MBA會計學第五講ppt課件

1、 第五講 流動資產(chǎn)二 第四節(jié) 應收票據(jù)一、應收票據(jù)的種類 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為由銀行承兌的銀行承兌匯票 和由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票。 商業(yè)匯票按支付金額的不同，又可分為帶息匯票和不帶息匯票。 商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票付款人承兌銀行承兌匯票銀行承兌帶息匯票不帶息匯票二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算企業(yè)應設備企業(yè)應設備“應收票據(jù)賬戶，核算應收票據(jù)業(yè)務。應收票據(jù)賬戶，核算應收票據(jù)業(yè)務。賬戶構造如下：賬戶構造如下：應收票據(jù) 收到票據(jù)金額到期收回賬款金額余額：尚未收回 的票據(jù)金額 P59例23： 主營業(yè)務收入 應收票據(jù) 40000 468

2、00 應交稅金增值稅 6800 財務費用 銀行存款 195 195 46995 390 47385 123本 金： 468003個月利息：585每月利息： 195三、應收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應收票據(jù)的貼現(xiàn) 企業(yè)持有的商業(yè)匯票在未到期前，假設急需資金，企業(yè)持有的商業(yè)匯票在未到期前，假設急需資金，可以向銀行懇求貼現(xiàn)?？梢韵蜚y行懇求貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為獲得現(xiàn)款貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為獲得現(xiàn)款而向銀行貼付一定利息所作的票據(jù)轉讓行為。票據(jù)而向銀行貼付一定利息所作的票據(jù)轉讓行為。票據(jù)貼現(xiàn)本質上是一種融通資金的行為。貼現(xiàn)本質上是一種融通資金的行為。 貼現(xiàn)業(yè)務中，企業(yè)付給銀行的利息稱

3、為貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)業(yè)務中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，計算貼現(xiàn)息所運用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值計算貼現(xiàn)息所運用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 = 票面價值票面價值 + 利息利息 = 票面價值票面價值1+年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360 或或 = 票面價值票面價值1+年利率年利率票據(jù)到期月數(shù)票據(jù)到期月數(shù)12無息票據(jù)的到期價值就是其面值無息票據(jù)的到期價值就是其面值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= 貼現(xiàn)日貼

4、現(xiàn)日 至至 票據(jù)到期日實踐天數(shù)票據(jù)到期日實踐天數(shù) 1 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 P59例24、25： 出票日 貼現(xiàn)日 到期日 13 17 19 貼現(xiàn)期 到期的應收票據(jù)假設未能收回款項，那么將其結轉到“應收賬款賬戶。提取壞賬預備 應收票據(jù) 應收賬款 6000 6000 6000 第五節(jié)、預付賬款及其他應收款第五節(jié)、預付賬款及其他應收款 一、預付賬款一、預付賬款 預付賬款是指企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預預付賬款是指企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預付給供貨單位的貨款。付給供貨單位的貨款。 為了反映預付賬款的支出和結存情況，為了反映預付賬款的支出和結存情況，企業(yè)應設置企業(yè)應設置“預

5、付賬款總賬，同時還應按預付賬款總賬，同時還應按供貨單位稱號設置明細分類賬，進展明細分供貨單位稱號設置明細分類賬，進展明細分類核算。類核算。 預付賬款 預付的貨款收到貨物結轉的貨款 余額：尚未結算 的貨款 銀行存款 預付賬款 原資料12 企業(yè)支付預付貨款時： 借： 預付賬款 貸：銀行存款收到貨物時： 借： 原資料 貸： 預付賬款 P60例26、27： 銀行存款 預付賬款 原資料 30000 30000 70200 60000 40200 40200 應交稅金 10200 假設預付賬款因供應單位破產(chǎn)等緣由，不能收回期望 的貨物時，應將其轉入“其他應收款賬戶。 123二、其他應收款二、其他應收款其他

