國(guó)際經(jīng)濟(jì)法第十章

1、第十章第十章 國(guó)際稅法國(guó)際稅法Law of international taxationLaw of international taxation 甲國(guó)的甲國(guó)的A A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國(guó)的巨公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)乙國(guó)的巨公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)1010萬萬美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅法和與甲國(guó)美元。乙國(guó)依其本國(guó)稅法和與甲國(guó)簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A A公公司預(yù)提稅司預(yù)提稅1 1萬美元，后甲國(guó)政府也萬美元，后甲國(guó)政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A A公司公司1 1萬美萬美元之所得稅。元之所得稅。 問：?jiǎn)枺? 1本案例涉及幾個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系？具本案

2、例涉及幾個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系？具體是哪些關(guān)系？體是哪些關(guān)系？ 2 2本案例中的國(guó)際稅法主體是誰？本案例中的國(guó)際稅法主體是誰？ 3 3本案例中的國(guó)際稅法客體是什么？本案例中的國(guó)際稅法客體是什么？參考答案參考答案 1 1本案例涉及本案例涉及3 3個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系。它們分個(gè)國(guó)際稅收關(guān)系。它們分別是乙國(guó)政府與別是乙國(guó)政府與A A公司之間的稅收征納關(guān)系，公司之間的稅收征納關(guān)系，甲國(guó)政府與甲國(guó)政府與A A公司之間的稅收征納關(guān)系，以公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國(guó)政府和乙國(guó)政府之間的稅收權(quán)益分及甲國(guó)政府和乙國(guó)政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。配關(guān)系。 2 2本案例中的國(guó)際稅法主體是甲國(guó)，乙國(guó)本案例中的國(guó)際稅法主體是甲國(guó)，

3、乙國(guó)及及A A公司。公司。 3 3本案例中的國(guó)際稅法客體是跨國(guó)所得，本案例中的國(guó)際稅法客體是跨國(guó)所得，即即A A公司來源于乙國(guó)公司來源于乙國(guó)B B公司的公司的1010萬美元特許萬美元特許權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得稅稅。第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)家稅收管轄權(quán)國(guó)家稅收管轄權(quán) 一、居民稅收管轄權(quán)一、居民稅收管轄權(quán) （一）自然人的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）自然人的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn) 居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn) （二）法人居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）法人居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn) 法人實(shí)際控制和管理中

4、心所在地標(biāo)準(zhǔn)法人實(shí)際控制和管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn) 法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 麥德隆是美國(guó)一家船船公司的船長(zhǎng)，麥德隆是美國(guó)一家船船公司的船長(zhǎng)，經(jīng)常往返于美國(guó)和加拿大之間的航程。經(jīng)常往返于美國(guó)和加拿大之間的航程。并且在加拿大境內(nèi)擁有并且在加拿大境內(nèi)擁有1 1幢住宅，每年幢住宅，每年攜夫人來此度假兩周。攜夫人來此度假兩周。 加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，這即是有名的這即是有名的“麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)長(zhǎng)”案。案。 問：加拿大政府要求麥德隆納稅的依問：加拿大政府要求麥德隆納稅的

5、依據(jù)是什么？據(jù)是什么？ 埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得。英國(guó)政府要求埃斯特石設(shè)立在喀麥隆的雅溫得。英國(guó)政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得納稅。油有限公司就其全部公司所得納稅。 埃斯特公司認(rèn)為，該公司在喀麥隆注冊(cè)，總機(jī)構(gòu)埃斯特公司認(rèn)為，該公司在喀麥隆注冊(cè)，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得，公司的產(chǎn)品和銷售地都設(shè)立在喀麥隆的雅溫得，公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國(guó)。所以不應(yīng)該向英國(guó)政府納稅。不在英國(guó)。所以不應(yīng)該向英國(guó)政府納稅。 英國(guó)法院認(rèn)為，埃斯特石油有限公司的絕大部分英國(guó)法院認(rèn)為，埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國(guó)，只有

