個人所得稅對收入公平的影響研究

1、個人所得稅對收入公平的影響研究【摘要】改革開放加快了我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐，居民收入差距隨著整體收入水平的提高呈現(xiàn)逐年擴大的趨勢。居民收入差距的擴大嚴重阻礙我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和社會的穩(wěn)定。研究居民收入如何公平分配是經(jīng)濟學中的重要課題之一。公平的居民收入分配不僅對保持經(jīng)濟發(fā)展有重要影響，而且對國家的治理及社會的穩(wěn)定也有重要作用。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具可以體現(xiàn)在兩個方面：一是通過組織財政收入為居民提供公共產(chǎn)品，實現(xiàn)國家職能；二是在收入取得、消費支出環(huán)節(jié)的課稅調(diào)節(jié)居民收入分配。個人所得稅通過對低收入者少征稅甚至不征稅，對高收入者多征稅的方式能夠最為直接的調(diào)節(jié)居民收入分配，不僅能夠縮小居民收入差距還

2、能增加財政收入。1994年稅制改革以后，我國個人所得稅不僅在整體規(guī)模上逐年增加，同時調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的功能也在增強，但是由于個人所得稅制度的不完善，工資薪金征稅的比重過高，出現(xiàn)了逐漸淪為“工薪稅”的觀點?，F(xiàn)階段，我國正面臨深化財稅體制改革，對個人所得稅的研究特別是其在促進城鎮(zhèn)居民收入公平分配方面的作用研究顯得尤為重要?！娟P鍵詞】個人所得稅；收入公平；調(diào)節(jié)功能；稅率ResearchontheinfluenceofindividualincometaxonincomeequityAbstractthereformandopeningupthepaceofeconomicdevelopmento

3、fourcountry,theincomegapbetweenresidentswiththeoverallincomeleveliswideningyearbyyear.TheincomegapofresidentsseriouslyhinderthesustainabledevelopmentofChina'seconomyandsocialstability.Theincomeequitabledistributionofresidentsisoneoftheimportantissuesineconomics.Theresidents'incomedistributio

4、nfairnotonlyhasimportantinfluenceontheeconomicdevelopment,butalsoplayanimportantroleinnationalgovernanceandsocialstability.Asanimportanttoolofmacro-controltaxcanbeembodiedintwoaspects:oneisthroughtheorganizationoffiscalrevenuefortheresidentstoprovidepublicgoods,governmentfunctions;twoIntheincometaxe

5、xpenditure,consumptionregulationofincomedistribution.Forlow-incomeandlowtaxesornotaxesthroughthepersonalincometax,taxonhighearnerscanmostdirectlyadjustthedistributionofincome,notonlytonarrowtheincomegapalsocanincreaserevenue.1994yearsaftertaxreform,individualincometaxofourcountrynotonlyincreasedinth

6、eoverallscale,andadjustingtheurbanresidentsincomedistributionfunctionisalsoenhanced,butbecauseofthepersonalincometaxsystemisnotperfect,thehighsalarytaxproportion,hasgraduallybecomea"tax"pointofview.Atthisstage,thepositiveoneinChinaItisveryimportanttostudytheindividualincometax,especiallyit

7、sroleinpromotingthefairdistributionofincomeofurbanresidentsKeywordPersonalincometax;incomeequity;regulationfunction;taxrateII1 .研究背景及意義-1-1.1 研究背景-1-1.2 研究的意義-1-2 .個人所得稅功能定位分析-2-2.1 個人所得稅具備的功能-2-2.1.1 組織財政收入-2-2.1.2 調(diào)節(jié)收入分配-2-2.2 我國個人所得稅的功能定位-3-3 .我國城鎮(zhèn)居民的收入差距分析-3-3.1 城鎮(zhèn)居民之間總體收入差距-4-3.2 城鎮(zhèn)居民不同來源收入差距分析

