新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解講解的主要內(nèi)容l總體介紹總體介紹l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段l中國注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)號(hào)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)號(hào)與治理層的溝通與治理層的溝通第1頁/共150頁總體介紹-準(zhǔn)則修訂情況l2006年2月15日財(cái)會(huì)【2006】4號(hào)擬訂22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂26項(xiàng)準(zhǔn)則，自2007年1月1日施行。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)國際趨同實(shí)現(xiàn)國際趨同實(shí)現(xiàn)國際趨同實(shí)趨l2010年11月1日財(cái)會(huì)【2010】21號(hào)修訂38項(xiàng)準(zhǔn)則，廢除35項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日施行。目標(biāo)審計(jì)準(zhǔn)則明晰化l2016年12月23

3、日財(cái)會(huì)【2016】24號(hào)擬訂12項(xiàng)準(zhǔn)則，廢止11項(xiàng)準(zhǔn)則，相關(guān)準(zhǔn)則分步區(qū)別情況施行。目標(biāo)審計(jì)報(bào)告改革第2頁/共150頁4鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則總體原則與總體原則與責(zé)任責(zé)任9 9風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與與應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)6 6審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)11利用他人利用他人工作工作3審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論和和報(bào)告報(bào)告6 6特殊特殊領(lǐng)域領(lǐng)域10CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1

4、511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 1613CSA 1631CSA 1632CSA 1633質(zhì)量控制準(zhǔn)則第質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)號(hào) CSA 1604CSA 15042017中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則5CSA 2101CSA 3101CSA 3111CSA 4101

5、CSA 4111第3頁/共150頁總體介紹-背 景審計(jì)報(bào)告的信息含量不足審計(jì)報(bào)告的信息含量不足審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值全球金融危機(jī)與對(duì)持續(xù)經(jīng)營的高度關(guān)注全球金融危機(jī)與對(duì)持續(xù)經(jīng)營的高度關(guān)注增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任第4頁/共150頁總體介紹-改革內(nèi)容新制定新制定審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第15041504號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量相應(yīng)修改相應(yīng)修改審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第11511

6、151號(hào)號(hào)與治理層的溝通與治理層的溝通、審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第15021502號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見、審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第15031503號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段修改修改審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第13241324號(hào)號(hào)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營: :強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)披露的審計(jì)投入。在審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)第5頁/共150頁總體介紹-改革內(nèi)容修訂審計(jì)準(zhǔn)則第修訂審計(jì)準(zhǔn)則第15211521

7、號(hào)號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任: :拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“其他信息”的工作投入在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，明確說明審計(jì)師對(duì)“其他信息”的責(zé)任并報(bào)告工作結(jié)果嚴(yán)格工作底稿要求修改修改審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第15011501號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具報(bào)告號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具報(bào)告，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名第6頁/共150頁第1504號(hào)：

8、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 主要內(nèi)容主要內(nèi)容溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念準(zhǔn)則的適用范圍準(zhǔn)則的適用范圍確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層的溝通針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層的溝通審計(jì)工作底稿中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的記錄審計(jì)工作底稿中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的記錄舉例舉例第7頁/共150頁溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的

9、溝通價(jià)值。明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。 溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)； 溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。為為財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者就與被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)預(yù)期使用者就與被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理表或已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)層溝通提供基礎(chǔ)。第8頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（Key Audit MatterKey

10、Audit Matter， KAM KAM），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)師根據(jù)職業(yè)判斷職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)認(rèn)為對(duì)本期本期財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要審計(jì)最為重要的事項(xiàng)的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與治理層溝通過的事項(xiàng)中。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。選取。第9頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)

11、務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露（如適用）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見；當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。第10頁/共150頁1504號(hào)準(zhǔn)則的適用范圍 適用于以下情形：適用于以下情形：對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

12、審計(jì) 股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司） 股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司第11頁/共150頁1504號(hào)準(zhǔn)則的適用范圍 適用于以下情形（續(xù)）：適用于以下情形（續(xù)）：法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，如被法律法規(guī)認(rèn)定為公眾利益實(shí)體的實(shí)體注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，CSA1111要求提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)

13、容根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。第12頁/共150頁確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路與治理層與治理層溝通的事溝通的事項(xiàng)項(xiàng)需要注冊(cè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：在事項(xiàng)：在審計(jì)中最審計(jì)中最為重要的為重要的事項(xiàng)事項(xiàng)第一步第三步第二步第13頁/共150頁第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：關(guān)的責(zé)任，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理

14、層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。 第14頁/共150頁第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。總體情況，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。溝通的事項(xiàng)可能包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（4）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用；（5）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)及程度，包

