次（3512=420）【例 2015 多選題】有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試的說法中，正確的有（ ）。A.當(dāng)可容忍偏差率超過20%時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常無需實(shí)施控制測試B.如果總體規(guī)模很大，注冊會(huì)計(jì)師通常忽略總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響C.注冊會(huì)計(jì)師通常需要計(jì)算樣本偏差率并推斷總體偏差率D.注冊會(huì)計(jì)師通?？梢詫λ锌刂茰y試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，對每一項(xiàng)控制測試分別確定可容忍偏差率【答案】AB38非統(tǒng)計(jì)抽樣中無須另外推斷總體偏差率【例 簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度

8、財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下，判斷正確與否。（1）為測試2014年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將2014年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。39（1）不正確，信用審核控制測試總體的確定不完整。 應(yīng)當(dāng)將該公司2014年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單作為總體?！纠?簡答題】（2）為測試2014年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。40（2）正確（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試

9、，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。（3）不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行 控制，否則應(yīng)視為控制偏差?！纠?簡答題】（4）在對存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。41 （4）不正確?？傮w偏差率上限7.860=13%可容忍偏差率7%說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用樣本設(shè)計(jì)選取樣本評價(jià)樣本421. 樣本設(shè)計(jì)階段（細(xì)節(jié)測試）確定測試目標(biāo)定義總體

10、定義抽樣單元分層定義誤差金額是否正確適當(dāng)、完整一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄將總體劃分為多個(gè)子總體（通常按金額）錯(cuò)報(bào)金額 應(yīng)付應(yīng)付賬款存在賬款存在應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表 應(yīng)付應(yīng)付賬款完整性賬款完整性供貨商對賬單，期后供貨商對賬單，期后付款等付款等如：應(yīng)收如：應(yīng)收賬款函證賬款函證 10000元以上元以上全部函證全部函證 5000-10000元元子總體子總體5000元以下元以下子總體子總體43和控制測試有區(qū)別2. 選取樣本階段（細(xì)節(jié)測試）44確定樣本規(guī)模選取樣本實(shí)施程序 大步驟同控制測試 注意不同抽樣方法在具體操作時(shí)的區(qū)別2.1 確定樣本規(guī)模45可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤

11、差總體變異性影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系反向變動(dòng)反向變動(dòng)同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小2.2 選取樣本46統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣選樣方法 傳統(tǒng)變量抽樣 PPS抽樣2.3 評價(jià)樣本結(jié)果（細(xì)節(jié)測試）47總體樣本事實(shí)錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)ab要求更正更正后總體錯(cuò)報(bào)A=b-a實(shí)際執(zhí)行的重要性能否接受？可容忍錯(cuò)報(bào)B比較A和B的大小2.3 評價(jià)樣本結(jié)果（細(xì)節(jié)測試）B統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣A 結(jié)論： 存在重大錯(cuò)報(bào) 需要擴(kuò)大樣本規(guī)模，繼續(xù)測試樣本平均錯(cuò)報(bào)=1.2/200=60元50【例】傳統(tǒng)變量抽樣的運(yùn)用比率估計(jì)抽樣（P91）總體樣本200個(gè)賬面20.8萬元審定19.6萬元規(guī)模1 000，金額104萬元估計(jì)總體實(shí)際金額=1

12、040.94= 97.7萬元可容忍錯(cuò)報(bào)=2.5萬元大于結(jié)論： 存在重大錯(cuò)報(bào) 需要擴(kuò)大樣本規(guī)模，繼續(xù)測試樣本審定金額/樣本賬面金額=19.6/20.8=0.94(比率)推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)=104-97.7= 6.24萬元51如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P9052A審計(jì)項(xiàng)目B應(yīng)收賬款余額C數(shù)量D可容忍錯(cuò)報(bào)水平2014.12.31 應(yīng)收賬款2 410 000元剔除貸方余額和零余額賬戶1651個(gè)借方賬戶140 000元【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P90531 確定測試目標(biāo)2 定義總體 截止2014年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的金額是否存在。 截至2014年12月31

13、日，剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額。140 000元，單獨(dú)測試1 000元，不實(shí)施審計(jì)程序項(xiàng)目分類項(xiàng)目數(shù)量總金額（元）合計(jì)1 6512 410 000重大項(xiàng)目1200 000極不重要項(xiàng)目15010 000抽樣總體1 5002 200 000【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P90543 定義抽樣單元4 定義誤差5 確定可容忍錯(cuò)報(bào)6 定義測試期間 每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶（剔除貸方余額賬戶、零余額賬戶、單個(gè)重大項(xiàng)目、極不重要項(xiàng)目） 賬面和實(shí)際的差異（不能提供合理解釋和依據(jù)的） 不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。 14000

14、0元（根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素確定） 2014年1月1日至2014年12月31日 函證7 設(shè)計(jì)審計(jì)程序【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P90558 確定樣本規(guī)模（1）公式法計(jì)算樣本規(guī)模2 200 000140 000P88表4-8評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0=22000001400002.336（取整數(shù)后）抽多少？【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P90568 確定樣本規(guī)模（2）分層層層層賬面層賬面總額總額（元）元）層賬戶層賬戶數(shù)

15、量數(shù)量（個(gè)）個(gè)）層樣本層樣本規(guī)模規(guī)模（個(gè)）個(gè)）第第1層層1 120 00030018第第2層層1 080 0001 20018合計(jì)合計(jì)2 200 0001 50036目的：降低層內(nèi)樣本個(gè)體變異性是否需要分層取決于樣本特征兩層包含的數(shù)量相差很大，需要分層層層層賬面層賬面總額總額（元）元）層賬戶層賬戶數(shù)量數(shù)量（個(gè)）個(gè)）層樣本層樣本規(guī)模規(guī)模（個(gè)）個(gè)）第第1層層1 120 00073018第第2層層1 080 00077018合計(jì)合計(jì)2 200 0001 50036這種情況沒必要分層【例】非統(tǒng)計(jì)抽樣（細(xì)節(jié)測試）P90579 選取樣本 非統(tǒng)計(jì)抽樣10 評價(jià)樣本結(jié)果樣本數(shù)量金額重大項(xiàng)目1200 000第1

16、層18124 900第2層1830 500合計(jì)37355 400錯(cuò)報(bào)金額 錯(cuò)報(bào)數(shù)量1 03412 400255012 9504（推斷）錯(cuò)報(bào)1 034比率法？（2400124900）1120000=2152121 52119 47542 030 推斷總體錯(cuò)報(bào)形成總體結(jié)論推斷的錯(cuò)報(bào)總額 （42 030）可容忍錯(cuò)報(bào)（140 000）結(jié)論： 應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào) 總體可以接受【例2011簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。逐項(xiàng)指出下列(1)-(5)項(xiàng)的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，

17、簡要說明理由。（1）A注冊會(huì)計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。58（1）錯(cuò)誤。抽樣單元應(yīng)為2014年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用?！纠?011簡答題】（2）A注冊會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。59（2）錯(cuò)誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。（3）A注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。（3）錯(cuò)誤。細(xì)節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍錯(cuò)報(bào)的影響?！纠?011簡答題】（4）A注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。60（4）正確。（5）在對選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。（5）錯(cuò)誤。不應(yīng)另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替，應(yīng)當(dāng)查明原因，或?qū)嵤┨娲绦?，或直接將其視為錯(cuò)報(bào)。【例2011簡答題】（6）不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。甲公司2014年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為75 000 000元。A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000個(gè)，樣本規(guī)模為200個(gè)，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000