6、個(gè)別董事在喀麥隆，多數(shù)董事董事在英國(guó)，只有個(gè)別董事在喀麥隆，多數(shù)董事會(huì)在英國(guó)倫敦舉行。公司的重要決定都在英國(guó)作會(huì)在英國(guó)倫敦舉行。公司的重要決定都在英國(guó)作出，所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管出，所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英國(guó)，是英國(guó)公司，應(yīng)該向英國(guó)納稅。理中心在英國(guó)，是英國(guó)公司，應(yīng)該向英國(guó)納稅。問：埃斯特石油有限公司被認(rèn)定應(yīng)當(dāng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)問：埃斯特石油有限公司被認(rèn)定應(yīng)當(dāng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是什么？ 二、來源地稅收管轄權(quán)二、來源地稅收管轄權(quán) 營(yíng)業(yè)所得來源地確定：營(yíng)業(yè)所得來源地確定：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 勞務(wù)所得來源地確定：勞務(wù)所得來源地確定：固定基地原則、固定基地原則、

7、183183天規(guī)則、收入來源國(guó)從源征稅天規(guī)則、收入來源國(guó)從源征稅 投資所得來源地確定：投資所得來源地確定：從源預(yù)提從源預(yù)提 財(cái)產(chǎn)所得來源地確定：財(cái)產(chǎn)所得來源地確定：財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際雙重征稅國(guó)際雙重征稅 一、概念一、概念 國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期課征一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期課征相同或類似的稅收。相同或類似的稅收。 國(guó)際重疊征稅國(guó)際重疊征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征

8、一次稅的現(xiàn)象，其通常發(fā)生在公司手中各征一次稅的現(xiàn)象，其通常發(fā)生在公司和股東之間。和股東之間。 二者區(qū)別：二者區(qū)別：納稅主體不同、稅種不同、情形納稅主體不同、稅種不同、情形不同。不同。P241P241 N N國(guó)人喬治國(guó)人喬治史密斯一直都在史密斯一直都在N N國(guó)居住和經(jīng)營(yíng)自己的生意。國(guó)居住和經(jīng)營(yíng)自己的生意。 由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，20012001年年1 1月月1111日喬治日喬治史密斯離史密斯離開開N N國(guó)去國(guó)去M M國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 喬治喬治史密斯在史密斯在M M國(guó)經(jīng)營(yíng)了國(guó)經(jīng)營(yíng)了8 8個(gè)月，獲得了個(gè)月，獲得了2000020000美圓的美圓的收入。收入。20012

9、001年年9 9月月2 2日，喬治日，喬治史密斯回到史密斯回到N N國(guó)。國(guó)。 N N國(guó)的稅法規(guī)定，在國(guó)的稅法規(guī)定，在N N國(guó)有住所且離境不滿國(guó)有住所且離境不滿1 1年的為年的為N N國(guó)國(guó)納稅居民。納稅居民。20012001年年1010月喬治月喬治史密斯收到史密斯收到N N國(guó)要求他繳納個(gè)國(guó)要求他繳納個(gè)人所得稅的納稅通知。人所得稅的納稅通知。 M M國(guó)稅法規(guī)定，在國(guó)稅法規(guī)定，在M M國(guó)居住時(shí)間超過國(guó)居住時(shí)間超過180180天的為天的為M M國(guó)納稅國(guó)納稅居民。居民。20012001年年1111月又收到月又收到M M國(guó)要求他繳納個(gè)人所得稅的納稅國(guó)要求他繳納個(gè)人所得稅的納稅通知。通知。 試問 1 1N

10、N國(guó)和國(guó)和M M國(guó)主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？國(guó)主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？ 2 2N N國(guó)和國(guó)和M M國(guó)都向喬治國(guó)都向喬治史密斯收稅，這是國(guó)際重復(fù)征史密斯收稅，這是國(guó)際重復(fù)征稅還是國(guó)際重疊征稅？稅還是國(guó)際重疊征稅？ 參考結(jié)論 本案屬于因居民稅收管轄權(quán)沖突而產(chǎn)生本案屬于因居民稅收管轄權(quán)沖突而產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅。兩國(guó)都向喬治的國(guó)際重復(fù)征稅。兩國(guó)都向喬治史密斯主史密斯主張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國(guó)際重復(fù)征稅。張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國(guó)際重復(fù)征稅。 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期課征相同或

11、類似的稅收。時(shí)期課征相同或類似的稅收。 本案中本案中N,M兩國(guó)都是依據(jù)居民稅收管轄兩國(guó)都是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)向喬治權(quán)向喬治史密斯征稅。其中史密斯征稅。其中N國(guó)是以住所標(biāo)國(guó)是以住所標(biāo)準(zhǔn)作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。M國(guó)是以居住時(shí)間作為自然人納稅居民身份確國(guó)是以居住時(shí)間作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。定的標(biāo)準(zhǔn)。 A A國(guó)的國(guó)的C&CC&C公司在公司在N N國(guó)設(shè)立一分公司，負(fù)責(zé)國(guó)設(shè)立一分公司，負(fù)責(zé)C&CC&C公司產(chǎn)品在公司產(chǎn)品在N N國(guó)的銷售和售后服務(wù)。國(guó)的銷售和售后服務(wù)。 20022002年，該分公司產(chǎn)生利潤(rùn)年，該分公司產(chǎn)生