8、-4-3.3 不同地區(qū)城鎮(zhèn)居民收入差距分析-4-4 .我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入公平影響-5-4.1 數(shù)據(jù)來源及基尼系數(shù)算法-5-4.2 個人所得稅調(diào)節(jié)功能的效果分析-6-5 .個人所得稅促進收入公平的建議-8-5.1 提高個人所得稅收入的比重-9-5.2 實行分類與綜合相結合的課稅模式-9-5.3 建立科學動態(tài)的費用扣除標準機制-9-5.4 相關配套設施的完善-10-5.4.1 提高對居民收入的監(jiān)管水平-10-5.4.2 提高稅收征管水平-10-6結論-11-參考文獻-12-致謝-13-iii1 .研究背景及意義1.1 研究背景居民收入分配是經(jīng)濟學中研究的重要問題，居民收入分配的矛盾是社會

9、一切矛盾的基礎。收入如何做到公平分配關系到每一位居民的切身利益，是其日常生活中最為關心的問題之一。收入分配公平是反應一個國家社會經(jīng)濟發(fā)展的重要標志，同時也是引發(fā)社會矛盾、造成社會不穩(wěn)定的重要因素之一。因此居民收入分配的研究成為學者們重要的研究對象，收入分配是生產(chǎn)和消費的中間環(huán)節(jié)，發(fā)揮承上啟下的作用。公平的居民收入分配有利于經(jīng)濟的快速持續(xù)發(fā)展，社會的和諧穩(wěn)定。改革開放三十多年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，市場經(jīng)濟體制的逐步建立，大大激發(fā)了社會各方面的積極性，經(jīng)濟的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入與生活水平得到了極大地提高。2013年城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者人均可支配收入為56389.5元，20%

10、氐收入者人均可支配收入11433.7元，前者是后者的近5倍。雖然收入差距是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，相對公平的居民收入可以刺激勞動積極性，提高市場經(jīng)濟效率，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，但是逐年擴大的收入差距會產(chǎn)生很多的負面問題，如貧困、社會治安等等，影響我國整個經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。如何做到居民收入公平對于縮小貧富差距具有重要的意義。國家通過財政政策和貨幣政策對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。稅收作為財政政策之一，在調(diào)節(jié)居民收入公平方面發(fā)揮的作用非常顯著。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅總收入的規(guī)模隨著稅收總收入的規(guī)模逐年擴大而擴大，但是個人所得稅占稅收的比例從1994年的1.42%增加到2014年的6.19%,基本穩(wěn)定在6%左

11、右，顯然看出我國個人所得稅對整體稅收的貢獻度較小。但是基于目前我國調(diào)節(jié)居民收入差距的其他制度如財產(chǎn)稅、社會保障稅等未實施，個人所得稅是最能夠直接進行調(diào)節(jié)居民個人收入的公平，同時能夠達到縮小貧富差距、實現(xiàn)社會公平目標的政策手段，因此我們必然要對個人所得稅進行深入的研究及改革，使其在促進居民公平收入分配上起到一定的調(diào)節(jié)作用。1.2 研究的意義在中國經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，居民貧富差距的擴大，逐年呈現(xiàn)較為嚴重的趨勢。調(diào)節(jié)居民收入分配，促進收入公平成為我國在建設社會主義和諧社會中必然要面臨解決的問題。稅收作為調(diào)節(jié)收入公平分配的重要手段之一必然要發(fā)揮其應有的功能。在黨的十八屆三中全會明確提出財政是國家治理

12、的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。我國正在進行-1-深化財稅體制改革，在增值稅、消費稅等稅種上均有所改革措施，但是在個人所得稅的改革上推進緩慢。個人所得稅因其在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面的顯著作用加之個人所得稅在我國開征歷史較短存在諸多問題，個人所得稅改革在新一輪的稅制改革中也必然成為改革的重要部分。因此研究我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)功能、個人所得稅中哪些因素制約了調(diào)節(jié)收入分配差距的作用的發(fā)揮，并以此提出相應的研究對策，不僅與城鎮(zhèn)居民的切身利益息息相關，而且對于目前深化財稅體制改革有著重要的現(xiàn)實意義。2 .個人

