稅種的納稅籌劃培訓(xùn)課件

1、第六章第六章 稅種的納稅籌劃稅種的納稅籌劃1第一第一節(jié)節(jié) 增增值稅納稅籌劃值稅納稅籌劃我國(guó)在我國(guó)在2009年實(shí)行了增值稅的全面年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型”，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)?，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。作用：有利于鼓勵(lì)投資；稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征作用：有利于鼓勵(lì)投資；稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率。管效率。增值稅納稅人的納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃折扣方式不同，增值稅負(fù)擔(dān)不同；折扣方式不同，增值稅負(fù)擔(dān)不同；混合行為的納稅籌劃；混合行為的納稅籌劃；企業(yè)銷(xiāo)售舊貨如何降低增值稅負(fù)擔(dān)；企業(yè)銷(xiāo)售舊貨如何降低增值稅負(fù)擔(dān)

2、；企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的納稅籌劃；企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的納稅籌劃；利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃；利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃；出口退稅的稅收籌劃。出口退稅的稅收籌劃。一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（1）1、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣2 2、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣3 3、未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣、未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣提前抵扣先抵后轉(zhuǎn)大量增加3一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（2）4增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣制度”原來(lái)是執(zhí)行“工業(yè)要入庫(kù)，商業(yè)要付款”的制度，后來(lái)則改為“認(rèn)證抵扣”制度，即一般納稅人（包括外購(gòu)貨物所支付的

3、運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)二、利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃 增值稅的稅收優(yōu)惠政策可以分為以下幾類(lèi)：（1）無(wú)規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（2）有規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（3）有規(guī)定比例的稅收優(yōu)惠政策（4）起征點(diǎn)政策籌劃思路 在上述稅收優(yōu)惠政策中，除了第（1）種無(wú)籌劃余地以外，其他三種類(lèi)型的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上均可以進(jìn)行納稅籌劃。操作方法： 將不同時(shí)期的購(gòu)銷(xiāo)情況進(jìn)行合理合法的分布，以便恰當(dāng)?shù)氖褂枚愂諆?yōu)惠政策。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（1）北京市中關(guān)村地區(qū)某公司是從事軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的單位，作為

4、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅。享受“增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策?！狈治觯簽榱俗畲笙薅鹊南硎茉撜?，應(yīng)在征免稅的臨界點(diǎn)和即征即退優(yōu)惠政策上做文章。 假設(shè)該公司的納稅期限是1個(gè)月，2009年6月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)各種材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬(wàn)元，則： 當(dāng)月應(yīng)納增值稅=10017%14=3（萬(wàn)元） 當(dāng)月增值稅實(shí)際稅負(fù)=3100100%=3%2009年7月，假設(shè)該公司的購(gòu)銷(xiāo)情況與6月份相同，其仍然不能享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 作為公司的策劃人員，如果有意識(shí)地改變6月和7月的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售情況，就可以享受到

5、即征即退的稅收優(yōu)惠政策。首先從銷(xiāo)售方面進(jìn)行籌劃。7月份是學(xué)生的暑期，根據(jù)歷年經(jīng)驗(yàn)，該月是電腦銷(xiāo)售的高峰期，軟件產(chǎn)品也隨之出現(xiàn)銷(xiāo)售旺季。公司應(yīng)該加大7月份軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)，并相應(yīng)地采取促銷(xiāo)方式，以加大7月份的銷(xiāo)售額。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（2）其次從購(gòu)進(jìn)方面進(jìn)行籌劃。 均衡等比購(gòu)進(jìn)材料，增值稅的實(shí)際稅負(fù)不會(huì)擴(kuò)大。仍按上例，如果7 月份的材料購(gòu)進(jìn)擴(kuò)大1倍，假設(shè)銷(xiāo)售也擴(kuò)大1倍，則： 7月應(yīng)納增值稅=20017%28=3428=6（萬(wàn)元） 7月增值稅實(shí)際稅負(fù)=6200100%=3%在銷(xiāo)售不變的情況下，必須改變材料購(gòu)進(jìn)的均衡狀態(tài)。即將7月份擴(kuò)大生產(chǎn)而需要增加的材料購(gòu)進(jìn)，前移到6月份，這樣