12、利潤(rùn)11501150萬美元，萬美元，對(duì)這對(duì)這11501150萬美元的利潤(rùn)，萬美元的利潤(rùn)，N N國(guó)和國(guó)和A A國(guó)均主張稅國(guó)均主張稅收管轄權(quán)。收管轄權(quán)。 試問試問 1 1A A國(guó)和國(guó)和N N國(guó)主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是國(guó)主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？什么？ 2 2A A國(guó)和國(guó)和N N國(guó)都向國(guó)都向C&CC&C公司主張稅收管轄公司主張稅收管轄權(quán)會(huì)產(chǎn)生什么現(xiàn)象？權(quán)會(huì)產(chǎn)生什么現(xiàn)象？ 參考結(jié)論 1150萬美元的利潤(rùn)屬于萬美元的利潤(rùn)屬于A國(guó)國(guó)C&C公司設(shè)公司設(shè)在在N國(guó)的分公司產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，國(guó)的分公司產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，N國(guó)依據(jù)來國(guó)依據(jù)來源地稅收管轄權(quán)對(duì)分公司源地稅收管轄權(quán)對(duì)分公司1150萬美元

13、的利潤(rùn)萬美元的利潤(rùn)征稅。征稅。 C&C公司是公司是A國(guó)的納稅居民，國(guó)的納稅居民，A國(guó)征稅的國(guó)征稅的理由是行使居民稅收管轄權(quán)，應(yīng)就理由是行使居民稅收管轄權(quán)，應(yīng)就C&C公司公司境內(nèi)外所得向境內(nèi)外所得向C&C公司征稅。公司征稅。 N國(guó)和國(guó)和A國(guó)都向國(guó)都向C&C公司主張稅收管轄權(quán)公司主張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國(guó)際重復(fù)征稅，是來源地稅收管的現(xiàn)象稱為國(guó)際重復(fù)征稅，是來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)沖突的結(jié)果。轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)沖突的結(jié)果。 M M國(guó)國(guó)R R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國(guó)的分公司獲利甲國(guó)的分公司獲利1010萬美元；設(shè)在乙萬美元；設(shè)

14、在乙國(guó)的子公司獲利國(guó)的子公司獲利5050萬美元，并從稅后萬美元，并從稅后利潤(rùn)中向利潤(rùn)中向R R公司支付股息公司支付股息2020萬美元萬美元 問：?jiǎn)枺? 1、在該納稅年度中，、在該納稅年度中，R R公司及其公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？ 2 2、在上述納稅中，哪些屬于國(guó)際重復(fù)、在上述納稅中，哪些屬于國(guó)際重復(fù)征稅？征稅？參考答案參考答案 l lR R公司在甲國(guó)的分公司應(yīng)就其該分公司公司在甲國(guó)的分公司應(yīng)就其該分公司的的1010萬美元利潤(rùn)向甲國(guó)繳納公司所得稅；萬美元利潤(rùn)向甲國(guó)繳納公司所得稅；乙國(guó)的子公司應(yīng)就其乙國(guó)的子公司應(yīng)就其5050萬美元向乙國(guó)繳納萬美元向乙

15、國(guó)繳納公司所得稅；公司所得稅；R R公司應(yīng)就其總公司所獲的全公司應(yīng)就其總公司所獲的全部利潤(rùn)，包括甲國(guó)分公司的部利潤(rùn)，包括甲國(guó)分公司的1010萬美元和乙萬美元和乙國(guó)子公司支付的股息國(guó)子公司支付的股息2020萬美元，向萬美元，向M M國(guó)繳納國(guó)繳納公司所得稅。公司所得稅。 2 2甲國(guó)分公司所獲甲國(guó)分公司所獲1010萬美元，在納稅中存萬美元，在納稅中存在國(guó)際重復(fù)征稅，這在國(guó)際重復(fù)征稅，這1010萬美元既向甲國(guó)納萬美元既向甲國(guó)納稅，又向稅，又向M M國(guó)納稅；國(guó)納稅； R R公司就其從乙國(guó)子公司所獲取的公司就其從乙國(guó)子公司所獲取的2020萬美元萬美元股息在向股息在向M M國(guó)納稅時(shí)，存在國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)納稅