13、所得稅功能定位分析2.1 個人所得稅具備的功能作為直接稅的稅種之一，個人所得稅的功能定位受到一國的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政收支的影響，但是組織財政收入和調(diào)節(jié)收入差距這兩項基本職能一直是存在的。西方國家的個人所得稅發(fā)展歷史較長，相應的制度較為完善，普遍被世界各國所接受。從個人所得稅發(fā)展來看，在不同的歷史階段其發(fā)揮的主要功能不同。2.1.1 組織財政收入個人所得稅是國家組織財政收入的稅種之一。西方的個人所得稅最早起源于英國，正值英法戰(zhàn)爭時期，為籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，英國首相彼得在1798年創(chuàng)設了“三部合成捐”的稅種，向富有階層課以重稅，同時訂有各種寬免扣除規(guī)定，這是英國所得稅的雛形。德國在普法戰(zhàn)爭中失敗，為了籌

14、措對法賠款于1808年開征個人所得稅。美國開征個人所得稅始于1861年，同樣是為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，經(jīng)國會通過，實行了個人所得稅。日本開征個人所得稅始于1887年，當時正值明治維新之后，為了擴充海軍，籌措對外擴張的經(jīng)費，原有的傳統(tǒng)稅已不能滿足需要，因而開征了所得稅。根據(jù)以上開征個人所得稅較早的國家來看，均是以增加財政收入為主的功能定位。顯然，歷經(jīng)多年的發(fā)展和完善，個人所得稅在西方國家已經(jīng)成為一個較為成熟的稅種，個人所得稅份額在總體稅收份額中所占的比重非常大。2.1.2 調(diào)節(jié)收入分配個人所得稅作為一個較為成熟的稅種，其功能不僅僅局限于組織財政收入，還要發(fā)揮其對收入分配的調(diào)節(jié)作用。市場經(jīng)濟條件下，資源

15、配置盡可能達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)但是收入分配會出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，政府需要進行適當?shù)恼{(diào)控。個人所得稅直接作用于居民的可支配收入，稅負難以轉嫁，因而具備獨特優(yōu)勢。目前個人所得稅多數(shù)采用累進稅率和費用扣除制度，對低收入群體少征甚至不征稅，對高收入群體多征稅，以此來發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用。在西方國家，個人所得稅被稱為劫富濟貧的“羅賓漢稅”，隨著個人所得稅成為西方國家的主體稅種，其在調(diào)節(jié)居民收入分配方面的作用越來越明顯。在中國，市場經(jīng)濟的發(fā)展以及居民個人資源票賦的差異，居民收入差距呈現(xiàn)逐年擴大的趨勢。國家統(tǒng)計局公布的近十年的基尼系數(shù)均在0.473以上，超出了國際警戒線0.45,說明我國的收入分配差距

16、擴大的趨勢較為嚴重，收入不公的現(xiàn)象引發(fā)了很多社會問題。因此，強調(diào)個人所得稅在我國調(diào)節(jié)收入分配的功能才是合理的選擇。2.2 我國個人所得稅的功能定位我國所得稅作為一個稅種最早源于1914年公布的所得稅條例，但由于社會動蕩一直未能真正施行。1936年國民政府公布的所得稅暫行條例中含有個人所得稅的征稅內(nèi)容，在當年的10月1日起開征。建國后的1950年，政務院發(fā)布的全國稅政實施要則，對個人所得主要征收薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，因條件不成熟未能實施。1980年出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的個人所得稅，當時中華人民共和國個人所得稅法的頒布主要是為了適應改革開放的需要，基本針對的來華工作的外籍人員。為了適應市場經(jīng)

17、濟的發(fā)展，在1994年實行的分稅制改革中個人所得稅制度全面改革，修正后的個人所得稅法自1994年1月1日開始實施。將原有按照納稅人類型設立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并，統(tǒng)一為個人所得稅，同時從納稅人的征稅項目、免稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善，從而形成了較為完整的個人所得稅征稅體系。這一次的個人所得稅改革方案較為合理，在各級政府和納稅人中間得到很好的施行。后隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅又經(jīng)歷了先后幾次的調(diào)整，主要在于工資薪金費用扣除標準的提高。我國個人所得稅的兩種功能在不同的歷史時期的側重需要根據(jù)具體的經(jīng)濟背景進行分析。在目前我國居民收入分配不公平的嚴峻形勢下，筆

