淺談銀行信貸同企業(yè)會計間的博弈

1、淺談銀行信貸同企業(yè)會計間的博弈作為一名銀行信貸工作人員，平時打交道最多的除了企業(yè)老總恐怕就是會計部門了，一家企業(yè)，不管規(guī)模有多大，涉足的行業(yè)有多深，一張會計報表就能夠表達出企業(yè)的經(jīng)營情況和開展前景，但是現(xiàn)如今企業(yè)里踏踏實實做賬的會計已經(jīng)很少了，在種種利益的驅(qū)使下，能做假賬成為了企業(yè)招聘會計的根本要求，那么在這種情況下，銀行信貸假設(shè)將已經(jīng)失真的會計報表作為判斷貸款與否的依據(jù)，會給信貸資金的平安帶來很大的風險。如何去偽存真地了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，如何在博弈的棋局中占得先手成為每一位信貸人員必須考慮的問題。一、 企業(yè)虛制報表常態(tài)隨著我國經(jīng)濟的飛速開展，越來越多的個私經(jīng)濟體如雨后春筍般出現(xiàn)，其中會計

2、質(zhì)量堪憂，甚至不少大公司也不斷爆出財務(wù)丑聞。據(jù)新華網(wǎng)報道：“2007年10月財政部發(fā)布的第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告說明，在對財政部直接組織專員辦檢查81戶企業(yè)和37家會計師事務(wù)所，各省級財政部門就地檢查企事業(yè)單位7268戶、會計師事務(wù)所600家的會計信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，“局部國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理有待標準個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計違規(guī)行為。天津市海運股份連續(xù)兩年偽造銀行存款15億元。以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。黑龍江省電力2005年通過虛構(gòu)售電量。虛增收入51億元。一些提供審計效勞的會計師事務(wù)所在審計中也存在審計程序不到位、收集審計證據(jù)不充分的問題。特別是一些上市公司存在利用關(guān)聯(lián)

3、方交易虛增利潤、防止連續(xù)虧損等問題，十分嚴重?！盀g陽花炮股份為了防止2003年、2004年連續(xù)虧損。將以前年度發(fā)生的費用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計人2005年度。航天通信控股集團股份2003年至2005年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元。2007年8月，又爆出了大唐電信違反企業(yè)會計相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致2004年度虛增利潤3718659753元并在2004年年報披露虛假財務(wù)信息被證監(jiān)會處以30萬元罰款的丑聞。其性質(zhì)之惡劣令人咂舌。大公司如此，小企業(yè)情況更是不容樂觀，單從歙縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)情況看來，這些企業(yè)大多會計制度不夠健全，多為會計師事務(wù)所代理，大多數(shù)報表都是代理會計在辦

4、公室做出來的，從未真正下過車間，清點庫存，統(tǒng)計產(chǎn)量，更有一些企業(yè)因為代理費用問題，幾年間更換多名代理會計，會計連貫性另人擔憂。面對這些常態(tài)，如何找出對策，是贏得博弈的關(guān)鍵。資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途二、 企業(yè)報表失真原因首先我認為，會計報表信息失真之所以會成為當今社會的常態(tài)而很難被相關(guān)機構(gòu)監(jiān)管，與我們國家相對滯后的會計、公司法律制度是密不可分的，我國現(xiàn)行的公司、會計法律制度還存在著歷史局限性，這往往讓會計人員在數(shù)據(jù)處理時有了一定的空間，會計公司法律制度的滯后性又會給監(jiān)管部門帶來操作上的不確定性，給監(jiān)管帶來一定的困難。其次從企業(yè)自身角度分析不外乎一個“利字，要么為了少交稅金，要么為了從銀行取

5、得貸款，在利益的驅(qū)使下鋌而走險就缺乏為奇了。一方面是企業(yè)利益。企業(yè)利益是在與會計信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任。并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益，其次是個人利益。企業(yè)負責人依靠權(quán)利影響或迫使會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)薪金、股票升值等方面的利益：會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用有的會計人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德不能堅持原那么，不正確履行職責，弄虛作假，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)甚至為了私利知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊。并由此獲得薪金、升遷、獎勵