6、就會(huì)提高7月份增值稅的實(shí)際稅負(fù)。 仍按上例，將7月份擴(kuò)大生產(chǎn)等比購(gòu)進(jìn)的對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)元中的3萬(wàn)元的材料前移到6月份購(gòu)進(jìn)，則： 6月份應(yīng)納增值稅=10017%（143）=0（萬(wàn)元） 6月份增值稅實(shí)際稅負(fù)=0% 7月份應(yīng)納增值稅=20017%（1411）=9（萬(wàn)元） 7月份增值稅實(shí)際稅負(fù)=9200100%=4.5% 應(yīng)退增值稅=2004.5%2003%=3（萬(wàn)元）二、增值稅出口退稅的納稅籌劃 我國(guó)的出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法。二是對(duì)收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的辦法?；I劃思路：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的

7、辦法，外貿(mào)企業(yè)出口執(zhí)行“先征后退”的辦法。這是兩種不同的退稅方式。由于出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別。案例案例6-3 自營(yíng)出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃 （1）某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2005年1月自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的辦法，征稅率為17，退稅率為13。在不考慮內(nèi)銷(xiāo)貨物的情況下，計(jì)算退稅如下：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅款額 20000（17-13）800（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額0（1500-800）700（萬(wàn)元）（3）出口貨物免抵退稅額20000132600（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期末留抵稅額

8、 當(dāng)期免抵退稅額，則: 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額=700（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 26007001900（萬(wàn)元） 該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。案例案例6-3 自營(yíng)出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃（2）假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售到境外，A公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元，則：A公司應(yīng)納增值稅=20000（117）1715001406（萬(wàn)元）B公司可得到退稅=20000（117）132222（萬(wàn)元） 稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)

9、貼兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼=22221406816（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 兩種方法相差達(dá)到116萬(wàn)元（816700）。第二第二節(jié)節(jié) 消消費(fèi)稅費(fèi)稅的的納稅籌劃納稅籌劃消費(fèi)稅條例新變化消費(fèi)稅條例新變化1、明確從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的規(guī)定、明確從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的規(guī)定2、稅目稅率有重大變化、稅目稅率有重大變化,稅目由稅目由11項(xiàng)調(diào)整為項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)，項(xiàng)，3、消費(fèi)稅申報(bào)和納稅期限有變化、消費(fèi)稅申報(bào)和納稅期限有變化4、價(jià)外費(fèi)用范圍有變化、價(jià)外費(fèi)用范圍有變化 指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款、返

10、還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，比舊實(shí)施細(xì)則增加了獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)比舊實(shí)施細(xì)則增加了獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、滯納金、賠償金、包裝物租金。、滯納金、賠償金、包裝物租金。一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃 根據(jù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售

11、數(shù)量。未分別核算率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，就不宜采用的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，就不宜采用這種銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式。 案例案例6-4 兼營(yíng)行為的納稅籌劃兼營(yíng)行為的納稅籌劃 （1）某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消

12、費(fèi)稅稅率分別為為20%加加0.5元元500克（或者克（或者500毫升）、毫升）、10%。2009年度，糧年度，糧食白酒的銷(xiāo)售額為食白酒的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，銷(xiāo)售量為萬(wàn)元，銷(xiāo)售量為5萬(wàn)千克，藥酒銷(xiāo)售額為萬(wàn)千克，藥酒銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元萬(wàn)元，銷(xiāo)售量為，銷(xiāo)售量為4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。2010年度，該公司的生年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷(xiāo)售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷(xiāo)售額；方案二，分別核算糧食白酒