6、應收款核算的主要內(nèi)容包括：其他應收款核算的主要內(nèi)容包括： 應收保險公司或其他單位和個人的各種應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；賠款； 應收的各種罰款；應收的各種罰款； 應收出租包裝物的租金；應收出租包裝物的租金； 存出的保證金；存出的保證金； 應向職工收回的各種墊付款項；備用金應向職工收回的各種墊付款項；備用金等。等。 這些款項的發(fā)生與企業(yè)的購銷業(yè)務沒有直接這些款項的發(fā)生與企業(yè)的購銷業(yè)務沒有直接的聯(lián)絡，的聯(lián)絡， 為區(qū)別為區(qū)別“應收賬款，企業(yè)應設置應收賬款，企業(yè)應設置“其他應收其他應收款賬戶款賬戶進展核算。進展核算。 例： 甲公司一臺機器發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，保險公司應賠償2500

7、0元。確認賠償金額時： 借：其他應收款保險公司 25000 貸：固定資產(chǎn)清理 25000收到保險公司賠償時： 借：銀行存款 25000 貸：其他應收款保險公司 25000 第六節(jié)第六節(jié) 存貨存貨一、存貨概述一、存貨概述1、含義、含義 存貨是指企業(yè)在日常消費運營過程中持有以備存貨是指企業(yè)在日常消費運營過程中持有以備出賣，或者依然處在消費過程，或者在消費或提出賣，或者依然處在消費過程，或者在消費或提供勞務過程中將耗費的資料或物料等。供勞務過程中將耗費的資料或物料等。 包括：庫存的、加工中的、在途的各類資料、包括：庫存的、加工中的、在途的各類資料、 商品、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、包裝物、商品、在產(chǎn)品

8、、半廢品、產(chǎn)廢品、包裝物、 低值易耗品等。低值易耗品等。 存貨在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，是流動資產(chǎn)存貨在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，是流動資產(chǎn) 的重要組成部分。的重要組成部分。 2、特點、特點1存貨是有形資產(chǎn)存貨是有形資產(chǎn)2存貨具有較強的變現(xiàn)才干和較大流存貨具有較強的變現(xiàn)才干和較大流動性動性3存貨是為企業(yè)銷售或耗用而貯藏的存貨是為企業(yè)銷售或耗用而貯藏的4存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的能夠性能夠性 3、分類、分類 為加強存貨管理，提供有用的會計信息，應為加強存貨管理，提供有用的會計信息，應科學合理地進展存貨的分類?？茖W合理地進展存貨的分類。 存貨分類：存貨分類：P6

9、2 二、存貨數(shù)量確實定二、存貨數(shù)量確實定確定企業(yè)存貨實物數(shù)量的方法有兩種：確定企業(yè)存貨實物數(shù)量的方法有兩種： 一是實地盤存制，二是永續(xù)盤存制。一是實地盤存制，二是永續(xù)盤存制。1、實地盤存制、實地盤存制 實地盤存制也稱定期盤存制，這種方法平實地盤存制也稱定期盤存制，這種方法平常只登記存貨的購入數(shù)量和金額，而不登記常只登記存貨的購入數(shù)量和金額，而不登記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，會計期末經(jīng)過對全存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，會計期末經(jīng)過對全部存貨進展實地清點，以確定存貨的結存數(shù)部存貨進展實地清點，以確定存貨的結存數(shù)量，計算結存金額，倒軋出本期存貨發(fā)出的量，計算結存金額，倒軋出本期存貨發(fā)出的數(shù)量和金額并據(jù)此登記入

10、賬。數(shù)量和金額并據(jù)此登記入賬。 本期發(fā)出存貨本期發(fā)出存貨 = 期初存貨期初存貨+本期購進存貨本期購進存貨 - 期期末清點存貨末清點存貨 2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，此方法永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，此方法對存貨工程設置經(jīng)常性的庫存記錄，按存對存貨工程設置經(jīng)常性的庫存記錄，按存貨種類、規(guī)格設置明細賬，逐筆登記存貨貨種類、規(guī)格設置明細賬，逐筆登記存貨的購入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并隨時計列的購入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并隨時計列結存數(shù)。普通情況下，存貨賬戶余額該當結存數(shù)。普通情況下，存貨賬戶余額該當與實踐庫存相符。與實踐庫存相符。 3、實地盤存制與永續(xù)盤存制比較、實地盤存制與永續(xù)盤

