第四章審計(jì)證據(jù)

1、第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、特征及種類審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、特征及種類一、審計(jì)證據(jù)的含義及種類一、審計(jì)證據(jù)的含義及種類（一）審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。 審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)會計(jì)記錄含有的信息會計(jì)記錄含有的信息其他信息其他信息第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)1.1.會計(jì)記錄含有的信息會計(jì)記錄含有的信息依據(jù)會計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。會計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的

2、對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。會計(jì)記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2.2.其他信息其他信息會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序

3、獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報(bào)風(fēng)險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（二）審計(jì)證據(jù)的種類（按外在形態(tài)分類）（二）審計(jì)證據(jù)的種類（按外在形態(tài)分類）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù) 外部證據(jù)外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證

4、據(jù) 會計(jì)記錄會計(jì)記錄 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書 其他書面文件其他書面文件口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況 有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和管理水平有存儲介質(zhì)的證據(jù)有存儲介質(zhì)的證據(jù) 紙質(zhì)、電子或其紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件他介質(zhì)形式存在的記錄或文件 第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特征（充分性與適當(dāng)性）二、審計(jì)證據(jù)的特征（充分性與適當(dāng)性）（一）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征：充分性（一）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征：充分性審計(jì)證

5、據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。本量有關(guān)。例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200200個樣本中獲得的證據(jù)要比從個樣本中獲得的證據(jù)要比從100100個樣本中獲得的證據(jù)更充個樣本中獲得的證據(jù)更充分。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個重要認(rèn)定相分。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險限制在可接受的水平。關(guān)的審計(jì)風(fēng)險限制在可接受的水平。審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)獲取獲取數(shù)量數(shù)量影響影響因素因素重大錯報(bào)風(fēng)險評估結(jié)果重大錯報(bào)風(fēng)險評估結(jié)

6、果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)可能越少 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師僅靠獲取更僅靠獲取更多的審計(jì)證多的審計(jì)證據(jù)可能無法據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。上的缺陷。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（二）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征：適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征：適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠

7、性是審計(jì)證意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。1 1審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。定之間的邏輯聯(lián)系。相關(guān)性相關(guān)性: :審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定相關(guān)審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定相關(guān) 用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)

8、定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價認(rèn)定該存貨的計(jì)價認(rèn)定) )相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。 第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2 2審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決

9、于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：境。注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：（1 1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。（3 3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取

10、或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的

11、。才是有證明力的。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)詘可能越少。影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)詘可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。 需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)

12、量上的缺陷。 第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集、整理與分析審計(jì)證據(jù)的收集、整理與分析（一）檢查（一）檢查檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。 檢檢查查檢查記錄與文件檢查記錄與文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為存在性提可為存在性提供可靠的審計(jì)供可靠的審計(jì)證據(jù)，不一定證據(jù)，不一定能夠?yàn)闄?quán)利和能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價等義務(wù)或計(jì)價等認(rèn)定提供可靠認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證

13、據(jù)。 第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（二）觀察（二）觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（三）詢問（三）詢問詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)。另一方面，對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（四）函證（四）函證1.函證的概念函證，是指注冊會計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。如在受托代銷時，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價認(rèn)定提供證據(jù)。第四章第四章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（五）重新計(jì)算（五）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或