13、和藥酒的銷(xiāo)售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？銷(xiāo)售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ ，方案一方案一:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下： 酒類(lèi)應(yīng)納消費(fèi)稅酒類(lèi)應(yīng)納消費(fèi)稅 =（200300）20%（54）1 109（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 酒類(lèi)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加酒類(lèi)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 =109（7%3%）10.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額 10910.9119.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 案例案

14、例6-4 兼營(yíng)行為的納稅籌劃兼營(yíng)行為的納稅籌劃 （2）方案二方案二企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下： 糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 20020%520.545（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 45（7%3%）4.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅 30010%30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 3

15、0（7%3%）3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額 454.530382.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 119.982.537.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例第十一條：對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，第十一條：對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商免征消費(fèi)稅，

16、國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品第二十二條：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅品辦理免稅后，發(fā)

17、生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息代可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息代款?？睢?案例案例6-5 出口退稅的納稅籌劃出口退稅的納稅籌劃2009年年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消

18、費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為該批貨物的總價(jià)值為500萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為20%。2個(gè)月的市場(chǎng)利個(gè)月的市場(chǎng)利率為率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，方案一，2009年年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，方案二，2009年年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ 方案一，該公司的納稅情況如下：方案一，該公司的納稅情況如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅50020% =100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納附加稅應(yīng)納附加稅=

19、10010% =10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 累計(jì)應(yīng)納稅額累計(jì)應(yīng)納稅額 =10010=110（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 方案二，方案二，該公司的納稅情況如下：該公司的納稅情況如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 =50020%=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 納城建稅和教育費(fèi)附加納城建稅和教育費(fèi)附加 30（7%3%）3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額 454.530382.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 119.982.537.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)

20、到了節(jié)稅的效果。率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。 三、包裝物的納稅籌劃三、包裝物的納稅籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的，或者以收取的時(shí)間超過(guò)包裝物不再退還

21、的，或者以收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?；I劃思路：籌劃思路： 根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又

22、未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金不并人銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅，所以可以考慮在情況允金不并人銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅，所以可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包轉(zhuǎn)物許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包轉(zhuǎn)物押金的方式。押金的方式。案例案例6-6包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃 某焰火廠(chǎng)生產(chǎn)一批焰火共某焰火廠(chǎng)生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消元，焰火的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為15%.該廠(chǎng)有兩套銷(xiāo)售方案可供選擇：該廠(chǎng)有兩套銷(xiāo)售方案可供選擇： 方案一，按照每箱方案一，按照每箱200元價(jià)格銷(xiāo)售；方案二，按

23、照元價(jià)格銷(xiāo)售；方案二，按照185的價(jià)格銷(xiāo)售，收取的價(jià)格銷(xiāo)售，收取15元押金。元押金。 從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ 方案一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅。納稅情況如下：方案一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅。納稅情況如下： 應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 200100002000000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 200000015%300000（元）（元） 方案二，方案二，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷(xiāo)售額。納稅情況如下：企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷(xiāo)售額。納稅情況如下： 應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 185100001850000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)

24、納消費(fèi)稅 185000015%277500（元）（元） 方案二比方案一節(jié)稅額方案二比方案一節(jié)稅額 30000027750022500（元）（元） 根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠(chǎng)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為年后該押金仍未退還，則該廠(chǎng)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠(chǎng)的納稅情況如下：。該廠(chǎng)的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 1510000150000（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅 15000015%22500（元）（元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額 2250010%2250（元）（元） 因此，該廠(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，該廠(chǎng)應(yīng)當(dāng)選

25、擇方案二。 四、包裝方式的納稅籌劃四、包裝方式的納稅籌劃 根據(jù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷(xiāo)售的，從高適用稅率。組成成套裝進(jìn)行銷(xiāo)售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷(xiāo)如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷(xiāo)售后包裝的方式進(jìn)行核算售時(shí)應(yīng)當(dāng)