16、時(shí)，存在國(guó)際重復(fù)征稅。 二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 （一）免稅制（一）免稅制 免稅制免稅制指居住國(guó)一方對(duì)本國(guó)居民來指居住國(guó)一方對(duì)本國(guó)居民來源于來源國(guó)的已經(jīng)在來源國(guó)納稅的源于來源國(guó)的已經(jīng)在來源國(guó)納稅的跨國(guó)所得，在一定條件下放棄居民跨國(guó)所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。分為全額免稅法和累稅收管轄權(quán)。分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。進(jìn)免稅法。 （二）抵免制（二）抵免制 居住國(guó)按照居民納稅人的境外所得或一居住國(guó)按照居民納稅人的境外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來源國(guó)繳納的額，但對(duì)居民納稅人已在來源國(guó)繳納的所得

17、稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從居住國(guó)應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從居住國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。稅額中扣除。 限額抵免限額抵免指納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納指納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國(guó)稅額，不得超稅額中沖抵的已繳來源國(guó)稅額，不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國(guó)稅過納稅人的境外來源所得按照居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。 （三）扣除制和減稅制（三）扣除制和減稅制 扣除制扣除制指居住國(guó)在對(duì)居民納稅人指居住國(guó)在對(duì)居民納稅人征稅時(shí)允許從總應(yīng)稅所得中扣除在征稅時(shí)允許從總應(yīng)稅所得中扣除在來源國(guó)已經(jīng)繳納的稅額。來源國(guó)已經(jīng)繳納的稅額。 減稅制減稅制是居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來源是居住國(guó)對(duì)本國(guó)

18、居民來源于國(guó)外的收入給予一定的減征照顧。于國(guó)外的收入給予一定的減征照顧。 跨國(guó)納稅人富珂珠先生跨國(guó)納稅人富珂珠先生20042004年國(guó)內(nèi)年國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得120120萬美元，在來源國(guó)已萬美元，在來源國(guó)已經(jīng)繳納所得稅經(jīng)繳納所得稅2525萬美元。居住國(guó)所萬美元。居住國(guó)所得稅采用扣除法避免國(guó)際重復(fù)征稅，得稅采用扣除法避免國(guó)際重復(fù)征稅，稅率為稅率為40%40%。 試問：試問： 該跨國(guó)納稅人應(yīng)向居住國(guó)繳納該跨國(guó)納稅人應(yīng)向居住國(guó)繳納多少所得稅？多少所得稅？ 參考結(jié)論參考結(jié)論 扣除法是指：居住國(guó)在對(duì)跨國(guó)納扣除法是指：居住國(guó)在對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許本國(guó)居民將國(guó)外已稅人征稅時(shí)，允許本國(guó)居民將國(guó)外已納稅款視

19、為一般費(fèi)用支出從本國(guó)應(yīng)稅納稅款視為一般費(fèi)用支出從本國(guó)應(yīng)稅總所得中扣除?？偹弥锌鄢?富珂珠先生應(yīng)向居住國(guó)繳納稅款富珂珠先生應(yīng)向居住國(guó)繳納稅款38萬美元。萬美元。 （120萬美元萬美元-25萬美元）萬美元）*40%=38萬萬美元美元 甲國(guó)的公司通過向乙國(guó)的公司轉(zhuǎn)讓甲國(guó)的公司通過向乙國(guó)的公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)，從乙國(guó)獲得專利技術(shù)使用權(quán)，從乙國(guó)獲得萬美元的收入。對(duì)于公司的該萬美元的收入。對(duì)于公司的該項(xiàng)收入，兩國(guó)均主張稅收管轄權(quán)。甲國(guó)項(xiàng)收入，兩國(guó)均主張稅收管轄權(quán)。甲國(guó)的稅率為的稅率為4040，乙國(guó)的稅率為，乙國(guó)的稅率為3030。 問題：?jiǎn)栴}： 在甲國(guó)分別實(shí)行免稅制、抵免制和扣除在甲國(guó)分別實(shí)行免稅制、