18、者認為個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能應置于優(yōu)先地位，同時保證財政收入。3 .我國城鎮(zhèn)居民的收入差距分析在研究個人所得稅調(diào)節(jié)功能時，首先必須對我國城鎮(zhèn)居民收入差距的現(xiàn)狀進行深入分析。改革開放使得我國的經(jīng)濟發(fā)展水平快速提高，全國居民的收入水平也在大幅提高，收入來源呈現(xiàn)多元化的趨勢，但伴隨而來的即是居民收入差距日益擴大的問題。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的最近11年的全國居民收入基尼系數(shù)可以看到，在2008年以前基尼系數(shù)的值基本保持一個上升的趨勢，在2008年之后基尼系數(shù)開始逐年下降但是趨勢并不明顯，基尼系數(shù)基本在0.47以上，早已超出國際警戒線0.4的水平。-3-3.1 城鎮(zhèn)居民之間總體收入差距我國經(jīng)濟體制改

19、革和城市化進化進程的加快，城鎮(zhèn)居民的勞動個體差異因素，行業(yè)壟斷及其他非法、非正常因素等原因使得我國城鎮(zhèn)居民的收入差距日益擴大。根據(jù)國家統(tǒng)計局的城鎮(zhèn)居民分組收入調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，各階層的收入差距存在較大的懸殊。從整體來看，城鎮(zhèn)居民人均收入由1995年的2775元增加到2012年的24565元，年均增長率近12%,七分組家庭的收入從1995年到2012年均呈現(xiàn)增長的趨勢，年均增長率分別為8%、9%9%10%10%10%21%說明我國城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入呈整體快速增長的趨勢。但是各收入階層之間的收入差距擴大也呈現(xiàn)一個非常嚴重的態(tài)勢，最高收入戶與最低收入組的年均增長率相差13%。1995年最高收入

20、戶與最低收入戶人均可支配收入之差僅1508元，此后差距逐年擴大，2012年這一差距達到55609元。從各組比值可以看到，1995-2012年最低收入戶與城鎮(zhèn)人均比值基本處于一個逐年下降的趨勢，1995年為0.51,此后逐年下降，在2004年處于0.30的水平，從2004年至2012年基本保持在0.31左右；1995-2012年中等收入戶與城鎮(zhèn)居民的比值基本處于穩(wěn)定的水平上，在0.90上下浮動，但是1995-2012年最高收入戶與城鎮(zhèn)居民的比值卻保持增長的趨勢，1995年這一比值為3.79,2005年達到了最高峰9.18,此后雖然略有下降但仍維持在8.0左右的水平。由此得出結論：城鎮(zhèn)居民內(nèi)部收入

21、差距逐年擴大，特別是高低收入戶之間的差距更是趨于嚴重，中等收入戶家庭的收入處于基本穩(wěn)定水平。3.2 城鎮(zhèn)居民不同來源收入差距分析改革開放以來，經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動城鎮(zhèn)化進程的不斷加快，截止到2014年末，我國的城鎮(zhèn)化率達到54.77%。城鎮(zhèn)居民收入水平的提高一方面是由于工業(yè)化主導下經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟結構由單一的工業(yè)化主導模式向現(xiàn)代服務業(yè)等諸多產(chǎn)業(yè)擴展，產(chǎn)業(yè)的多元化促使居民收入來源的由傳統(tǒng)的工資性收入向工資性收入、經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入等多種方式的轉變，與此同時居民保障水平的提高也使得轉移性收入不斷增長。3.3 不同地區(qū)城鎮(zhèn)居民收入差距分析改革開放以來，我國各地的經(jīng)濟都取得了前所未有的發(fā)展速度，