26、盡量采取先銷(xiāo)售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷(xiāo)售的方式進(jìn)行核算。，而不要采取先包裝后銷(xiāo)售的方式進(jìn)行核算。 五、應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)臨界點(diǎn)的納稅籌劃五、應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)臨界點(diǎn)的納稅籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：每噸啤酒出廠(chǎng)不含值稅價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在每噸啤酒出廠(chǎng)不含值稅價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含元（含 3000 元）以上的，單位稅額元）以上的，單位稅額250元元 / 噸；每噸啤噸；每噸啤酒出廠(chǎng)價(jià)格在酒出廠(chǎng)價(jià)格在3 000元（不含元（不含3000 元，不含增值稅）以下元，不含增值稅）以下的，單位稅額的，單位稅額 220元元/噸。噸。娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額娛樂(lè)業(yè)、

27、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元元 / 噸。啤酒消費(fèi)稅噸。啤酒消費(fèi)稅的稅率為從量定額稅率，同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額的稅率為從量定額稅率，同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)。累進(jìn)。 籌劃思路：籌劃思路： 全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的的增加的情況。巧妙運(yùn)用現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的的增加的情況。巧妙運(yùn)用臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤(rùn)。臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤(rùn)。 案例案例6-7 售價(jià)臨界點(diǎn)的籌劃售價(jià)臨界點(diǎn)的籌劃 某啤酒廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售某品牌啤酒，

28、每噸不包括增值稅出廠(chǎng)價(jià)格為某啤酒廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售某品牌啤酒，每噸不包括增值稅出廠(chǎng)價(jià)格為 3010 元，與此相關(guān)的成本費(fèi)用為元，與此相關(guān)的成本費(fèi)用為 2500 元。元。 方案一：方案一： 將啤酒的價(jià)格依然定為將啤酒的價(jià)格依然定為3010元，則每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅元，則每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅250元，每噸啤酒的利潤(rùn)為：元，每噸啤酒的利潤(rùn)為： 3010-2500-250=260（元）（元） 方案二：方案二： 將啤酒的價(jià)格降至將啤酒的價(jià)格降至2900元這樣，每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅元這樣，每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅 220 元，每噸啤酒的利潤(rùn)為；元，每噸啤酒的利潤(rùn)為； 2990-2500-220=270 （元）

29、（元） 可見(jiàn)，方案二比方案一每噸啤酒多獲利潤(rùn)可見(jiàn)，方案二比方案一每噸啤酒多獲利潤(rùn) 10 元，不僅如此，元，不僅如此，降低產(chǎn)品的價(jià)格還可以增加產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，增加產(chǎn)降低產(chǎn)品的價(jià)格還可以增加產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，增加產(chǎn)品銷(xiāo)售。品銷(xiāo)售。 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃六、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以直接對(duì)外銷(xiāo)售，并按照銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳可以直接對(duì)外銷(xiāo)售，并按照銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，也可以在不違反公平交易原則的納消費(fèi)稅，也可以在不違反公平交易原則的前提下，按低于直接對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格銷(xiāo)售給前提下，按低于直接對(duì)

30、外銷(xiāo)售的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，并按照此價(jià)格計(jì)算其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，并按照此價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，而處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的獨(dú)立核算銷(xiāo)繳納消費(fèi)稅，而處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的獨(dú)立核算銷(xiāo)售部門(mén)，不須再繳納消費(fèi)稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)售部門(mén)，不須再繳納消費(fèi)稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)可考慮是否成立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)進(jìn)行可考慮是否成立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃。納稅籌劃思路納稅籌劃思路設(shè)置獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)和不設(shè)置獨(dú)立核算設(shè)置獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)和不設(shè)置獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)。的銷(xiāo)售部門(mén)。第三第三節(jié)節(jié) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的的納稅籌劃納稅籌劃新條例帶來(lái)的變化主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：新條例帶來(lái)的變化主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： 取消了