20、抵免制和扣除制的情況下，公司須分別向甲國(guó)政府制的情況下，公司須分別向甲國(guó)政府繳納多少稅款？繳納多少稅款？ 某中國(guó)企業(yè)某年度在中國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)某中國(guó)企業(yè)某年度在中國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為300300萬元；在境外萬元；在境外A A國(guó)投資國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)納稅所得額為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)納稅所得額為100100萬萬元，該項(xiàng)所得已在境外實(shí)際繳納所得稅元，該項(xiàng)所得已在境外實(shí)際繳納所得稅2828萬元，享受所得稅減免萬元，享受所得稅減免3 3萬元。萬元。 中國(guó)已與中國(guó)已與A A國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定。國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定。該企業(yè)已提供有關(guān)境外所得納稅和減免該企業(yè)已提供有關(guān)境外所得納稅和減免稅

21、的證明。稅的證明。 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)該年度境內(nèi)、外所得匯總請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)該年度境內(nèi)、外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅稅額。繳納的企業(yè)所得稅稅額。 境外所得扣除限額為：境外所得扣除限額為： 100 100 33% 33% =33( =33(萬元萬元) ) 境外已納稅額為：境外已納稅額為： 28+3=31(28+3=31(萬元萬元) ) 應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額為： (300+100) (300+100) 33%-31=101(33%-31=101(萬元萬元) )第四節(jié)第四節(jié) 國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅 一、概念一、概念 國(guó)際逃稅國(guó)際逃稅指跨國(guó)納稅人采取某種違反指跨國(guó)納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，

22、減少或逃避其跨國(guó)稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國(guó)納稅義務(wù)的行為。納稅義務(wù)的行為。 國(guó)際避稅國(guó)際避稅指納稅人利用各國(guó)稅法上的指納稅人利用各國(guó)稅法上的差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上并不違反稅法的方式，減少或規(guī)形式上并不違反稅法的方式，減少或規(guī)避其跨國(guó)納稅的義務(wù)。避其跨國(guó)納稅的義務(wù)。 P國(guó)加爾布雷斯電子有限公司在國(guó)加爾布雷斯電子有限公司在S國(guó)建立了一國(guó)建立了一個(gè)專為該公司搜集當(dāng)?shù)仉娮訕I(yè)信息的辦事處。個(gè)專為該公司搜集當(dāng)?shù)仉娮訕I(yè)信息的辦事處。根據(jù)根據(jù)P國(guó)政府和國(guó)政府和S國(guó)政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，國(guó)政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，這種專門用于搜集信息、情報(bào)的辦事機(jī)構(gòu)不

23、這種專門用于搜集信息、情報(bào)的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。 在該納稅年度里，加爾布雷斯有限公司在該納稅年度里，加爾布雷斯有限公司根據(jù)該辦事處提供的有關(guān)根據(jù)該辦事處提供的有關(guān)S國(guó)電子業(yè)市場(chǎng)信國(guó)電子業(yè)市場(chǎng)信息，成交了一單價(jià)值息，成交了一單價(jià)值3000萬美元的電子生意。萬美元的電子生意。在此過程中，雖然辦事處承擔(dān)了所有有關(guān)供在此過程中，雖然辦事處承擔(dān)了所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判與協(xié)商，但該貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判與協(xié)商，但該辦事處最終沒有在合同和訂單上代表加爾布辦事處最終沒有在合同和訂單上代表加爾布雷斯公司簽字，雷斯公司簽字，S國(guó)稅務(wù)部門也

24、毫無辦法，國(guó)稅務(wù)部門也毫無辦法，不能征稅。不能征稅。 二、主要方式二、主要方式 （一）國(guó)際逃稅的主要方式（一）國(guó)際逃稅的主要方式 1 1、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料，隱匿應(yīng)稅、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料，隱匿應(yīng)稅所得所得 2 2、謊報(bào)所得額或虛構(gòu)扣除、謊報(bào)所得額或虛構(gòu)扣除 3 3、偽造賬冊(cè)或收支憑證、偽造賬冊(cè)或收支憑證 （二）國(guó)際避稅的主要方式（二）國(guó)際避稅的主要方式 1 1、通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅、通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅 2 2、通過征稅對(duì)象的跨國(guó)轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅：、通過征稅對(duì)象的跨國(guó)轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅：轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、弱化股份投資轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、弱化股份投資 3 3、