11、存制比較 掌握各自的優(yōu)缺陷掌握各自的優(yōu)缺陷 三、存貨入賬價值三、存貨入賬價值 會計制度規(guī)定，存貨在獲得時該當按照實會計制度規(guī)定，存貨在獲得時該當按照實踐本錢入賬。踐本錢入賬。企業(yè)存貨的獲得渠道較多，主要有：企業(yè)存貨的獲得渠道較多，主要有： 外購存貨外購存貨 自制存貨自制存貨 委托加工存貨委托加工存貨 投資人投入存貨投資人投入存貨 接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨 債務人抵償債務的存貨債務人抵償債務的存貨 非貨幣性買賣換入的存貨非貨幣性買賣換入的存貨 盤盈的存貨盤盈的存貨 外購存貨 入賬價值包括購貨價錢，附帶本錢、稅金和費用。 購貨價錢普通指發(fā)票上所列示的貨物價錢。 附帶本錢是指為企業(yè)采購和保管貨物

12、而支付的各項費用。詳細包括：運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、倉庫租金、保管費用等。 稅金是指采購貨物應支付的海關關稅、消費稅，但不包括企業(yè)向供貨方支付的增值稅。 增值稅：增值稅： 是對商品消費或流通各個環(huán)節(jié)按增值額征收的一種流轉稅。是對商品消費或流通各個環(huán)節(jié)按增值額征收的一種流轉稅。 增值額：增值額： 是商品的某一消費運營者在本消費、經(jīng)是商品的某一消費運營者在本消費、經(jīng) 營過程中新添加的價值。營過程中新添加的價值。 增值額的表達式有兩種：增值額的表達式有兩種：1減法減法 增值額增值額 = 產(chǎn)出額產(chǎn)出額 投入額投入額 = 銷售收入銷售收入 外購商品、勞務外購商品、勞務金額金額2

13、加法加法 增值額增值額 = 工資工資 + 盈利盈利增值稅的計稅方法：增值稅的計稅方法：1直接相加法稅基相加法直接相加法稅基相加法 應納稅額應納稅額 =工資工資+盈利盈利稅率稅率 2間接相加法稅額相加法間接相加法稅額相加法 應納稅額應納稅額= 工資工資稅率稅率 + 盈利盈利稅率稅率3直接扣減法稅基扣減法直接扣減法稅基扣減法 應納稅額應納稅額 =銷售收入銷售收入外購商品、勞務金額外購商品、勞務金額稅率稅率4間接扣減法稅額扣減法間接扣減法稅額扣減法 應納稅額應納稅額 = 銷售收入銷售收入稅率稅率 外購商品勞務金額外購商品勞務金額稅率稅率 應納稅額應納稅額 = 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額 我國

14、稅法采用的計算方法是第我國稅法采用的計算方法是第4種種增值稅防止了反復納稅，例：增值稅防止了反復納稅，例： 某種布料每米出廠價錢某種布料每米出廠價錢100元，產(chǎn)品稅率元，產(chǎn)品稅率10%，在，在消費組織消費組織類型不同情況下，稅負差別很大。類型不同情況下，稅負差別很大。 1.全能廠納稅全能廠納稅 (紡沙、織布、印染由一個企業(yè)完成紡沙、織布、印染由一個企業(yè)完成 應納產(chǎn)品稅應納產(chǎn)品稅 = 10010% = 10元元 2. 分工協(xié)作納稅分工協(xié)作納稅紡紗廠紡紗廠 每米布用紗的出廠價錢每米布用紗的出廠價錢30元元 ； 30 10% = 3織布廠織布廠 每米布加工費每米布加工費20,出廠價出廠價50元；元；

15、 (30+20 )10% = 5印染廠印染廠 每米布加工費每米布加工費50,出廠價出廠價100元；元； (50+50) 10% =103.改增值稅后改增值稅后: 紡紗廠紡紗廠 30 10% = 3 織布廠織布廠 (50 -30 )10% = 2 印染廠印染廠100-50)10% = 510元 18元 銷項稅額銷項稅額 由企業(yè)銷貨時向購貨方收取由企業(yè)銷貨時向購貨方收取 進項稅額進項稅額 由企業(yè)購貨時支付給供貨方由企業(yè)購貨時支付給供貨方 一個納稅期內(nèi)，納稅人的銷項稅額大于進一個納稅期內(nèi)，納稅人的銷項稅額大于進項稅項稅額的差額就是應納增值稅額；假設銷項稅額額的差額就是應納增值稅額；假設銷項稅額小于進