31、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額的規(guī)定；取消了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額的規(guī)定； 增加了保險(xiǎn)行業(yè)為出口貨物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)所取增加了保險(xiǎn)行業(yè)為出口貨物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。 在差額確定營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有關(guān)扣除項(xiàng)目其取得的憑在差額確定營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有關(guān)扣除項(xiàng)目其取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。 稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對(duì)納稅人價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對(duì)納稅人價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，采用核定的方式重新確定營(yíng)業(yè)額。理由的，采用核定的方式重新確定營(yíng)業(yè)額。 納稅義

32、務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)生地、申報(bào)納稅期限變化納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)生地、申報(bào)納稅期限變化。 一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃稅法對(duì)不同的兼營(yíng)行為有不同的規(guī)定：1、納稅人兼營(yíng)不同稅目2、納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)行為籌劃思路1.兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的稅收籌劃2.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的稅收籌劃企業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅合適，還是繳納增值稅合適，要根據(jù)增值稅籌劃中的平衡點(diǎn)操作方法加以確認(rèn)。二、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃營(yíng)業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈是虧，均要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?；I劃思路：納稅人為減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該盡量減少流轉(zhuǎn)

33、環(huán)節(jié)，或用分解營(yíng)業(yè)額的方法減少稅收開(kāi)支。案例6-8 分解營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃某專(zhuān)業(yè)展覽公司專(zhuān)業(yè)組織籌劃各種展覽會(huì)。2006年4月擬定在當(dāng)?shù)卣褂[館舉辦一場(chǎng)為期10天的春季商品展銷(xiāo)會(huì)，招商準(zhǔn)備參展的企業(yè)有150家，對(duì)每家參展企業(yè)收取參展費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)營(yíng)業(yè)額450萬(wàn)元，其中，每個(gè)參展商場(chǎng)地租金1萬(wàn)元，廣告費(fèi)等2萬(wàn)元。展覽公司業(yè)務(wù)收入屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額稅法沒(méi)有規(guī)定扣除項(xiàng)目，則： 展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4505%=22.5（萬(wàn)元） 展覽館取得租金時(shí)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，15015%=7.5（萬(wàn)元）節(jié)稅措施： 展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶(hù)分別繳費(fèi)，其中場(chǎng)租費(fèi)直接付給出租場(chǎng)地的展覽館，由

34、展覽館向參展商開(kāi)出發(fā)票；而展覽公司只收取參展費(fèi)，并向客戶(hù)開(kāi)出發(fā)票。營(yíng)業(yè)額分解后，展覽館為取得的場(chǎng)租費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額不變，而展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元（3005%）。在不影響其他業(yè)務(wù)單位收支的前提下，展覽公司減少納稅7.5萬(wàn)元（15-7.5）。三、合作建房方面的納稅籌劃（1）合作建房通常采用以下兩種方式進(jìn)行：1. “以物易物”方式 （1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。 （2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。2.”合營(yíng)企業(yè)“方式（1）房屋建成后雙方采取共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)共享，這種方式不征收營(yíng)業(yè)稅。但是如果合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷(xiāo)售收

35、入的一定比例提成的方式參與分配，或者提取固定利潤(rùn)，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。 合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。三、合作建房方面的納稅籌劃（2）（3）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為。 持有土地使用權(quán)的一方，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。 合營(yíng)企業(yè)的房屋在分配給雙方后，各自銷(xiāo)售房屋，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅?；I劃思路 根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃： 1. 在合作建房時(shí)，應(yīng)該避免采取“以物易物”的方式。 2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營(yíng)企業(yè)合

36、作建房時(shí)，應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。 3.在不能采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式時(shí)，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法。案例6-9 合作建房的納稅籌劃甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)簽訂了合作建房的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，房屋建好以后，雙方平均分配，各獲得合作建房房產(chǎn)的50%。項(xiàng)目完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，甲、乙各分得500萬(wàn)元的房屋。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元， 甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=5005%=25（萬(wàn)元）節(jié)稅具體操作過(guò)程

