《會計制度設(shè)計》第七章

1、第七章第七章 投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，了解投資的概念及特點； 熟悉投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標及要求； 掌握投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計，投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計。學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)重點：1、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計2、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)近三次考試所占題目數(shù)量及分值：近三次考試所占題目數(shù)量及分值：2008年1月2008年1月200

2、8年10月以后2008年10月2009年1月1題 1分單項選擇題單項選擇題1題 1分2題 2分1題 2分多項選擇題多項選擇題1題 2分2題 4分判斷說明題名詞解釋題簡答題簡答題1題 5分綜合題綜合設(shè)計題1題 10分1題 10分共 3 分共 13 分共 21 分題型變動對比第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、投資的概念和特點一、投資的概念和特點（一）投資的概念1、投資的概念【名詞解釋】投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股

3、票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。2、投資的分類【選擇題】投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述易出【名詞解釋】的部分交易性金融資產(chǎn)，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持

4、有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收賬款； 持有至到期投資； 交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資，是指持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。這種投資主要是為了達到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚嵤┲卮笥绊懀虺鲇谄渌谛再|(zhì)的目的而進行的投資。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）投資業(yè)務(wù)的特點【選擇題】1、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點（1）變現(xiàn)能力強（2）能夠在公開市場交易并且有明確市價（3）持有投資作為剩余資金

5、的存放形式，并保持其流動性和獲利性（4）投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點類似，不同之處在于在會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計人初始人賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計人所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計人當(dāng)期損益。第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述2、持有至到期投資的特點（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）屬于非衍生金融資產(chǎn)（3）是企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（4）是企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 3、長期股權(quán)

6、投資的特點（1）投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。（2）投資的風(fēng)險較大（3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少（4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束（5）會計核算復(fù)雜第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標和要求二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標和要求第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求投資

7、業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求防范投資風(fēng)險保護投資資產(chǎn)的安全與完整提供真實投資狀況的財務(wù)信息安全要求成本效益要求權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求信息反饋要求企業(yè)的投資活動必須符合國家頒布約有關(guān)投資法規(guī)、條例要保證一切投資交易活動必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟仨氃O(shè)置職務(wù)分離制度對變現(xiàn)性較強的投資資產(chǎn)不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，方可接觸或處理。同時對投資資產(chǎn)必須建立實存資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)定期核對控制制度，使其相互牽制，保證賬實相符。成本效益要求，是指在設(shè)計對外投資的各項制度中，堅持實施各項投資管理制度所花費的代價不能超過因此所獲得的收益。力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟利益。例如：例如：投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計

8、應(yīng)遵循一定的目標和要求，正確的有（）A. 控制點越少越好，以體現(xiàn)成本效益要求B. 控制點越多越好，不能以成本效益要求為借口C. 將防范投資風(fēng)險作為投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的首要目標D. 尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會計制度E. 將保護投資資產(chǎn)的安全與完整，作為投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的重要目標答案：CDE第一節(jié)第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分離制度的設(shè)計一、職責(zé)分離制度的設(shè)計（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門

9、的經(jīng)理作出。（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。例如例如：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。它體現(xiàn)的原則是（）A. 安全性原則B. 合法性原則C. 重要性原則D. 職責(zé)分離原則答案：D（三）負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有 價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。對外

10、投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任。例如例如：投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分離制度主要體現(xiàn)在（）A. 投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離B. 投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離C. 有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離D. 投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離E. 投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)由一人兼任答案：ABC第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計二、授權(quán)批準制度的設(shè)計二、授權(quán)批準制度的設(shè)計審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越

11、授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（一）對外投資決策的授權(quán)批準程序（二）對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準程序每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。未經(jīng)授權(quán)，任何人不能擅自作出投資的決定。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（三）對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準程序?qū)ν馔顿Y的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等。權(quán)益證書的保管可以委托金融機構(gòu)保管，也可以企業(yè)自行保管。（四）對外投資實施方案變更的授權(quán)批準程序?qū)ν馔顿Y實施方案如有變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準，經(jīng)

