注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第十六章債務(wù)重組01

1、第十六章債務(wù)重組（一）本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。近3 年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（ 1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的影響；（ 2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（ 1）債務(wù)重組的概念；（ 2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；（ 3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；（ 4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。2015 年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者

2、法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！纠} ?多選題】 2015 年 3 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500 萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A. 減免 100 萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B. 減免 80 萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C. 以公允價(jià)值為 500 萬元的固定資產(chǎn)償還D. 以現(xiàn)金 100 萬元和公允價(jià)值為400 萬元的無形資產(chǎn)償還E. 以 400 萬元現(xiàn)金償還【答案】 ABE【解析】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下

3、，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng) C 和 D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組處理。（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 ( 差額）2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示

4、】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備?！纠}】甲企業(yè)于2015 年 1 月 20 日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000 元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015 年 4 月 1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難， 無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000 元的壞賬準(zhǔn)備?！窘馕觥浚?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款23

5、4 000貸：銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款204 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000壞賬準(zhǔn)備20 000貸：應(yīng)收賬款234 000假如甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40 000 元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款204 000壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款234 000資產(chǎn)減值損失10 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差

6、額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（ 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的， 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額， 計(jì)入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益?！纠} ?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 20&

7、#215; 6 年 7 月10 日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600 萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400 萬元， 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為500 萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。（ 2012 年）A.15 萬元B.100 萬元C.150 萬元D.200 萬元【答案】 A【解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600- 付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額500× 1.17=15 （萬元）。2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：

8、××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示 1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?2】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目。【教材例16-1 】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000 元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20× 7 年 5 月 1 日到期的

9、貨款。20×7 年 7 月 1 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×7 年 8 月 1 日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000 元的壞賬準(zhǔn)備。（ 1）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350 000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200 000增值稅銷項(xiàng)稅額34 000 （ 200 000 × 17%）債務(wù)重組利得116 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款35

10、0 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得116 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸：庫(kù)存商品120 000在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。（ 2）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350 000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200 000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000差額116 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50 000債務(wù)重組損失66 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失66

11、000貸：應(yīng)收賬款350 000假如乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅（ 1）甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款350 000銀行存款34 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得150 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸：庫(kù)存商品120 000（ 2）乙公司的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失100 000貸：應(yīng)收賬款350 000銀行存款34 000假如乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120 000 元（不單獨(dú)支付增值稅）借：庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

12、（進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000壞賬準(zhǔn)備120 000貸：應(yīng)收賬款350 000資產(chǎn)減值損失4 000出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所

13、廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