22、但由于歷史、自然條件，經(jīng)濟社會制度等方面存在的差異，我國地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡導致了我國地區(qū)間居民的收入存在顯著的差距。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒對地區(qū)的劃分標準，將全國劃分為四個地區(qū)：東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)和東北部地區(qū)。本節(jié)對四大地區(qū)間的城鎮(zhèn)居民收入分配差距進行分析。從各地區(qū)的發(fā)展情況來看，東部地區(qū)居民收入增長較快，而中西部地區(qū)及東北地區(qū)的居民收入增長相對緩慢，地區(qū)之間居民收入差距逐漸擴大。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，各地城鎮(zhèn)居民的人均收入都有顯著的提高，但是由于經(jīng)濟的不平衡發(fā)展導致的各地區(qū)人均收入水平的增長幅度不同，收入差距逐年拉大。區(qū)域間城鎮(zhèn)居民收入絕對差距呈擴大趨勢，1995年全國城鎮(zhèn)居民

23、人均可支配收入4283元，東部地區(qū)高于全國平均水平，達到5411元，中部地區(qū)3751元，西部地區(qū)3700元，東北部地區(qū)3419元均低于全國平均水平。東部地區(qū)與中部、西部、及東北部地區(qū)的絕對差分別為1661元、1711元、1993元。東部地區(qū)人均可支配收入一直高于全國平均水平且增長迅速，中西部及東北部地區(qū)的增長速度不及東部地區(qū)，地區(qū)間的收入差距逐年擴大。2012年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，東部地區(qū)高于全國平均水平達29601元，中部地區(qū)29601元、西部地區(qū)20650元、東北部地區(qū)20397元，東部與中部、西部、東北部地區(qū)的絕對差額分別為8951元、9711元、9204元。東部地區(qū)

24、城鎮(zhèn)居民的收入增長速度快于其他三個地區(qū)，這就造成其收入與其他地區(qū)收入差距逐年拉大的惡性循環(huán)。城鎮(zhèn)居民收入差距的擴大是有很多原因產(chǎn)生的，但是對于城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)措施必須要切實可行，逐步縮小其收入差距，防止兩極分化，為社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的環(huán)境。4.我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入公平影響通過前文對度量個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的理論進行了梳理分析，并對我國城鎮(zhèn)居民收入差距的現(xiàn)狀深入研究分析。本章這研究的基礎上，結合城鎮(zhèn)居民收入分組數(shù)據(jù)計算個人所得稅征收前后的基尼系數(shù)，個人所得稅累進性及平均稅率來分析個人所得稅的調(diào)節(jié)效果，其次采用計量分析個人所得稅對不同收入階層的影響。4.1 數(shù)據(jù)來源

25、及基尼系數(shù)算法我國的個人所得稅僅對城鎮(zhèn)居民收入的應稅所得征稅，對農(nóng)業(yè)收入征收農(nóng)業(yè)稅（2006年已取消），因此本文主要是個人所得稅對城鎮(zhèn)居民的收入分配進行研究。本章的城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)主要來自中國統(tǒng)計年鑒，將城鎮(zhèn)家庭分組為最低收入戶（10%、低收入戶（10%、中等偏下戶（20%、中等收入戶（20%、中等偏上收入戶（20%、高收入戶（10%、最高收入戶（10%等7組。與城鎮(zhèn)居民家庭分組收入相對應的個人所得稅數(shù)據(jù)來自于«中國價格及城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計年鑒“城鎮(zhèn)居民家庭現(xiàn)金收入和支出”的“個人所得稅”（1995-2001年）和“交納的個人收入稅”（2002-2004年），中國城市（鎮(zhèn)）生活