12、辦人必須在規(guī)定的出資時間內(nèi)，按照投資合同約定的出資金額和投資方式，并按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計三、會計核算控制制度的設(shè)計三、會計核算控制制度的設(shè)計【綜合題】 投資會計核算的控制制度應(yīng)包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計價、投資收回等全過程的會計核算控制制度。通過原始憑證種類和傳遞流程設(shè)計、賬簿的設(shè)置、會計核算方法的選擇確定等。（一）投資取得控制制度的設(shè)計投資取得控制制度的設(shè)計主要包括對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務(wù)的控制制度和設(shè)計投資記名登記控制制度兩個方面。1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)

13、計企業(yè)一般委托證券經(jīng)紀人從事證券投資行為。企業(yè)應(yīng)與證券經(jīng)紀人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核資指令。該指令通常應(yīng)明確規(guī)定購置證券的最高價格、最低投資報酬率和指令的有效期限。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計2、投資記名登記控制制度的設(shè)計、投資記名登記控制制度的設(shè)計 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資為例：（1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶。只有經(jīng)財務(wù)經(jīng)理授權(quán)后，才能在證券公司以企業(yè)的名義開設(shè)賬戶，存人規(guī)定的款項。（2）如需追加投資額，應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金賬戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相

14、符，以及是否有必要追加投資額，必要時應(yīng)經(jīng)董事會批準。（3）企業(yè)應(yīng)及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書。由財務(wù)經(jīng)理或授權(quán)人員填制。對于證券實物的核查，應(yīng)同時有兩人在場。 第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（二）投資保管控制制度的設(shè)計企業(yè)購人的各種有價證券，可以委托金融機構(gòu)保管，也可由企業(yè)自行保管。自行保管時，必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（三）投資收益控制制度的設(shè)計企業(yè)應(yīng)取得的對外投資收益包括現(xiàn)金股利、利潤、利息收入以及處置收入，其控制

15、制度的設(shè)計包括： 1、對外投資收益收取的控制制度2、對外投資收益記錄的控制制度第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計企業(yè)在投資收益取得過程中，主要應(yīng)設(shè)計以下控制內(nèi)容：關(guān)注投資收益發(fā)放公告。根據(jù)投資明細賬，由專人關(guān)注投資收益發(fā)放公告，此人應(yīng)與投資收益實際取得人員相分離。投資收益實際取得的控制。辦理人員應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，并與記錄人員相分離，還應(yīng)有專人復(fù)核。記錄對外投資收益所依據(jù)的憑證主要有己付訖的投資收益憑證及相應(yīng)的銀行對賬單、投資收益計算表、投資明細賬等。對外投資收益記錄控制制度主要有以下幾項：核對投資收益記錄投資收益。投資收益記錄人員根據(jù)上述憑證填寫記賬憑證并記大

16、投資明細賬。投資業(yè)務(wù)管理部門也應(yīng)在投資登記簿中登記投資收益情況。專人對投資收益記錄進行審核（四）投資處置控制制度的設(shè)計投資處置包括投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，其控制制度主要有：1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)。任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或董事會的批準。 2、合理確定轉(zhuǎn)讓價格。3、認真審核相關(guān)審批文件。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（五）投資盤點控制制度的設(shè)計企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)進行相關(guān)的總賬、明細賬的核對，以達到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。對于企業(yè)自行保管的有價證券實物，建立投資盤點清查控制制度，由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進行盤點。 第二節(jié)第

17、二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計1、對外投資資產(chǎn)清查的賬證相符。檢查對外投資資產(chǎn)的真實存在性和所有權(quán)。2、對外投資資產(chǎn)清查的賬實相符。盤點工作應(yīng)每月進行一次或一年進行多次。盤點工作必須由兩個以上人員共同進行。將差異及時轉(zhuǎn)入待處理賬戶。3、對外投資資產(chǎn)清查的處理。在盤點或檢查過程中，發(fā)現(xiàn)的實存數(shù)量同賬面記錄數(shù)之間的差異，未經(jīng)董事會或授權(quán)負責(zé)人批準，任何人不得擅自沖銷有關(guān)待處理賬戶記錄。對于委托外單位代管的企業(yè)有價證券，清查人員應(yīng)逐筆核對代管單位送來的有價證券存放清單、有價證券登記簿和會計部門的對外投資明細賬，檢查有關(guān)記錄是否相符。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控