6、等利益也在相當程度上使會計信息真實性失去了保障。當然除了上述兩方面，我認為還有銀行工作人員自身原因，目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，為了關(guān)注債權(quán)能否按期收回，它們也應(yīng)要求企業(yè)出具真實的會計信息以便自己做出正確的判斷，從而能盡早采取對策但是一旦涉及到銀行的利益問題。就不一定所有的銀行都需要真實的會計信息了。我國大局部的銀行是國有銀行，接受貸款的企業(yè)也大局部都是國有企業(yè)，在貸款發(fā)放前銀行對企業(yè)會計信息質(zhì)量還有所要求但是貸款發(fā)放后會計信息真實性的重要性就大大降低了。 這是因為出于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要真實的會計信息對他們不見得有什么好處即便他們知道借款企業(yè)的真實情況(當然是采取財務(wù)狀

7、況不好的情況)，他們也無法做些什么。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。但是，企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，因為真實會計信息是管理者了解財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。改善經(jīng)營管理。提高經(jīng)濟效益的重要依據(jù)。所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產(chǎn)真實會計信息。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的企業(yè)會設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要的原因。如果不制定良好的制約機制。限制和杜絕企業(yè)通過會計信息去追逐非法經(jīng)濟利益的行為，會計信息失真的現(xiàn)象就會愈演愈烈。三、 練就火眼金睛，洞察報表李鬼。在看清了企業(yè)財務(wù)陰陽賬的表象之后，如何練就一雙火眼金睛，洞察報表

8、中的李鬼就擺在了每一名信貸人員身上，其實，運用一般的會計原理進行分析，很快就很了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，以下就是工作中總結(jié)出來的經(jīng)驗一二：賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增本錢費用套取資金。由于賬外賬是多種多樣的，因此對賬外賬進行檢查要具體問題具體分析，對不同的對象采取不同的方法。 一、來源追查法這是一種從賬外資金來源上查找線索的方法。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入那么往往進入了賬外賬。因此，在檢查賬外賬時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)

9、務(wù)收入；再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。如果賬上沒有這些收入或收入的金額與實際情況相差太大，就要進行追查。這樣，從賬外資金來源上找線索，就能檢查出賬外賬來。 二、支出探疑法這是一種從賬外資金支出上追根求源的檢查方法。正如所有資金都具有來源和去向兩個方面一樣，小金庫，也有其來源和去向。也就是說賬外賬的私設(shè)手段不管多么隱蔽，必然“來有蹤去有影。私設(shè)賬外賬的單位大多數(shù)為了逃避監(jiān)督，把一些不正當?shù)拈_支在“小金庫報銷。還有的單位利用“小金庫增發(fā)獎金實物，購置奢侈品或用于請客送禮、大吃大喝、也有用來搞賬外經(jīng)營的。針對這些情況采用支出探疑法十分必要，主要查不合理支出。賬外賬的支

10、出由于涉及的人員多、范圍廣，難免露馬腳。在查賬工作中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，這樣就可以查出賬外賬。 三、詢查追蹤法這是一種收集信息、抓住線索、尋找突破口的審查方法。由于賬外賬具有很大的隱蔽性，在沒有發(fā)現(xiàn)其他線索的情況下，就需要注意收集有關(guān)信息或采取走群眾路線的方法。許多賬外賬都是從對有關(guān)信息的分析過程中間接發(fā)現(xiàn)或被群眾來信來訪所揭露而被查處的。因此，檢查賬外賬要重視以下兩個方面： 1、走群眾路線尋找突破口。即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進行追查的方法。因為賬外賬被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查賬外賬要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾來信

11、來訪反映私設(shè)小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)賬外賬問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口進而查出賬外賬。2、收集有關(guān)信息尋找突破口。對某些單位進行查賬，就要注意對該單位有關(guān)信息的收集與分析，抓住線索，追查到底。 四、綜合分析法是指通過綜合分析情況后，對私設(shè)賬外賬作出判斷，進行突擊檢查的一種方法。在對一個單位進行檢查時，可以通過綜合分析被查單位的有關(guān)情況，從而判斷該單位是否有私設(shè)賬外賬的可能性。如果有那么可采取突擊檢查的方法清查賬外賬。查賬人員要熟悉被查單位的根本情況，如：生產(chǎn)工藝流程、財會核算程序、財務(wù)核算的各種資料，以及該單位有關(guān)部門的設(shè)