37、：建房前雙方協(xié)議約定，甲以土地使用權(quán)、乙以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向合營(yíng)企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而甲企業(yè)不僅少繳營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，取得了節(jié)稅的效果，而且獲取了房屋的所有權(quán)，解決了用房問(wèn)題。四、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅籌劃法律依據(jù)：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他法律依據(jù)：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，均應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。人的行為，均應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅

38、。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。籌劃思路籌劃思路1 1利用代理形式進(jìn)行納稅籌劃利用代理形式進(jìn)行納稅籌劃 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為與代理不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的行為分別適用不同的稅目和稅率銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為與代理不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的行為分別適用不同的稅目和稅率，所以將不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售行為改變?yōu)榇硇袨闀?huì)使?fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。，所以將不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售行為改變?yōu)榇硇袨闀?huì)使?fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。2 2通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃 稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或

39、轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 為此，我們可以通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)的抵債關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。為此，我們可以通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)的抵債關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。案例6-10 通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向甲裝飾工程公司銷(xiāo)

40、售建材一批，含稅銷(xiāo)售額某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向甲裝飾工程公司銷(xiāo)售建材一批，含稅銷(xiāo)售額500500萬(wàn)元。甲公萬(wàn)元。甲公司資金出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)力償付貨款，愿以購(gòu)置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值司資金出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)力償付貨款，愿以購(gòu)置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值500500萬(wàn)元萬(wàn)元，已提折舊，已提折舊2020萬(wàn)元，現(xiàn)在市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格為萬(wàn)元，現(xiàn)在市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格為520520萬(wàn)元。建材廠(chǎng)為減少損失，同意抵償萬(wàn)元。建材廠(chǎng)為減少損失，同意抵償方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價(jià)格為方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價(jià)格為520520萬(wàn)元。萬(wàn)元。 裝飾公司以不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附裝

41、飾公司以不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。加、企業(yè)所得稅。 甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= =（520520500500）5%=15%=1萬(wàn)元萬(wàn)元 甲公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加甲公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1=1（7%7%3%3%） =0.1=0.1萬(wàn)元萬(wàn)元建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)讓時(shí)沒(méi)有增值，營(yíng)業(yè)稅不建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)讓時(shí)沒(méi)有增值，營(yíng)業(yè)稅不必交納，但承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿楸亟患{，但承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%4%）：契稅）：契稅=520=5204%=20.84%=

42、20.8（萬(wàn)元（萬(wàn)元）在上述行為中，建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)售抵債不動(dòng)產(chǎn)得到的抵償款為在上述行為中，建材廠(chǎng)轉(zhuǎn)售抵債不動(dòng)產(chǎn)得到的抵償款為520520萬(wàn)元，收回萬(wàn)元，收回500500萬(wàn)元的貨款萬(wàn)元的貨款及稅款，但要付出及稅款，但要付出20.820.8萬(wàn)元的契稅款，實(shí)際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？萬(wàn)元的契稅款，實(shí)際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？ 籌劃：建材廠(chǎng)幫助裝飾公司聯(lián)系不動(dòng)產(chǎn)的買(mǎi)主，裝飾公司用售房款來(lái)償還欠款及稅款籌劃：建材廠(chǎng)幫助裝飾公司聯(lián)系不動(dòng)產(chǎn)的買(mǎi)主，裝飾公司用售房款來(lái)償還欠款及稅款改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系，使不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮危瑴p少了建材廠(chǎng)在收改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系，使不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變

43、為一次，減少了建材廠(chǎng)在收帳時(shí)的稅收支出，使得建材廠(chǎng)能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。帳時(shí)的稅收支出，使得建材廠(chǎng)能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。 第四第四節(jié)節(jié)企企業(yè)業(yè)所得所得稅納稅籌劃稅納稅籌劃利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃運(yùn)用稅收優(yōu)惠籌劃運(yùn)用稅收優(yōu)惠籌劃 利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 利用扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策進(jìn)行籌劃利用扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策進(jìn)行籌劃利用費(fèi)用扣除進(jìn)行納稅籌劃利用費(fèi)用扣除進(jìn)行納稅籌劃 利用加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃利用加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃 利用固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行籌劃利用固定資產(chǎn)加速折舊

