2017審計學期末總結(jié)每章知識匯總最新

1、第一章總論1 .審計產(chǎn)生原因：注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。主要是降低會計信息風險。2 .發(fā)展歷史：1994年1月1日中華人民共和國注冊會計師法，步入法制軌1995年1月1日中華人民共和國審計法奠定基礎(chǔ)。2006年2月審計法形成國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。3 .審計定義：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。4 .本質(zhì)特性：獨立性，廣泛性，權(quán)威性，專職性,科學性。5 .對象：被審計單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動；被審計單位的會計

2、資料及其相關(guān)資料。6 .職能：經(jīng)濟監(jiān)督（審計最基本的職能）；經(jīng)濟評價；經(jīng)濟鑒證（審計公正）。關(guān)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督的演進和發(fā)展。7 .總目標（了解）：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8 .具體目標：與各類交易和事項相關(guān)的認定；與期末賬戶余額相關(guān)的認定；與列報相關(guān)的認定。9 .分類：按主體分類：1）按審計主體性質(zhì)劃分，分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。2）按審計主體目的分類，分為財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計。按對象分類：1）按審計對象的性質(zhì)分類，可以

3、分為公共審計和企事業(yè)審計。2）按審計對象的接受程度分類，可以分為強制審計和任意審計。3）按審計對象的記錄載體分類，可以分為簿籍審計和電算化審計。按條件分類：1）按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計2）按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計3）按審計組織方式分類：委托審計聯(lián)合審計、常駐審計、巡回審計、預告審計、突擊審計4）按審計范圍分類：全部審計、部分審計、專項審計。第二章職業(yè)道德與審計準則1 .職業(yè)道德的含義：職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。審計人員的職業(yè)道德是指對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。2 .特性

4、：獨立、客觀、公正、誠信、保密、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)行為。3 .對職業(yè)道德的威脅：1）自身利益威脅2）自我評價威脅3）過度評價威脅4）密切關(guān)系威脅5）外在壓力威脅。4 .過失與欺詐的區(qū)別：過失是指注冊會計師在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。5.中國審計體系:注冊含計師職業(yè)準則全加會計師職業(yè)道建叔范注吃會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)星控制準刻6 .審計質(zhì)量定義：廣義：審計工作質(zhì)量，是指所有審計工作的總體質(zhì)量，亦即各審計機構(gòu)內(nèi)部工作的有效程度，它包括審計法規(guī)制度和審計標準的制定，審計計劃的實施，審計人員的選聘、培訓、分工

5、，審計檔案管理等工作的合理性、有效性等。狹義：審計項目質(zhì)量，是指具體審計項目的選擇、立項、準備、實施、報告、建議等一系列環(huán)節(jié)的工作效率和達到審計目的的程度，它包括審計計劃的可行性，審計證據(jù)的證明力，審計意見的公正性、準確性等。7 .法律防范：1）明確會計人員與審計人員的責任；2）嚴格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范；3）提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢；4）深入了解被審計單位的基本情況；5）嚴格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容，恪守審計準則；6）建立有效的質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查制度，實施嚴格的審計工作質(zhì)量控制；7）聘請有關(guān)的專家和法律顧問，購買專業(yè)機構(gòu)的職業(yè)保險第三章&第八章1 .按審查書面資料的技術(shù)分類，可分為審閱法、核

6、對法、驗算法、分析法。2 .審閱法是指審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行詳細的閱讀和審查的一種審查方法。1）原始憑證（間接證據(jù)）：原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。2）記賬憑證（間接證據(jù)）：合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證

7、的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄編制及金額是否正確，是否正確計入總賬、明細分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟活動內(nèi)容相一致。3）會計賬簿（直接證據(jù)）：主要是審閱明細分類賬和日記賬。審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。賬簿各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對應科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯誤。賬簿記錄的內(nèi)容是否真實、正確。特別是注意審閱應收應付賬款，材料成本差異、長期待攤費用、管理費用、制造費用等容易掩蓋錯弊和經(jīng)常反映會計轉(zhuǎn)賬事項的賬簿。2核對法（一致原則）指對被審