26、與價格年鑒中“城鎮(zhèn)居民家庭現(xiàn)金收入和支出”中的“交納的個人收入稅”（2005-2011年）。由于2012年起數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑發(fā)生變化，本文的研究時間截止到-5-2011年。根據(jù)年鑒得到的數(shù)據(jù)相對微觀數(shù)據(jù)有不足之處，但是仍能為我們的研究提供有意義的結論。關于基尼系數(shù)的計算，國內(nèi)外學者對于基尼系數(shù)的測量方法給予深入的研究，提出了很多計算方法，本文基于現(xiàn)有數(shù)據(jù)出發(fā)，采用的是唐莉等的方法，將城鎮(zhèn)居民總人口劃分為n個家庭，表示家庭i的人均收入(i=1,2,n),各家庭按照yi從低到高的順序依次排列，令p表示家庭i的人口在總樣本中人口所占的比重，w表示家庭i的收入在總樣本中收入所占的比重，總樣本的基尼系數(shù)表

27、示如下列公式4.1:nG=1，Pi(2Qi-Wi)(4.1)1其中,nn'、R=1Wi=1,Wj=i4i1Pyy,Qi=ZWi,Qi表示從第一個家庭到最后一個家k4庭的累計收入比例。4.2個人所得稅調(diào)節(jié)功能的效果分析根據(jù)整理的1995至2011年七組城鎮(zhèn)居民家庭人均收入及人均繳納個人所得稅的數(shù)據(jù)計算得出稅前基尼系數(shù)G,稅后基尼系數(shù)G,衡量個人所得稅收入分配效應的指標MT指數(shù)，基尼系數(shù)G下降率，如表4-1所示。根據(jù)該表可以看到，城鎮(zhèn)居民的稅前收入基尼系數(shù)G逐年增加。1995-2001年的增長幅度較為緩慢，1995年僅為0.20458,2001年0.25587。但2002年增幅最大，上升到

28、0.30774,此逐年上升，自2007年略有波動但波動幅度并不大，G整體處于較高的水平，而稅后基尼系數(shù)G的變化趨勢與G基本保持一致。從MT指數(shù)的大小可以看出個人所得稅對于居民收入分配的調(diào)節(jié)功能是正向調(diào)節(jié)，MT指數(shù)逐年增大，調(diào)節(jié)功能逐年增強。但由于MT值整體較小，因此對個人所得稅的調(diào)節(jié)功能并不顯著。表4-11995-2011年征收個人所得稅稅收前后基尼系數(shù)的變化年份GxGyMT指數(shù)G下降率1的50.204580.20448D,000090.045%1Q960.204590.20443D.0C0170.0821&970.218850.21863S000220.101%19980.22606

29、0.2257S0.0C02S0.L23隼19990.233790.23311D.000350.150%20000.24482C.244330.00049CLL9郎20010.255870.255230.D00650.252%200230771Q30656S00118Q383%20030.317850,316060.001790,56佛200-10.325580.323290.002290.702%20050.330890.328520.002370.715%20060.327240.324960.002280.697%2OCT0.322350,319920.002530.789%20080.3

30、29880,327250,002640.79跳20090.32L750,319070.0C2630,834%20100.315416312400.0030L0,955%20110.315406312540,0028SQ908%42前基尼系數(shù)y穩(wěn)后基尼強數(shù)圖4-11995-2011年征納個人所得稅稅收前后基尼系數(shù)變化趨勢根據(jù)表4-1,筆者分別繪制了反映征納個人所得稅前后城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)變化趨勢的圖4-1和MT指數(shù)及G變化的趨勢的圖4-2,如下所示。圖4-1顯示，1995-2002年稅前基尼系數(shù)增長較為快速，2003年之后基尼系數(shù)的變化趨于平緩，除2008年略有增加外，2005年以后基本呈現(xiàn)下

31、降的趨勢。稅后基尼系數(shù)G的變化趨勢和稅前基尼系數(shù)G的趨勢保持一致，可以看到自2002年開始，G變化的速度明顯快于GX勺變化速度，說明個人所得稅在2002年開始發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用越來越顯著。這一點也可以從圖4-2中得到驗證，MT指數(shù)和G變化率在2002年之后增長趨勢較為顯著，在以后年份均保持在較高的水平上?？趏n-MT指數(shù)變化率圖4-21995-2011年MT指數(shù)及G變化趨勢上述分析的結果與我國實行個人所得稅改革的政策變化密不可分。自1994年我國實行分稅制改革，將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為個人所得稅，在征稅項目、免稅項目、稅率和費用扣