44、政策進(jìn)行籌劃利用公益性捐贈(zèng)利用公益性捐贈(zèng) 資本弱化的納稅籌劃關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃 此外，利用收入確認(rèn)的籌劃等。此外，利用收入確認(rèn)的籌劃等。一、利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃一、利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500500萬(wàn)元，免稅！萬(wàn)元，免稅！ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500500萬(wàn)元，超過(guò)部分減半征收！萬(wàn)元，超過(guò)部分減半征收！ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)條例條例: 第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納

45、稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知,國(guó)稅函國(guó)稅函2009212號(hào)號(hào): （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部

46、、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。二、稅收優(yōu)惠：二、稅收優(yōu)惠：優(yōu)惠政策：優(yōu)惠政策：行業(yè)優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠設(shè)備抵免三廢利用高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中小型企業(yè)（微利企業(yè)）（一）利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（一）利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃高新技術(shù)企業(yè)稅率：高新技術(shù)企業(yè)稅率：15%15%20082008年年1 1月月1 1日之后的高新技術(shù)企業(yè)：兩免

47、三減半，與法定稅率日之后的高新技術(shù)企業(yè)：兩免三減半，與法定稅率25%25%相相比，節(jié)省比，節(jié)省40%40%100% !100% !條例：條例： 第九十三條第九十三條 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1.1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；2.2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例； 年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)，比例不低于6%；5000-

48、20000萬(wàn)元，不低于4% 20000萬(wàn)元以上，不低于3%。其中，在中國(guó)境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用比例不低于60%。3.3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；60%60%4.4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；大專(zhuān)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；大專(zhuān)30%30%，研發(fā)人，研發(fā)人員員10%10%5.5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、

49、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。后公布施行。（二）利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（二）利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按其投年以上的，可以按其投資額的資額的70%70%，抵扣應(yīng)納稅所得額。，抵扣應(yīng)納稅所得額。 例：華天公司系創(chuàng)投企業(yè)，于例：華天公司系創(chuàng)投企業(yè)，于20092009年年2 2月月1 1日采日采取股權(quán)投資方式投資某中小高新企業(yè)取股權(quán)投資方式投資某中小高新企業(yè)

50、500500萬(wàn)元萬(wàn)元。兩年以后，兩年以后，20112011年年: :節(jié)省節(jié)省:500:50070%70%25%=87.5(25%=87.5(萬(wàn)元）萬(wàn)元）（三）利用扶持中小企業(yè)政策進(jìn)行納稅籌劃（三）利用扶持中小企業(yè)政策進(jìn)行納稅籌劃小型微利企業(yè)照顧稅率：小型微利企業(yè)照顧稅率：20%20% 類(lèi)型類(lèi)型 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 從業(yè)人員從業(yè)人員 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 3030萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下 100100人以下人以下 30003000萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下其他企業(yè)其他企業(yè) 3030萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下 8080人以下人以下 10001000萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下三、利用成本費(fèi)用的籌劃三、利用成本費(fèi)用的籌劃工薪及三

51、項(xiàng)支出“五險(xiǎn)一金”支出借款費(fèi)用廣告費(fèi)(宣傳費(fèi))業(yè)務(wù)招待費(fèi)資產(chǎn)損失扣除壞折舊提取保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、管理費(fèi)、傭金捐贈(zèng)支出（一）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃（一）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。短折舊年限或者采取加速折舊方法。在不考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下：在不考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下：成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之前：可采用直線(xiàn)法；日之前：可采用直線(xiàn)法；成立于成立于20072007年年3 3月月1616日之后成立：可加速折舊。日之后成立：可加速折舊。固