8、計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照檢查，以獲取審計證據(jù)的方法。核對法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。1）證證核對：原始憑證，記賬憑證；2）證賬核對：記賬憑證，日記賬，明細賬，總分類賬；3）賬賬核對：銀行對賬單與銀行存款日記賬核對，賬簿；4）賬表核對：財務(wù)報表，總賬；）賬實核對：賬簿，實務(wù)。3 .驗算法（書面證據(jù)）：驗算法是指審計人員對被審計單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的方法。1 對憑證、賬簿、報表中有關(guān)項目的積數(shù)、小計、合計數(shù)和累計數(shù)等的驗算。2 對某些業(yè)務(wù)的計算結(jié)果進行驗算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費的計提、有關(guān)稅費的

9、計算等的驗算。3 對有關(guān)成本、費用歸集和分配的結(jié)果進行驗算，以驗證成本、費用的分配標準和方法是否正確。4對其他書面資料有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，如財務(wù)分析資料中的流動比率、速動比率、銷售利潤率等指標的計算；案例分析：某企業(yè)的材料采用計劃成本核算。審計人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5400元，庫存材料計劃成本為150000元。8月份購入甲材料計劃成本為1200000元，其實際成本為1178400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計劃成本為240000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本為244800元。解：審計人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表和材料成本差異

10、計算表，驗算其材料實際成本如下：材料成本差異率=5400+（1178400-1200000）+（150000+1200000）=-1.2%發(fā)出材料實際成本=240000+240000X（1.2%）=237120（元）多轉(zhuǎn)材料成本=244800237120=7680（元）驗算結(jié)果表明，該企業(yè)8月份多轉(zhuǎn)材料成本7680元。審計人員向有關(guān)會計人員查詢后證實，由于材料會計計算錯誤，將本期購入材料的節(jié)約差異額21600元（1178400-1200000），計算為超支差異額，使本期材料成本差異率計算錯誤，導致應結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額2880元，錯計為超支差異額4800元。4 .按審查書面資料的順序分類，可分為順查

11、法和逆查法。5 .順查法：定義：順查法是指按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實正確、合理合法，并核對記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細分類賬余額的合計是否一致；最后，以賬簿核對財務(wù)報表，審查調(diào)整結(jié)賬事項同所編制的報表是否一致。優(yōu)點：審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡單、易于核對、結(jié)果精確。缺點：面面俱到，容易忽視重大問題，費時費力，工作量大。主要適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計單位，以及重要的審計事項和貪污舞弊的專案審計。6 .逆查法：定義：逆查法是指按照會計核算相反的

12、處理順序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。具體做法是：根據(jù)審計人員所掌握的線索，先從審閱、分析財務(wù)報表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，有重點地和有關(guān)總賬、明細賬核對，進而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。優(yōu)點：便于抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。缺點：不能全面地審查問題，易有遺漏。適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、內(nèi)部控制制度健全有效、會計核算質(zhì)量高的單位。7 .證實客觀事物的方法：盤存法，查詢及函證法，觀察法，調(diào)節(jié)法，鑒定法。8 .函證是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。1）肯定式函證要求收函單位對詢問的事項無論與事實是否相符必須給予回函

13、答復。適用于內(nèi)部控制差、會計核算質(zhì)量差、金額重要、疑點多等情況。2）否定式函證要求收函單位對詢問的事項有異議時，才在限定的時間內(nèi)給予復函。一般適用于內(nèi)部控制好、會計核算質(zhì)量高、金額小、疑點少等情況。3）否定式函證不如肯定式函證可靠性高。9 .調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，由于被審計單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進行增減調(diào)節(jié)，用來證實結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。1）對未達賬項的調(diào)節(jié)；2）對財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。結(jié)賬日數(shù)量：盤存日盤點數(shù)量+結(jié)賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)賬日至盤存日收入數(shù)量期初+增力口-減少=期末10 .審計抽樣的一般程序：1）樣本設(shè)計；2）樣本的選??；3）抽樣結(jié)果評價

