消費稅的現(xiàn)實制度

1、該卷煙適用的比例稅率是該卷煙適用的比例稅率是56%。組成計稅價格（材料成本加工費組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率）比例稅率）組成計稅價格（材料成本利潤組成計稅價格（材料成本利潤）（1比例稅率）比例稅率）（成本利潤率：甲類卷煙（成本利潤率：甲類卷煙10%，乙類卷煙，乙類卷煙5%）。稅率為稅率為5%D.供上級單位長期使用供上級單位長期使用某化妝品生產企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務。某化妝品生產企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務。銷售給銷售給A自產自產化妝品化妝品1000件，單價件，單價1500；銷售給銷售給B同類化妝品同類化妝品2000件，單價件，單價1400；銷售給銷售給C同類化妝品同類化妝品500件，單件，

2、單價價500（被稅務機關認定為無理由的價格偏低）；（被稅務機關認定為無理由的價格偏低）；將將同類化妝品同類化妝品100件無償贈送給客戶使用。確定企業(yè)當月件無償贈送給客戶使用。確定企業(yè)當月的銷售額。的銷售額。 解：解： 當月銷售額當月銷售額1000150020001400(500100)(1000150020001400)/ (10002000) 62600000(元元)某企業(yè)將生產的一種成套的新型化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職某企業(yè)將生產的一種成套的新型化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，無同類產品銷售價格，其生產成本為工，無同類產品銷售價格，其生產成本為15 000元。國家稅務總元。國家稅務總局核

3、定的該產品的成本利潤率為局核定的該產品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為，化妝品適用稅率為30%。同。同時，將生產的一批護發(fā)類產品（非應稅消費品）用于職工浴池，時，將生產的一批護發(fā)類產品（非應稅消費品）用于職工浴池，查知無同類產品銷售價格，其生產成本為查知無同類產品銷售價格，其生產成本為10 000元。計算應納的元。計算應納的增值稅和消費稅稅額。增值稅和消費稅稅額。 解：解： 化妝品組成計稅價格（化妝品組成計稅價格（1500015000 5%） （130%）22500（元）（元） 化妝品應納消費稅稅額化妝品應納消費稅稅額 22500 30%6750（元）（元） 化妝品應納增值稅稅額化妝品應納

4、增值稅稅額 22500 17%3825（元）（元） 護發(fā)品組成計稅價格護發(fā)品組成計稅價格1000010000 10%11000（元）（元） 護發(fā)品應納增值稅稅額護發(fā)品應納增值稅稅額 11000 17%1870（元）（元）實際消耗數(shù)量實際消耗數(shù)量（生產領用數(shù)量）（生產領用數(shù)量） 期初期初庫存庫存 當期購進（或收回）期末庫存當期購進（或收回）期末庫存某企業(yè)某企業(yè)2009年年6月進口一批摩托車月進口一批摩托車200輛，每輛的完稅價輛，每輛的完稅價格為格為2萬元，已納關稅萬元，已納關稅1萬元。當月在國內銷售萬元。當月在國內銷售180輛，獲輛，獲得含稅銷售收入得含稅銷售收入850萬元。已知摩托車的消費稅

5、率為萬元。已知摩托車的消費稅率為5%，計算該國營企業(yè)當月應納的消費稅稅額和增值稅稅額。計算該國營企業(yè)當月應納的消費稅稅額和增值稅稅額。 解：解：應納進口環(huán)節(jié)消費稅額應納進口環(huán)節(jié)消費稅額200(21) (15%)5%31.58(萬元萬元)應納進口環(huán)節(jié)增值稅額應納進口環(huán)節(jié)增值稅額200(21) (15%)17%107.37(萬元萬元)應納內銷環(huán)節(jié)增值稅額應納內銷環(huán)節(jié)增值稅額850 (117%)17%107.3716.13(萬元萬元)國內銷售的摩托車由于在進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅，所以不再繳納消費稅。國內銷售的摩托車由于在進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅，所以不再繳納消費稅。 （1）委托加工應稅消費品的確定（）委托

6、加工應稅消費品的確定（p99） （2）代收代繳稅款的規(guī)定）代收代繳稅款的規(guī)定1委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（通常，收由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（通常，收取加工費，同時代收消費稅）取加工費，同時代收消費稅） 2如果受托方未代收代繳，則應由委托方參照其生如果受托方未代收代繳，則應由委托方參照其生產銷售應稅消費品補繳消費稅。當然，受托方要承擔相產銷售應稅消費品補繳消費稅。當然，受托方要承擔相應的法律責任。應的法律責任。 1.如果受托方有同類消費品，比照受托方的同類消費品如果受托方有同類消費品，比照受

7、托方的同類消費品的銷售價格征稅。（的銷售價格征稅。（ 如如“）：）： 2.如果受托方沒有同類消費品，應按組成計稅價格征稅。如果受托方沒有同類消費品，應按組成計稅價格征稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格（材料成本加工費）組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅消費稅稅率）稅率） 其中：材料成本包括委托方提供的原料成本，也包括受其中：材料成本包括委托方提供的原料成本，也包括受托方墊付輔料成本。托方墊付輔料成本。 【例】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒【例】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥箱，該藥酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供的原酒無同類產品銷售價格，已知委托方提供

8、的原料成本料成本2萬元，受托方墊付輔料成本萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，萬元，另收取的加工費另收取的加工費0.4萬元，則該酒廠代收的消萬元，則該酒廠代收的消費稅為（費稅為（ ）。）。A.2550元元 B.2833元元C.4817元元 D.8500元元 解：解： 酒廠代收消費稅酒廠代收消費稅 （20.150.4）萬元）萬元（110%）10% 2833（元）（元）1.委托加工的應稅消費品委托方收回后委托加工的應稅消費品委托方收回后使用或使用或直接銷售直接銷售，因已由受托方代收代繳了消費稅，因已由受托方代收代繳了消費稅，所以不需要再繳納消費稅。所以不需要再繳納消費稅。2.如果將委托加工收回的

9、應稅消費品如果將委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產繼續(xù)生產加工應稅消費品加工應稅消費品，當在對后者征消費稅時，當在對后者征消費稅時，可以扣除委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。可以扣除委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。扣稅方法與扣稅方法與“外購已稅消費品連續(xù)生產應稅外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品消費品”的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。相同。 某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為在委托加工合同上注明的成本金額為60 000元。煙絲加工完，元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付

10、的加工費為卷煙廠提貨時支付的加工費為3 700元，并支付了煙絲加工廠按元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產卷煙煙絲全部用于生產卷煙50標準箱并在當期全部予以銷售。按調標準箱并在當期全部予以銷售。按調撥價向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為撥價向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為1 053 000元。請計算銷售卷煙的應納消費稅稅額。元。請計算銷售卷煙的應納消費稅稅額。 解：解： （1）委托加工煙絲應納消費稅額（）委托加工煙絲應納消費稅額（60 0003 700） （130%） 30% 27 300 （元