所得稅費(fèi)用例題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上【例題】甲公司于2008年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出共計(jì)360萬元。7月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法按10年攤銷。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形

2、資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為200萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2008年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。（3）甲公司2008年以1000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入50萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（4）20

3、08年12月31日，甲公司對大海公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為100萬元，該項(xiàng)投資于2008年3月1日取得，取得時(shí)成本為1000萬元（稅法認(rèn)定的取得成本也為1000萬元），該項(xiàng)長期股權(quán)投資2008年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權(quán)投資的計(jì)劃。（5）2008年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬元；2008年12月31日該基金的公允價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)

4、納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的金額。（6）2008年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該股票公允價(jià)值為1100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的金額.（7）2008年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2008年12月31日此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為300萬元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅

5、率不發(fā)生變化；（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；（3）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無余額。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得額、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出共計(jì)360萬元。7月1日

6、，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法按10年攤銷。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照150%攤銷成本。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值360360÷10×6/12342萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)342×150%513萬元無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異513342171萬元注：此項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異屬于“不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況”，因?yàn)椋喝绻_認(rèn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)影響歷史成本的原則，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

7、調(diào)整本期應(yīng)納稅所得額=（500-360）×50%+360÷10×6/12×50%=79（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為200萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2008年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值20050150萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1501500預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異150萬元此項(xiàng)調(diào)整應(yīng)稅所得額=200-50=+150（3）甲公司2008年以1000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債

8、投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入50萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。持有至到期投資賬面價(jià)值1050萬元計(jì)稅基礎(chǔ)1050萬元，因?yàn)?0萬元的利息收入將來也不再納稅，可以抵扣。持有至到期投資形成的暫時(shí)性差異0此項(xiàng)調(diào)整應(yīng)稅所得額=50萬元（4）2008年12月31日，甲公司對大海公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為100萬元，該項(xiàng)投資于2008年3月1日取得，取得時(shí)成本為1000萬元（稅法認(rèn)定的取得成本也為1000萬元），該項(xiàng)長期股權(quán)投資

9、2008年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權(quán)投資的計(jì)劃。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值10001001100萬元長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元因沒有出售長期股權(quán)投資的計(jì)劃，雖然產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，所以無須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。調(diào)整應(yīng)稅所得額=100萬元（5）2008年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬元；2008年12月31日該基金的公允價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅

10、所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的金額。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬元交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元交易性金融資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異500400100萬元調(diào)整應(yīng)稅所得額=+100萬元（6）2008年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該股票公允價(jià)值為1100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的金額.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬元可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異11001000100萬元不影響應(yīng)稅所得額（7）2008年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2008年12月31日此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為300萬元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值300萬元應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)3003000應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。調(diào)整應(yīng)稅所得額=+300（2）應(yīng)納稅所得額600079150501001003006321萬元應(yīng)交所得稅6321×25%1580.25萬元遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)（150100300）×25%137.5萬元遞延所得