14、。11 .審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣不同于詳細審計。按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。1）統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。2）非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。12 .1）抽樣風險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。2）非抽樣風險是指審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦?/p>

15、或方法，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等；運用了不符合審計目標的審計程序；錯誤解釋樣本結(jié)果。3）可信賴程度是指抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計過程中，審計人員對可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。4）可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。預期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少5）分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次

16、級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。對總體進行分層時，必須注意以下幾點：1 總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。2 ）必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區(qū)分不同的層次。3 >必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。13 .系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。選樣間隔=總體規(guī)模一樣本規(guī)模14 .屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序

17、提供依據(jù)。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。1）固定樣本量抽樣是用于估計審計對象總體中某些誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法。2）停一一走抽樣是以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種抽樣方法。3）發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣方法。15 .在進行實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試時，通常采用單位均值估計抽樣、比率估計抽樣、差額估計抽樣三種方法。16 .比率估計抽樣法是指以樣本的實際價值與賬面價值之間的比率來估計總體實際價值與賬面價值的比率關(guān)系，然后再以此比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的

18、估計值的一種抽樣方法。主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化并大致成比例變化的總體審查。計算公式如下：比率=樣本實際價值之和+樣本賬面價值之和x100%總體估計價值=總體賬面價值X比率總體正確值區(qū)間=總體估計價值土精確限度【案例分析】假定X公司有400個應付賬款明細賬，其賬面價值為5000000元，審計人員采用隨機抽出200個項目作為樣本進行審查，這些樣本賬面價值為250000元，經(jīng)審查確定的實際價值為257500元，設(shè)定所要求的可靠程度為95%,精確限度為：50000元，試采用比率估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。解：比率=257500+250000X100

19、%=103%總體估計價值=5000000X103%=5150000（元）總體正確值區(qū)間=（5150000-50000,5150000+50000）=（5100000,5200000）因為，總體賬面價值為5000000元，而5000000<5100000,所以，審計人員有95%的把握認為，總體賬面價值存在重大差錯，總體賬面價值至少少列100000元。17 .差額估計抽樣法是指以樣本實際價值與賬面價值的平均差額差異來估計總體實際價值與賬面價值的平均差異，然后再以這個平均差異乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值與賬面價值差異的一種抽樣方法。主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化但不成比

20、例變化的總體審查。其計算公式如下：樣本平均差異=樣本實際差異之和一樣本量估計總體差異=樣本平均差異X總體項目個數(shù)總體估計價值=總體賬面價值土估計總體差異總體正確值區(qū)間=總體估計價值土精確限度【案例分析】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為486500元，審計人員采用隨機抽取80個該明細賬作為樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價值為6200元，經(jīng)審查確定的正確值為5650元，設(shè)定所要求的可靠程度為96%,精確限度為土4860元，試采用差額估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。解：樣本平均差異=（56506200）-80=-6.875估計總體差異=6.875

21、X500=3437.5（元）總體估計價值=4865003437.5=483062.5（元）總體正確值區(qū)間=（483062.5-4860,483.062.5+4860）=（478202.5,487922.5）因為，478202.5<486500V487922.5,所以，審計人員可以以95%的把握認為，總體賬面價值不存在重大差錯。第四章1 .廣義的審計程序一般包括計劃審計工作、執(zhí)行審計工作和完成審計工作等三個階段。計劃審計工作步驟：1）了解被審計單位基本情況；2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；3）初步了解和評價內(nèi)部控制；4）實施風險評估；5）制定審計計劃。執(zhí)行審計工作步驟：1）進駐和了解被審計單位；2

22、）檢查和評價內(nèi)部控制；（3）審查財務(wù)報表項目；4）獲取審計證據(jù)。完成審計工作步驟：1）整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)；2）復核審計工作底稿和財務(wù)報表；3）編制審計報告，提出管理建議書；4）建立審計檔案2 .業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進行交易和賬戶余額的實質(zhì)性測試，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進行的審計。3 .審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。4 .審計證據(jù)與法律證據(jù)的區(qū)別：審計證據(jù)是說服性的，不是結(jié)論性的。法律證據(jù)是結(jié)論性的。5 .