18、制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計例如：例如：某企業(yè)有大量的對外投資業(yè)務(wù)，計劃設(shè)計包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計價、投資收回等全過程的會計核算控制制度?！?008年綜合題】要求：（1）代為設(shè)計投資取得控制制度；（2）代為設(shè)計投資保管控制制度；（3）代為設(shè)計投資收益控制制度；（4）代為設(shè)計投資處置控制制度；（5）代為設(shè)計投資盤點控制制度。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計四、財務(wù)分析控制制度的設(shè)計四、財務(wù)分析控制制度的設(shè)計【簡答題】由負責(zé)投資的部門和財務(wù)部門定期、不定期地對被投資企業(yè)的財務(wù)狀況、證券市場行情等進行分析。1、分析企業(yè)在

19、五常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算。2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。3、及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。4、定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。第二節(jié)第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計對外投資業(yè)務(wù)的憑證與文件主要有，企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、審批文件、經(jīng)濟人

20、通知書、投資合同或協(xié)議、股票、債券、債券契約，交割單、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)、股利分配公告、投資收益計算表、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告、利息計算表、公允價值表、對外投資處置決議等。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計1、經(jīng)濟人通知書經(jīng)濟人通知書：是企業(yè)投資經(jīng)濟人進行投資活動的書面記錄。其記錄的內(nèi)容一般包括：投資指令號、債券名稱、數(shù)量、面值、最高價格和最低收益率以及成交價格等。 2、投資合同或投資協(xié)議投資合同或投資協(xié)議，是企業(yè)進行長期股權(quán)投資時與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件。 第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（1 1）企業(yè)合并方式形成長期

21、股權(quán)投資的會計處理）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理（2 2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對價的賬面價值）資本公積（按其差額）或借記“資本公積”科目非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資（以公允價值為基礎(chǔ)）應(yīng)收股利（按享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對價的賬面價值）營業(yè)外收入

22、（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽。3、債券契約債券契約，是明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施。該文件一般記載的內(nèi)容有：債券發(fā)行的標準，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對償債基金、利息支付“本金返還”等的處理。 4、交割單交割單（又稱證券成交報告單），是企業(yè)在證券市場購人和出售股票、債券，基金，由證券公司出具的“表明證券成交”的原始憑證。交割單的內(nèi)容包括成交的證券名稱、成交數(shù)量、成交時間、成交價格以及投資者成

23、交前的資金余額、成交后資金余額和成交的清算金額等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交割單和其他有關(guān)憑證，編制分錄。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計例如：例如：2007年5月15日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。其他資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。（3）8月10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15

24、元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）5月15日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收股利 60000 投資收益 1000 貸：銀行存款 1061000第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收投利 60000（3）6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售： 借：銀行存款 1500000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價值變動 300000 投資收益 2000

25、00同時，借：公允價值變動損益 300000 貸：投資收益 300000第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（5）持有至到期投資的取得和收回取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（按投資的面值）應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款等（按實際支付的金額）或貸記 “持有至到期投資”利息調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)，是企業(yè)對外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。6、股利分配公告股利分配公告，是被投資企業(yè)宣告的、對上一年或年度中某一期間的股利 （

26、或利潤，下同）分配方案。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計7、以股票作為長期股權(quán)投資的企業(yè)，根據(jù)股利分配公告及投資收益計算表作投資收益的處理。長期股權(quán)投資持有期間收益的核算，有成本法與權(quán)益法兩種。（1）持有期間采用成本法核算收益成本法是指投資按成本計價的方法。適用于以下兩種情況：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價/公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。【選擇題】采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會計分錄：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）第三

27、節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（2）持有期間采用權(quán)益法核算收益。權(quán)益法指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。適用于共同控制和重大影響的情形。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的會計分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表各年攤余成本、利息