25、跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅、跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅 三、國(guó)際逃避稅的防范三、國(guó)際逃避稅的防范 （一）國(guó)際立法（一）國(guó)際立法 1 1、一般國(guó)際法律措施：稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)審查、一般國(guó)際法律措施：稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)審查、評(píng)估所得評(píng)估所得 2 2、特別國(guó)內(nèi)法律措施：轉(zhuǎn)移定價(jià)（正常交易、特別國(guó)內(nèi)法律措施：轉(zhuǎn)移定價(jià)（正常交易原則和總利潤(rùn)原則）、避稅港（禁止原則）、原則和總利潤(rùn)原則）、避稅港（禁止原則）、弱化股份投資（限定借款比例）弱化股份投資（限定借款比例） （二）國(guó)際合作（二）國(guó)際合作 1 1、建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度、建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度 2 2、在國(guó)際稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款、

26、在國(guó)際稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款 3 3、在稅款征收方面的相互協(xié)調(diào)、在稅款征收方面的相互協(xié)調(diào) A A旺公司是一個(gè)經(jīng)銷通訊器材的跨國(guó)公司。旺公司是一個(gè)經(jīng)銷通訊器材的跨國(guó)公司。19951995年，為了推銷其新型年，為了推銷其新型J25ECJ25EC型手機(jī)，型手機(jī)，A A旺公司在甲國(guó)派員設(shè)立了一個(gè)首席代表旺公司在甲國(guó)派員設(shè)立了一個(gè)首席代表處，在乙國(guó)委托一家環(huán)宇通訊公司作總處，在乙國(guó)委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。甲、乙兩國(guó)和代理。甲、乙兩國(guó)和A A旺公司的居住國(guó)均旺公司的居住國(guó)均是雙邊稅收協(xié)定締約國(guó)。是雙邊稅收協(xié)定締約國(guó)。 問題：?jiǎn)栴}：A A旺公司在甲國(guó)設(shè)立的代表處和在旺公司在甲國(guó)設(shè)立的代表處和在乙

27、國(guó)的總代理是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)乙國(guó)的總代理是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)? ? 締約國(guó)甲國(guó)的皮特、庫(kù)克和史特勞締約國(guó)甲國(guó)的皮特、庫(kù)克和史特勞斯斯3 3位工程師，受其任職的總公司委位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國(guó)乙國(guó)的合資公司幫助派前往締約國(guó)乙國(guó)的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員，為期培訓(xùn)技術(shù)人員，為期3 3個(gè)月。事后，個(gè)月。事后，總公司支付了皮特、庫(kù)克和史特勞總公司支付了皮特、庫(kù)克和史特勞斯各斯各1.31.3萬美元的勞務(wù)費(fèi)。萬美元的勞務(wù)費(fèi)。 問題：乙國(guó)政府能否向皮特、庫(kù)克問題：乙國(guó)政府能否向皮特、庫(kù)克和史特勞斯和史特勞斯3 3人征收個(gè)人所得稅人征收個(gè)人所得稅? ?為為什么什么? ? 某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)

28、某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)4040萬美元，其中在萬美元，其中在居住國(guó)所得居住國(guó)所得3030萬美元，收入來源國(guó)所得為萬美元，收入來源國(guó)所得為1010萬美元。萬美元。收入來源國(guó)實(shí)行收入來源國(guó)實(shí)行30%30%的比例稅率。居住國(guó)實(shí)行的比例稅率。居住國(guó)實(shí)行20%20%一一50%50%的累進(jìn)稅率，的累進(jìn)稅率，3030萬美元所得的適用稅率為萬美元所得的適用稅率為35%35%，4040萬美元的適用稅率為萬美元的適用稅率為40%40%。 問題：?jiǎn)栴}： 1 1如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施，該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少施，該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)

29、是多少? ? 2 2如果居住國(guó)采取全額免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，如果居住國(guó)采取全額免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少? ? 3 3如果居住國(guó)采用累進(jìn)免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，如果居住國(guó)采用累進(jìn)免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，該跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)又是多少該跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)又是多少? ? 跨國(guó)公司布朗國(guó)際集團(tuán)有跨國(guó)公司布朗國(guó)際集團(tuán)有3 3個(gè)關(guān)聯(lián)公司個(gè)關(guān)聯(lián)公司A A、B B、C C，分，分別設(shè)在甲、乙、丙別設(shè)在甲、乙、丙3 3個(gè)國(guó)家，個(gè)國(guó)家，3 3個(gè)國(guó)家的公司所得稅個(gè)國(guó)家的公司所得稅稅率分別為稅率分別為50%50%、30%30%和和2