16、項小于進項稅額那么本納稅期內(nèi)不交納增值稅；未抵扣稅額那么本納稅期內(nèi)不交納增值稅；未抵扣完的進項完的進項稅額結轉到下一個納稅期繼續(xù)抵扣。稅額結轉到下一個納稅期繼續(xù)抵扣。 增值稅是一種價外稅。增值稅是一種價外稅。 所謂價外稅是指：所謂價外稅是指： 增值稅不包括在商品的銷售價錢中，也不包括增值稅不包括在商品的銷售價錢中，也不包括 在購進貨物的購貨本錢中。在購進貨物的購貨本錢中。 會計實務中，增值稅經(jīng)過單獨設置會計實務中，增值稅經(jīng)過單獨設置“應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 賬戶進展核算。賬戶進展核算。應交稅金應交稅金1進項稅額2上交稅額1銷項稅額余額：未抵扣的進項稅額應交增值稅應交增值稅余額：

17、未交納 的增值稅額例：某公司10月份購進原料5000元，支付17%的增值稅，銷售商品收入10000元，收取17%的增值稅，計算應交的增值稅。 進項稅額： 500017% = 850 銷項稅額： 1000017% =1700 應交增值稅： 1700850 = 850元銀行存款 銀行存款原資料 產(chǎn)品銷售收入58505000 1000011700 應交稅金應交增值稅850 1700850 850 四、存貨發(fā)出的計價四、存貨發(fā)出的計價 存貨發(fā)出的計價根底有兩種，即實踐本錢計存貨發(fā)出的計價根底有兩種，即實踐本錢計價和方案本錢計價。價和方案本錢計價。 實踐本錢計價實踐本錢計價 根底上，可以運用的計價方根底

18、上，可以運用的計價方法主要法主要 有以下幾種：有以下幾種： 1.先進先出法先進先出法P64 2.加權平均法加權平均法P65 3.后進先出法后進先出法P65 4.個別認定法個別認定法P66 比較先進先出法和后進先出法的優(yōu)缺陷：比較先進先出法和后進先出法的優(yōu)缺陷： 采用先進先出法，存貨本錢是按最近購貨的采用先進先出法，存貨本錢是按最近購貨的實踐本錢確定的，期末存貨本錢比較接近現(xiàn)行的實踐本錢確定的，期末存貨本錢比較接近現(xiàn)行的市場價值。市場價值。 優(yōu)點：優(yōu)點： 企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤；企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤；期末存貨本錢比較接近現(xiàn)行的市場價值。期末存貨本錢比較接近現(xiàn)行的

19、市場價值。缺陷：缺陷： 任務量繁瑣，而且在物價上漲時期，會高估任務量繁瑣，而且在物價上漲時期，會高估 企企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估庫業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估庫存存貨價值和當期利潤。存存貨價值和當期利潤。 后進先出法是假定最后入庫的存貨先發(fā)出， 發(fā)出存貨按最后入庫的那批存貨單位本錢計價， 期末存貨的賬面價值是最早入庫存貨的實踐本錢。優(yōu)點： 當期耗費的存貨本錢比較符合市場價值， 在物價上漲時期，能客觀地反映企業(yè)的費用程度， 表達謹慎性原那么；合理計算當期收入，延緩交納 部分所得稅。 缺乏： 在物價上漲時期期末存貨價值較低，使資 產(chǎn)負債表上的存貨價值脫離市價。例：例：進料

20、批次進料批次 單價單價 數(shù)量數(shù)量 耗用先進先出后耗用先進先出后進先出進先出第一批第一批 80 元元 10件件 1080 =800 10 150 =1500第二批第二批 120元元 8件件 8 120=960 8 120 = 960第三批第三批 150元元 10件件 5 150=750 5 80 = 400 2510 2860先進先出方法：先進先出方法： 后進先出法：后進先出法： 本年利潤本年利潤 本年利潤本年利潤 本錢本錢 2510 本錢本錢 2860 費用費用 1000 收入收入 5000 費用費用 1000 收入收入 5000 3510 5000 3860 5000 利潤：1490期末存貨