28、收入及應(yīng)收利息計算表，是指在資產(chǎn)負債表日，按會計確認、計量、記錄的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，需要按實際利率法編制該計算表，其一般格式如表所示。各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表：計息日期、期初攤余成本、利息收入（即投資收益）、應(yīng)收利息、期末攤余成本。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計計息日期期初攤余成本利息收入應(yīng)收利息期末攤余成本根據(jù)該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應(yīng)收利息，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）

29、 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額）或借記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，則編制如下會計錄：借：持有至到期投資應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收末應(yīng)收利息）貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計9、股票、債券、基金期末公允價值表股票、債券、基金期末公允價值表，是在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)編制當(dāng)日股票、債券、基金的公允價值，并與已登記人賬的初始投資成本對比。根據(jù)該原始憑證，編制如下調(diào)整分錄：當(dāng)交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動反之當(dāng)交易性投資的公允價值高

30、于其賬面余額，按差額作相反的會計分錄。（二）投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計股票投資、 債券投資、基金投資備查簿。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（一）交易性投資購入業(yè)務(wù)的處理程序【簡答題或綜合題】1、交易性金融資產(chǎn)購人業(yè)務(wù)處理程序第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券投：資，計劃建議書”，經(jīng)批準后據(jù)此填制“證券購人通知單”一式兩聯(lián)：一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。出納根據(jù)“證券購人通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章并登記“支票登記簿”后存人投資專戶。出

31、納收到證券公司“交割單”后，根據(jù)支票存根及“證券購入通知單”編制“付款憑證”并據(jù)以登記銀行存款日記賬。會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記交易性金融資產(chǎn)總賬、明細賬及其登記簿。2、交易性金融資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)處理程序控制要點（1）企業(yè)負責(zé)投資的人員搜集有關(guān)債券交易方面的資料進行分析，確定投資的具體品種，將投資分析報告交由企業(yè)審批委員會審批萬經(jīng)批準后；投資部門審核投資實施方案和投資合同中的投資 額、投資時間、投資方式投向等是否相符，然后出具“證券購入通知單”通知財務(wù)部門。（2）財會人員對投資部門提交的“證券購入通知單”進行審核，檢查投資項目是否有相關(guān)批文，復(fù)核合同內(nèi)容是否真實，手續(xù)是否齊全，以及委托

32、指令是否經(jīng)過審批。并對款項匯入賬戶的合法性進行審查“經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準后填制支付通知。（3）出納對上述兔證審核無誤后，及時按照規(guī)定程序辦理付款手續(xù)；并經(jīng)審核蓋章后交投資部門。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（4）在支付投資款項后；拙納人員及時取得相關(guān)匯款憑證或收款回執(zhí)，并在付款憑證上注明款項已支付，防止重復(fù)付款；同時將憑證及時交給會計人員記賬。會計人員若未能按時獲得這些憑證，應(yīng)及時查明原因。（5）企業(yè)財會人員應(yīng)根據(jù)付款原始憑證等編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及有價證券備查簿，詳細登記有價證券的相關(guān)情況。（6）企業(yè)對投資獲得的有價證券進行妥善保管，防止各種證券、

33、單據(jù)丟失或毀損。在交易性金融資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)應(yīng)注意，投資計劃的編制與審批、保管職能要分離。投資數(shù)量較小，投資計劃可由負責(zé)投資業(yè)務(wù)的經(jīng)理審批，投資數(shù)額較大，投資計劃必須由董事會或總經(jīng)理審核批準；簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時，會計部門應(yīng)審核“證券購入通知單”；“交易性金融資產(chǎn)”總賬與明細賬、各明細賬與“交易性金融資產(chǎn)登記簿”要定期核對，應(yīng)由獨立于證券業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點核對。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（二）交易性投資收益業(yè)務(wù)的處理程序 1、交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序（1）股票投資收益的業(yè)務(wù)處理。會計部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬卑編制“股利收益表”，編制

34、轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入“收賬通知單”，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。（2）債券、基金投資收益的業(yè)務(wù)處理會計部門根據(jù)證券公司的利息收入、基金分紅劃賬單綿制?！袄⑹找姹怼?、“基金分紅收益表”編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“利息收入通知單”、“基金分紅收賬通知單”編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”，或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。 （3）投資收益表（包括股利收益表、利息收益表、基金分紅表）一聯(lián)交投資部門備案。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計2、交