12、置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況以及財務(wù)情況后，再進行檢查；如果該單位內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)賬目上應(yīng)有的收入沒有時，就應(yīng)依法重點檢查該單位供給、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有賬外賬及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供給、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方配料單，出門證、微機中的有關(guān)資料等等。然后根據(jù)掌握的資料通過以下方法計算產(chǎn)品產(chǎn)量： 1、根據(jù)產(chǎn)品的配方產(chǎn)品配料單所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種或幾種材

13、料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量。 2、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量。 3、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量。 4、根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，或銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量 5、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比，如計算出的產(chǎn)量比賬載產(chǎn)量大就有可能存在收入不入賬問題，通過對大于賬載產(chǎn)量局部產(chǎn)品的去向進行追查即可查出賬外賬。 五、相互核對法這種方法是指書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，或是收款單位與付款單位之間進行相互印證，查處

14、賬外賬的一種方法。具體包括以下四個方面： 1、收付核對法 1檢查某一單位收入或支出時，又與相關(guān)的付款或收款單位進行核對的方法。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況。     2到供貨方及有關(guān)部門核實或認定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題。     3根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析本錢費用中運費的含量是否正常，如偏高那么應(yīng)進一步核實是否存在用虛開、代開的運費發(fā)票虛列本錢套取資金列賬外賬問題。     4檢查委托

15、加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費是否進收入，如未進收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費的去向即可查出賬外賬。 2、賬實核對法。即查對賬目與實物的收支是否一致的方法。有的單位貨物銷售不入賬，在檢查中應(yīng)盤點庫存貨物并核對銷售收入，如實際銷售數(shù)大于入賬數(shù)，就要追查原因，看其有無轉(zhuǎn)移銷售收入入賬外賬。 例如；1到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品賬戶貸方核對，假設(shè)出庫單、提貨單等出庫票據(jù)發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量大于企業(yè)“產(chǎn)成品、“產(chǎn)品銷售收入賬戶銷售數(shù)量，應(yīng)進一步檢查是否將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。2“產(chǎn)成品明細賬與

16、倉庫產(chǎn)品保管明細賬戶相核對，如果倉庫產(chǎn)品保管明細賬數(shù)量余額小于“產(chǎn)成品賬戶數(shù)量余額，應(yīng)進一步查清是否由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。3將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品明細賬結(jié)存數(shù)量相核對，如果倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量小于賬面結(jié)存數(shù)量，應(yīng)進一步審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入賬以及用白條抵庫存等問題。 3、現(xiàn)金抽查法。即抽查出納庫存現(xiàn)金與賬目核對的方法。如果抽查結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶多，由此便可查出賬外賬。   4、核對存賬法。即通過被查單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單相核對的方法。檢查人員檢查某單位的財務(wù)收支，到有關(guān)的銀行調(diào)查該單位在銀行設(shè)立存款賬戶的情況，通過銀

17、行對賬單與企業(yè)“銀行存款明細賬相核對，檢查是否有私設(shè)黑存款戶，看其存款的來源，從中發(fā)現(xiàn)銷售收入不入賬等問題；   六、賬數(shù)分析法 這種方法就是從檢查的賬目上發(fā)現(xiàn)疑點后進行追查的方法。賬數(shù)分析法關(guān)鍵是從會計憑證、賬簿、報表上發(fā)現(xiàn)異常數(shù)，抓住疑點，深查細找。例如檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間了解其生產(chǎn)過程、材料使用，產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。 1、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查尋副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與進賬的數(shù)量相比，如不相符進賬的少，進一步追查即可查出賬外賬。 2、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與進收入的邊角余料的量相比擬，如進收入的量小，對差額局部的去向進行追查就有可能查出賬外賬。 3、到購置方