21、：7505150利潤：1140期末存貨：40058 五、存貨購入和發(fā)出的核算五、存貨購入和發(fā)出的核算 在實踐本錢計價根底上，企業(yè)應設置在實踐本錢計價根底上，企業(yè)應設置“原原資料資料“在途物資等賬戶，反映存貨的增減變動在途物資等賬戶，反映存貨的增減變動情況。情況。 原資料入庫資料本錢發(fā)出資料本錢余額：庫存材 料本錢在途物資在途資料本錢驗收入庫資料本錢余額：尚未驗收入庫的資料P67例27： 銀行存款 原 材 料 35200 30093 應交稅金增值稅 5107 35200 = 30000 + 5100 +1007%+ 93 價款 貨款進項稅 運費進項稅運輸費P68例29、例30： 銀行存款 在途物

22、資 原資料 23900 20465 20465 20465 應交稅金增值稅 3435 1 2 資料發(fā)出的核算 教材69頁例34 資料耗用按用途分別計入不同的賬戶 練習1： 某公司2019年6月1日銷售商品一批，價款40萬元 增值稅率17%，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限 8個月，利率10%；提早一個月貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。 匯票到期時，付款單位無力支付。 要求：編制相關的會計分錄參考答案：參考答案： 1. 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 468000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅金應交稅金增值稅銷項增值稅銷項 68000 2. 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 27300 468000

23、10%712 = 27300 貸：財務費用貸：財務費用 27300 3. 借：銀行存款借：銀行存款 495872 貸：財務費用貸：財務費用 572 應收票據(jù)應收票據(jù) 495300 4. 借借: 應收賬款應收賬款 499200 貸：銀行存款短期借款貸：銀行存款短期借款499200 4680001+10%812 = 499200 到期值4992008%112= 3328499200 3328 = 495872 應收票據(jù)468000 本金 27300 利息余額：495300495872-495300=5727個月 練習2： 某企業(yè)本年末估計壞賬損失為2625元，假設： 情況如下: 1. “壞賬預備

24、賬戶貸方余額1900元; 2. “壞賬預備 賬戶借方余額800元; 3. “壞賬預備 賬戶貸方余額2900元. 要求: 根據(jù)不同情況編制會計分錄. 壞賬預備 期初余額:1900 725 2625 壞賬預備 壞賬預備 期初余額:800 期初余額:2900 3425 275 2625 2625 練習3: 某企業(yè)購入甲資料50噸,增值稅公用發(fā)票注明售價 每噸1200元,增值稅率17%.另發(fā)生運輸費用600元 , 裝卸費200元. 貨款已支付, 資料已驗收入庫. 要求: 編制會計分錄 借 ：原資料 60758 應交稅金增值稅進項10242 貸：銀行存款 71000 120050 + 6001-7%+2

25、00 = 60758 資料本錢 6000017% + 6007% = 10242 進項稅額 60000 1+17%+600+200 = 71000 價稅合計 六、存貨的期末計價六、存貨的期末計價 企業(yè)的存貨該當在會計期末按本錢與可變企業(yè)的存貨該當在會計期末按本錢與可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值 孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的差孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的差額，計提存貨跌價預備。在資產(chǎn)負債中，存額，計提存貨跌價預備。在資產(chǎn)負債中，存貨工程按照減去存貨跌價預備后的凈額反映。貨工程按照減去存貨跌價預備后的凈額反映。 1. 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法概述本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法概述 本錢與可變現(xiàn)凈值敦低法，

26、是指對期末存本錢與可變現(xiàn)凈值敦低法，是指對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。這里所講的價的方法。這里所講的“本錢是指存貨的歷本錢是指存貨的歷史本錢；可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常運營過史本錢；可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常運營過程中，以估計售價減去完工本錢及銷售所必程中，以估計售價減去完工本錢及銷售所必需的估計費用后的價值，而不是指存貨的現(xiàn)需的估計費用后的價值，而不是指存貨的現(xiàn)行售價。行售價。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 = 估計售價估計售價 至完工尚須投入的制造本錢至完工尚須投入的制造本錢 銷售所必需的估計費用銷售所必需的估計費用 采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨計量時，采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨計量時，其本錢與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：其本錢與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法： 單項單項 存貨比較法；存貨比較法； 分類分類 存貨比較法；存貨比較法； 全部全部 存貨比較法。存貨比較法。 我國會計準那么規(guī)定，采用單項比較法。我國會計準那么規(guī)定，采用單項比較法。 2、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的會計處置、本錢