32、除標準等方面均加以完善，工資薪金的費用扣除標準定位800元/月。這一次的改革使得1995年-2005年個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用逐年增強。2006年實行新修訂的個人所得稅法，這次的修訂將工資薪金的費用扣除標準提高到1600元/月，提高了一倍，這不僅適應了我國的經(jīng)濟發(fā)展水平而且降低了中低收入者的負擔，但高收入者的負擔也降低了，因此2006年MT指數(shù)下降，調(diào)節(jié)功能有所下降，但2007年的調(diào)節(jié)效果有所增加。2008年工資薪金費用扣除標準提高至2000元/月，2008年MT指數(shù)比2007年僅有小幅上升。根據(jù)基尼系數(shù)G變化率可以看出在2008年之后，GY下降的速度快于GX下降的速度，使得MT指

33、數(shù)在2008年之后逐步上升，即2009年之后個人所得稅的收入再分配效應逐步增強。但是在2011年又有所下降，這一年實施的個人所得稅修正案主要是工資薪金方面的改革，將工資薪金的費用扣除標準提高至3500元/月，將工資薪金所得的超額累進稅率結構由9級改為7級，最低檔稅率有原來的5%降低到3%,同時取消了15%?口40%兩檔稅率，適用3%、10屈45%三檔的稅率的范圍有所擴大?？傮w來說個人所得稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配差距方面發(fā)揮了一定的作用。5.個人所得稅促進收入公平的建議我國城鎮(zhèn)居民收入差距的擴大原因較為復雜，不僅有個人資源稟賦的差異，還有目前不健全的市場經(jīng)濟體制引起的行業(yè)壟斷與腐敗，產(chǎn)生了大量的

34、灰色收入、隱性收入等等。根據(jù)前文的研究分析可以看出個人所得稅對城鎮(zhèn)居民的收入差距起到了一定的調(diào)節(jié)作用但效果不明顯，特別是對高收入群體的調(diào)節(jié)力度有限。我國現(xiàn)行的稅制結構，個人所得稅本身存在的諸多問題限制了其調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。個人所得稅作為直接調(diào)節(jié)居民收入的稅種關系到居民的切身利益，為了更好的發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，根據(jù)本文的研究分析筆者認為個人所得稅改革應該在考慮到我國的經(jīng)濟發(fā)展階段、稅收征管水平及納稅人的納稅意識基礎上逐步推進個人所得稅的改革。5.1 提高個人所得稅收入的比重從國際經(jīng)驗來看，人均收入水平較高的發(fā)達國家基本是以直接稅為主體，稅收政策的目標是促進公平收入分配；人均收入水平較低的發(fā)展

35、中國家基本是以間接稅為主體，稅收政策的目標是促進經(jīng)濟的增長。OEC喊員國中發(fā)達國家直接稅的比重平均為70%生右，發(fā)展中國家間接稅的比重在60流右。目前我國以間接稅為主體的稅制結構導致個人所得稅收入占稅收總收入的比重不大，限制了個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)作用。因此，深化稅制改革，完善地方稅收體系，逐步提高直接稅的比重，有利于個人所得稅收入比重的增加。5.2 實行分類與綜合相結合的課稅模式完善個人所得稅制度，高收入者必須承擔高額的綜合所得的超額累進稅率，防止其利用分類課稅模式的漏洞進行避稅。分類所得稅制已不再適應目前我國經(jīng)濟發(fā)展水平，選擇適合我國國情的課稅模式，有利于個人所得稅發(fā)揮其應