23、審計證據(jù)分類分類優(yōu)缺點適用范圍按審計證據(jù)實物證據(jù)指通過實際觀察或清點所取得的、用于確定某些實物資產(chǎn)是否實際存在的證據(jù)。實物證據(jù)證明力度最強的方面是實物資產(chǎn)的存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)里的好壞對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計，需要通過實地觀察、盤點狄取實物證據(jù)。的形式書面證據(jù)指是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)（基本證據(jù)）書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實物證據(jù)差?？陬^證據(jù)指被審計單位職口頭證據(jù)的證明力較員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。弱，不能單獨證實被審事項，需要得到其他相應證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線

24、索。環(huán)境證據(jù)指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境。按審計證據(jù)的證明力基本證據(jù)是審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用，能夠用來直接證實被審計事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分，因而也稱主證。輔助證據(jù)是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審計事項的真實性和可靠性的證據(jù)，因為也稱為旁證。按審計證據(jù)的來源外部證據(jù)由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強的證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。分析推理證據(jù)指注冊會計師在審計過

25、程中在事實基礎(chǔ)上進行分析推理所取得的證據(jù)。這類證據(jù)的可靠性，往往取決于審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力6,審計證據(jù)的特征：1 ).充分性審計證據(jù)的充分性，是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量的特性，主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。通常，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從較多樣本中獲得的證據(jù)要比從較少樣本中獲得的證據(jù)更為充分。審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量，受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。考慮充分性：審計風險。具體審計項目的重要程度。審計人員的經(jīng)驗。審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。審計證據(jù)的類型與獲取途徑。2 ).適當性審計證據(jù)的適當性，是用來衡量審計證據(jù)質(zhì)量的特性，即審計證據(jù)在支

26、持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露，下同)的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是有質(zhì)量的審計證據(jù)。適當性包括相關(guān)性，可靠性可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)

27、比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。第五章1 .審計工作底稿的含義：審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。2 .審計工作底稿的分類：綜合類；業(yè)務(wù)類；備查類。3 .審計工作底稿的歸檔：1）對每項具體審計業(yè)務(wù)，審計人員應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。2）在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。3）審計工作底稿的歸

28、檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。4）審計工作底稿的保存期限：會計師事務(wù)所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。4 .三級復核：1）第一級復核通常也稱詳細復核，系一種較為全面細致的復核，是由項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的工作底稿進行的復核；2）第二級復核亦稱一般復核，是由部門經(jīng)理對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行及審計調(diào)整事項等進行的復核；3）第三級復核又叫重點復核，是由質(zhì)量控制部負責人（或主任會計

29、師）對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進行的復核。重點復核是對前兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。第六章1.計劃審計工作步驟：1）、開展初步業(yè)務(wù)活動；2）、制定總體審計策略和具體審計計劃；3）、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。2 .初步業(yè)務(wù)活動：建立客戶關(guān)系，新老客戶區(qū)別：對于新客戶，審計人員應當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當局的正直性；對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。3 .計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。4 .計劃更改:1）計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)

30、的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2）由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改5 .審計重要性：1）重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。2）重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應被看作“重要的”。3）重要性與審計風險的關(guān)系：重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低

31、；重要性水平越低，審計風險越高。4）審計重要性中的兩個運用重要性的兩個目的：提高審計效率、保證審計質(zhì)量運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時：評價其結(jié)果時。.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。.評價重要性的兩方面：超過、接近5）重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反向的關(guān)系。一般而言，重要性水平越低，所需收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)越少。6 .審計風險1）審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是客觀存在的審計風險貫穿于審計過程審計風險是可以控制的。2）審計風險

32、取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。審計風險=重大錯報風險X檢查風險審計風險模型變形為：檢查風險=審計風險+重大錯報風險即：檢查風險與重大錯報風險之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低。反之亦然。換言之，當重大錯報風險水平較高時，注冊會計師應擴大審計范圍，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。重大錯報風險=固有風險X控制風險固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)