35、易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序控制要點（1）編制投資收益表前核對有關(guān)收賬、劃賬憑證。（2）對已公告發(fā)放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，要及時查明原因。（3）定期查閱交易性金融資產(chǎn)備查簿；了解交易性投資收益是否正常；賬上結(jié)余的投資品種、數(shù)量與交易性投資的品種、金額是否相符。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（三）交易性投資出售業(yè)務(wù)的處理程序第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序投資部門根據(jù)證券市場價格及企業(yè)投資目標的實現(xiàn)程度，提出“證券出售申請書”經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”

36、交證券經(jīng)紀人辦理出售手續(xù)。會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“交割單”后和銀行轉(zhuǎn)來的“收賬通知”，審核后，交出納部門。出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的“交割單”，及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，“交易性金融資產(chǎn)”總賬、明細賬及證券投資登記簿。交易性投資出售環(huán)節(jié)控制要點交易性投資出售環(huán)節(jié)控制要點證券出售要經(jīng)授權(quán)批準。投資部門、出納部門和會計部門要定期核對證券出售通知單、收賬通知單和證券出售單據(jù)，以保證每筆證券出售業(yè)務(wù)正確。（四）交易性投資期末計價業(yè)務(wù)的處理程序1、在資產(chǎn)負債表日；投資業(yè)務(wù)部門編制，“股

37、票、債券、基金期末公允價值表”（即資產(chǎn)負債表日收盤價），一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門。2、會計部門收到“股票、債券、基金期末公允價值表”后，與已登記大賬的初始投資成本對比，編制調(diào)整分錄，會計人員應(yīng)及時登記“公允價值變動損益”賬簿、“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬簿及證券投資登記簿。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計【綜合應(yīng)用】持有至到期投資（包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和出售三個環(huán)節(jié)設(shè)計。（一）持有至到期投資購大業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計1、由投資業(yè)務(wù)部編制“股票或債券投資計劃建議

38、書”，經(jīng)批準后據(jù)此填制。證券購入通知單，“一式兩聯(lián)，下聯(lián)留存，”一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。2、出納根據(jù) “證券購入通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記“支票登記簿”后存入投資專戶。3、出納收到證券公司“交割單”后，根竭，支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細賬及其登記簿。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（二）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計 1、會計部門根據(jù)發(fā)行債券公司的利息發(fā)放公告和證券公司的利息收入劃賬單編制?！袄⑹找姹怼?，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記

39、“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的利息收入“收賬通知單”，編制收款憑證，登記銀行存款日記賬，或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。2、會計部門將“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門備案。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（三）持有至到期投資出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計1、投資部門根據(jù)證券市場分析萬提出“證券出售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀人辦理出售手續(xù)。2、會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“交割單”，后進行審核，并交出納部門。3、出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的，“交割單”及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明

40、細賬。4、會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記 “持有至到期投資”總賬、明細賬及證券投資登記簿。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計四、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計四、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計長期股權(quán)投資一般投資項目單干、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少，又有合同、章程等法律文件的嚴格約束，因而業(yè)務(wù)處理程序比較簡單，但如何選擇核算方法和確認減值是這種性質(zhì)投資應(yīng)關(guān)注的問題。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計（一）長期股權(quán)投資核算方法的選擇1、擇成本法、權(quán)益法的條件【選擇題】企業(yè)的長期股權(quán)投資，按會計準則規(guī)定可以選用成本法和權(quán)益

41、法兩種核算方法。長期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方對被投資方的影響程度，可將投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系分為控制（對子公司投資）、共同控制（對合營企業(yè)投資）和重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）三種以及投資在活躍市場中有否報價、公允價值是否能可靠計量，分為按成本法核算和按權(quán)益法核算兩種方法。對子公司投資，日常采用成本法核算，編制合并報表時調(diào)整為權(quán)益法；除企業(yè)對子公司投資外，對被投資方不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。第三節(jié)第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計2、成本法核算的特點和要求【簡答題】成本法核算的主要特點是股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本。具體要求是：初始成本計價，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額。通常，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資方分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作投資成本