52、定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊免費(fèi)賺取利息！免費(fèi)賺取利息?。ǘ├眉佑?jì)扣除籌劃（二）利用加計(jì)扣除籌劃（1）稅法，第三十條稅法，第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 條例第九十五條研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)條例第九十五條研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的

53、基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。例：企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出例：企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出300300萬(wàn)元，可稅前列支萬(wàn)元，可稅前列支150%150%，即，即450450萬(wàn)元。萬(wàn)元。節(jié)?。海ü?jié)?。海?50-300450-300）* *25%=37.525%=37.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（二）利用加計(jì)扣除籌劃（二）利用加計(jì)扣除籌劃（2）符合條件的研發(fā)費(fèi)用：符合條件的研發(fā)費(fèi)用：國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)：號(hào)：企業(yè)從事企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員和國(guó)家發(fā)

54、展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（南（2007年度）年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)工藝規(guī)程制定費(fèi)工藝規(guī)程制定費(fèi)設(shè)備調(diào)整費(fèi)設(shè)備調(diào)整費(fèi)原材料和半成品的試制費(fèi)原材料和半成品的試制費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)研究機(jī)構(gòu)人員工資研究機(jī)構(gòu)人員工資用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備折舊用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備折舊委托其

55、他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用其他費(fèi)用其他費(fèi)用（二）利用加計(jì)扣除籌劃：（二）利用加計(jì)扣除籌劃：照顧特殊人群就業(yè)照顧特殊人群就業(yè)條例條例:第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘

56、疾人保障中華人民共和國(guó)殘疾人保障法法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定?？鄢k法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅事國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析哪些崗位為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，分析錄用上述人員與一適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，

57、分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時(shí)應(yīng)注意做好相般人員在成本和收益等方面的變化，同時(shí)應(yīng)注意做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障工作。關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障工作。 案例案例6-11 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員A公司通過(guò)細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的公司通過(guò)細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的16個(gè)個(gè)崗位工作時(shí)間內(nèi)不需要身體大幅度和長(zhǎng)距離的動(dòng)作，可以雇崗位工作時(shí)間內(nèi)不需要身體大幅度和長(zhǎng)距離的動(dòng)作，可以雇傭殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。傭殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。分析：

58、分析：一般人員每年工資總額為一般人員每年工資總額為30.72萬(wàn)元，抵稅作用金額為萬(wàn)元，抵稅作用金額為 30.72 25%=7.68(萬(wàn)元萬(wàn)元)。 將這些崗位換成符合國(guó)家加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬將這些崗位換成符合國(guó)家加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至 30.72 （1+100%）25%=15.36(萬(wàn)元萬(wàn)元)， 相比之下，節(jié)稅金額增加了相比之下，節(jié)稅金額增加了7.68萬(wàn)元。萬(wàn)元。 四、利用公益性捐贈(zèng)籌劃四、利用公益性捐贈(zèng)籌劃第五十三條第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得

59、額時(shí)扣除。案案例：例：2008年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為潤(rùn)總額為30000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。分析：該項(xiàng)捐贈(zèng)舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：分析：該項(xiàng)捐贈(zèng)舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：300003%=900萬(wàn)，超過(guò)的萬(wàn)，超過(guò)的100萬(wàn)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納萬(wàn)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000萬(wàn)萬(wàn)12%=3600萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)支出萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)支出1000萬(wàn)萬(wàn)元可全額扣除。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)可扣除公益元可全額扣除。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)

60、可扣除公益性捐贈(zèng)支出比舊稅法多性捐贈(zèng)支出比舊稅法多100萬(wàn)。萬(wàn)。資本弱化資本弱化又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式，有意識(shí)的降低有意識(shí)的降低自有資本比例，自有資本比例，進(jìn)行的投資或者融資資本弱化不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法，實(shí)質(zhì)資本弱化不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法，實(shí)質(zhì)是利用借款、債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)是利用借款、債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。 據(jù)估計(jì)，目前在外商投資中國(guó)的資金中，據(jù)估計(jì)，目前在外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借以上是借貸資金，自有