33、成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險從審計風險模型可以看到，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。第七章1 .內(nèi)部控制三要素：1）控制環(huán)境2）會計系統(tǒng)3）控制程序2 .職責劃分：是指對某交易涉及的各項職責進行合理劃分，

34、使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。主要目的：避免任何職員擔任不相容職務(wù)，預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。不相容職務(wù)：如果由一個人或一個部門兼任，容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的幾項職責（工作）。例如：（1）授權(quán)與執(zhí)行；（2）執(zhí)行與審核；（3）執(zhí)行與記錄；（4）保管與記錄（5）記錄與核對；（6）保管與清點；（7）總帳與明細帳、日記帳；（8）系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、設(shè)備維護。3 .憑證與記錄：被審計單位必須設(shè)計和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保各種交易和事項得以全面、完整、準確地記錄。對憑證的安全性、記錄的完整性進行控制。例如：（1）憑證經(jīng)簽名或蓋章；（2）憑

35、證預先編號；（3）作廢憑證妥善保管；（4）及時編制有關(guān)憑證；（5）及時、完整地記錄帳戶；（6）定期核對。4 .穿行測試：也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項進行測試目的：以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與審計工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致。如果選出的交易具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。5 .四種描述方法內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即文字敘述、調(diào)查問卷、流程圖和核對表。1）文字描述：指審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，形成內(nèi)部控制說明書。通常用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實物

36、控制等方面的情況。適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。2）調(diào)查問卷：也稱調(diào)查表，對業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵控制點及其控制措施，由事務(wù)所預先設(shè)計成一系列標準化的調(diào)查表，交由被審計單位有關(guān)人員填寫或由審計人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計單位內(nèi)部控制是否行之有效。大多采用問答式，按調(diào)查對象分別設(shè)計關(guān)鍵控制點是指未加控制就容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。3）流程圖：指用特定的符號和圖形，將被審計單位內(nèi)部控制中各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以圖解的形式直觀地描述出來的圖表。能清晰地反映各項業(yè)務(wù)的職責分工、授權(quán)、批準和復核驗證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計人員評價內(nèi)

37、部控制的有用工具。6 .內(nèi)部控制評價：1）健全性評價；2）有效性評價評價內(nèi)控在設(shè)計上是否存在缺陷和不足，也稱為健全性評價。對內(nèi)部控制的評價稱為有效性評價。測試有效性，著重查清三個問題：（1）這項控制是如何應用的？（2）是否在年度中一貫應用？（3）由誰來應用？第九章1 .銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄1)顧客訂貨單2)銷售單3)發(fā)運憑證4)銷售發(fā)票5)商品價目表6)貸項通知單7)應收賬款明細賬8)主營業(yè)務(wù)收入明細賬9)折扣與折讓明細賬10)匯款通知書11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12)壞賬審批表13)顧客月末對賬單14)轉(zhuǎn)賬憑證15)收款憑證2 .涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售業(yè)務(wù)1)接受

38、顧客訂單銷售部門收到顧客訂單后，應立即編制銷售訂單。2)批準信用信用管理部門主管人員批準信用，并在銷售訂單上簽字，這也表明批準了發(fā)貨。3)按銷售單供貨倉庫在收到經(jīng)批準的銷售單后供貨。4)按銷售單裝運貨物裝運部門根據(jù)審批后的銷售單裝運貨物，并填制提貨單等貨運文件。3 .職責分工制度(1)壞賬應由銷售、記賬之外的人員確認；(2)賒銷批準職責與銷售職責相互分離；(3)發(fā)貨職責與開票、收款、記賬職責相互分離；(4)編制銷售單職責與開具銷售發(fā)票職責相互分離；(5)銷售職責與收款職責相互分離；(6)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)的審批職責與保管票據(jù)的職責相互分離。4 .授權(quán)審批控制(1)賒銷必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(2

39、)發(fā)出貨物必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(3)銷售退回、銷售折讓與銷售折扣等必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(4)銷售價格、銷售條件必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(5)壞賬確認必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(6)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須有關(guān)人員審批。(7)對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。5 .實施銷售的截止測試目的：確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。截止測試關(guān)注：與三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期是否歸屬同一會計期間：發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。三條審計路線：(1)以賬簿記錄為起點；(2)以銷售發(fā)票為起點；(3)以發(fā)運