36、有的調(diào)節(jié)功能。但是綜合所得稅制由于征管難度較大，計算復雜要求征納雙方的素質較高等原因并不適合我國目前的基本情況。基于目前的基本現(xiàn)實，我國應選擇實行分類與綜合相結合的課稅模式，將目前的分類征收項目劃分為兩類：一是將工資性所得收入和經(jīng)營性所得收入納入綜合計稅的范疇，二是財產(chǎn)性所得收入作為一項。工資性所得收入和經(jīng)營性所得收入在發(fā)生時分類預征，待年終時進行綜合匯繳，這樣不僅是基于兩者現(xiàn)有稅目的屬性相近、變化趨勢相近的特點，還能夠預防稅款的流失，實現(xiàn)有效的收入分配調(diào)節(jié)。而對于財產(chǎn)性所得收入仍沿用分類計征的方式，但是將目前實行的比例稅率改為超額累進稅率，這部分收入屬于非勞動性的收入，且是造成居民財產(chǎn)性收入

37、拉大的重要因素，因此對其采用分類計征并適用超額累進稅率以此加強對財產(chǎn)性收入的征稅力度，發(fā)揮其調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配差距的功能。5.3 建立科學動態(tài)的費用扣除標準機制自2006年以來的費用扣除標準經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。目前我國費用扣除標準實行的是2011年制定的統(tǒng)一標準3500元/月。費用扣除標準基本是在調(diào)整數(shù)額，這造成一種錯誤的意識，人們形成慣性思維即個人所得稅的改革關注點集中于數(shù)額的提高上。單純提高這一標準降低了納稅檔次，高收入群體納稅額的減少幅度大于中低收入納稅額的減少的幅度，結果高收入群體的受益多，低收入群體的受益少，會造成個人所得稅的逆向調(diào)節(jié)，與開征個人所

38、得稅的初衷不符。因此，我們應該研究建立科學動態(tài)的費用扣除標準機制，即稅收指數(shù)化：政府每年根據(jù)物價指數(shù)變動情況調(diào)整費用扣除標準。這種自動調(diào)整的動態(tài)機制不僅對不同收入階層的收入差距調(diào)節(jié)具有科學性，還能避免稅法的頻繁修訂。5.4 相關配套設施的完善5.4.1 提高對居民收入的監(jiān)管水平個人所得稅改革需要相關配套設施的配合才能夠充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入差距的功能。前文的研究結果顯示我國個人所得稅平均稅率整體偏低，這與我國城鎮(zhèn)居民的收入不能有效監(jiān)管，進而不能納入到征稅范圍內(nèi)有密切的關系。特別是對高收入群體的監(jiān)管，掌握不同收入來源，特別是其經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入，如：大量持有公司股權，取得的大額投資收益以及從事房

39、地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資，私募基金、信托投資等活動的稅收征管。加強對高收入階層及高收入行業(yè)的稅收監(jiān)管才能夠發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的功能。不僅是統(tǒng)一的納稅人識別制度需要盡快在全國范圍內(nèi)盡快建立，還有納稅人與所支付單位的雙向申報制度，居民個人財產(chǎn)登記制度等也應該盡快推行，以法律的形式將這些監(jiān)管制度落到實處，有利于規(guī)范化的執(zhí)行。增加居民收入的信息共享機制，工商、銀行等相關部門應該為稅務機關提供必要的信息，建立納稅人的誠信機制，限制偷逃個人所得稅的納稅人的投資、消費等行為。5.4.2 提高稅收征管水平首先，由分類所得稅制轉變?yōu)榉诸惻c綜合相結合的課稅模式需要提高稅收的征管水平。一支高素質的稅收征管隊伍對于提高稅收征管水平起著非常重要的作用。加大對稅收征管人員的培訓力度，增強其崗位技能，選擇具備良好業(yè)務技能和思想素質的人員充實稅收征管的隊伍。完善法律的相關處罰規(guī)定，實施簡便易行但行之有效的處罰機制，對于錯誤中報、非故意漏中報的情況采取警告或者從輕處罰并補繳稅款，對數(shù)額巨大、造成惡劣影響的根據(jù)法律規(guī)定立案審查，對處罰結果不但包括繳納高額罰款還要追究納稅人的刑事責任。止匕外，對有偷逃稅