40、憑證為起點。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三條路線對比起點路線缺點優(yōu)點目的賬簿從報表日前后若嚇缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記比較直觀，證實已入賬收入是否記錄大的賬簿記錄查全容易追查至在同一期間已開具發(fā)（逆記賬憑證，檢查發(fā)相關(guān)憑證記票發(fā)貨，有無多記收查）票存根與發(fā)貨憑證錄人，防止高估營業(yè)收入銷售從報表日前后若嚇較費時費力，尤其較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認已開具發(fā)票的貨發(fā)票天的發(fā)票存根查至是難以查找相應的物是否已發(fā)貨并于同（順發(fā)貨憑證與賬簿記發(fā)貨及賬簿記錄，一會計期間確認收入，查）錄不易發(fā)現(xiàn)多記收人防止低估收入發(fā)運憑證（順查）從報表日前后若嚇天的發(fā)貨憑證查至發(fā)祟開具情況與賬簿記錄較費時費

41、力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認收入是否已計人適當?shù)臅嬈陂g，防止低估收入6 .函證應收賬款函證是應收賬款審計中最重要的一項審計程序。函證的目的：應收賬款函證的目的是為了證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。（1）函證的范圍和對象一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5現(xiàn)上的股東）項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目2）函證的方式

42、對應收賬款函證可以采用積極的函證方式，也可采用消極的函證方式。在實務(wù)中，注冊會計師也可將這兩種方式結(jié)合使用。當應收賬款的余額是由少量的大額應收賬款和大量的小額應收賬款構(gòu)成時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應收賬款樣本采用消極的函證方式。（3）函證的時間通常：資產(chǎn)負債日后的適當時間函證（4）函證的控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函。在實施函證過程時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（5）函證結(jié)果的匯總：差異分析注冊會計師收到函證的回函后，應編制函證結(jié)果匯總

43、表，以對函證回收情況加以控制。函證結(jié)果匯總表的格式。6）積極式函證未收到回函時的處理實施替代審計程序即檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。（7）對不符事項的處理不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到；債?wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及

44、價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。第十章1 .生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程1）計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）2）發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）3）生產(chǎn)產(chǎn)品4）核算產(chǎn)品成本（成本計算單）5）儲存產(chǎn)成品（入庫單）6）發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）2 .存貨監(jiān)盤1）存貨監(jiān)盤的意義存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場觀察存貨盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。監(jiān)盤=觀察+檢查+詢問2）存貨監(jiān)盤計劃注冊會計師通常只有一次機會通過存貨監(jiān)盤對有關(guān)認定做出評價。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成存貨的主要部分，對單位價值較高的存貨項目應實施100%勺實質(zhì)性程序。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，以控制測試為主的存貨監(jiān)盤會更加有效，絕大部分的審計程序限于詢問、觀察和抽查。在

45、編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序（7個）：（1） 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。（2） 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。舉例：制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)的存貨具有更高的重大錯報風險（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯報風險（單位價值和盜竊因素）。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。對零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)目的分店進行監(jiān)盤，使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計人員的工作，對其他分店存貨余額準確性做出評價。（6）利用專家的工作，

46、或其他注冊會計師的工作。例如：礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。討論存貨盤點計劃，而不是監(jiān)盤計劃，盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目存貨監(jiān)盤計劃應當包括下列主要內(nèi)容（4項）：（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排目標：獲取資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。時間：包括實地察看盤點現(xiàn)場、觀察存貨盤點和對已盤點存貨實施檢查的時間，應與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項最好保持存貨不發(fā)生移動，難以避免的情況下實施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應的控制程序。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤程序1）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。2）對已盤點的存貨進行適當檢查（10%A上），將檢查結(jié)果與被審計單位的盤點記錄相核對，并形成相應記錄。3）在檢查已盤點的存貨時，從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。4）如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，應