15、括利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作；（6）當(dāng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)適用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。第15頁/共150頁第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CSA1211第三十一條 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：（一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（三）交易的復(fù)雜程度；（四）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的

16、主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；（六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第16頁/共150頁第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大的質(zhì)量方面的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況； 審計(jì)工作中遇到的重大困難；已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層

17、全部成員參與管理被審計(jì)單位；影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）；審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。第17頁/共150頁第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：層溝通下列內(nèi)容：就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審

18、計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防范措施。第18頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素考慮因素說說 明明（一）（一）評(píng)估的重評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的特別風(fēng)險(xiǎn)1.例如：重大管理層判斷領(lǐng)域、重大非常規(guī)交易；2.并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，例如，收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要視其性質(zhì)而定；3.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

19、的特定領(lǐng)域修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并重新評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序（即審計(jì)方案的重大變化）可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立在特定控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了相關(guān)控制在審計(jì)期間內(nèi)并未有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。第19頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)長城汽車長城汽車德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景

20、，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（一）收入的確認(rèn)1.事項(xiàng)描述如附注（六）34所述，長城汽車于2016年度實(shí)現(xiàn)整車銷售收入人民幣9,446,496萬元，整車銷售收入金額重大且為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；另一方面，長城汽車目前存在期末已發(fā)貨但由于在途或根據(jù)與部分經(jīng)銷商合同的約定存放于經(jīng)銷商處未實(shí)際售出而導(dǎo)致未達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，根據(jù)附注（三）23所述的會(huì)計(jì)政策，可能存在收入確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們將收入的確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。第20頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素考慮因素說說 明明（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表中（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大管理層判

21、斷包含重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷的重大審計(jì)判斷1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法，通常涉及關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。2.具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，高度依賴管理層判斷，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時(shí)需要管理層的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的參與，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策（以及這些政策的重大變更）對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)表特別相關(guān)，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的

22、實(shí)務(wù)與同行業(yè)其他實(shí)體不一致時(shí)。第21頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)鞍鋼股份鞍鋼股份瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1、事項(xiàng)描述截至2016 年 12 月 31 日，鞍鋼股份合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了 1,525 百萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中 1,025 百萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)

23、。在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，鞍鋼股份管理層根據(jù)各存在可抵扣虧損的母公司和相關(guān)子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)了與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。第22頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素考慮因素說說 明明（三）當(dāng)期重大交易（三）當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在審計(jì)過程中的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已與

24、管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程之外的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露作出困難或復(fù)雜的判斷，這些判斷可能已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略產(chǎn)生重大影響。2.那些影響管理層假設(shè)或判斷的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)方案，由此成為需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。第23頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)大連港（601880）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) （二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性參見財(cái)務(wù)報(bào)表附注八。截至2016年12月31日，貴公司存在與關(guān)聯(lián)方之間的涉及不同

25、交易類別且金額重大的關(guān)聯(lián)方交易。由于關(guān)聯(lián)方數(shù)量較多、涉及的關(guān)聯(lián)方交易種類多樣，存在沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。存在沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。第24頁/共150頁第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素考慮因素說說 明明（四）其他因素（四）其他因素1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)；2.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)

26、師的總體審計(jì)策略以及分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度的事項(xiàng)；3.審計(jì)工作中遇到的重大困難，例如關(guān)聯(lián)方交易、集團(tuán)審計(jì)受到的限制；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就某一重大技術(shù)事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進(jìn)行咨詢，可能表明該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)第25頁/共150頁第三步：確定最為重要的事項(xiàng)考慮與治理層溝通的性質(zhì)和范圍：考慮與治理層溝通的性質(zhì)和范圍：與治理層溝通的性質(zhì)和范圍，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)而言最為重要。例如，對(duì)于較為困難和復(fù)雜的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的互動(dòng)可能更加深入、頻繁或充分，這些事項(xiàng)（如重大會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用）構(gòu)成重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理層判斷的對(duì)象。其他方面的考慮：其他方面的考慮：該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期

27、使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性；與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度；第26頁/共150頁第三步：確定最為重要的事項(xiàng)其他方面的考慮（續(xù)）：其他方面的考慮（續(xù)）：從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度； 為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果（如有）在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能。 就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)

28、以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度；該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷職業(yè)判斷第27頁/共150頁確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的注意事項(xiàng)：確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的注意事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定需要基于審計(jì)結(jié)果或整個(gè)審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)

29、報(bào)表審計(jì)而言仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。第28頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題；使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；在引言段同時(shí)說明：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的處理是以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)為背景的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。第29頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

30、披露的索引能夠使預(yù)期使用者進(jìn)一步了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。除索引至相關(guān)披露外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這些披露的關(guān)鍵方面。管理層就有關(guān)某一特定事項(xiàng)如何影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的具體方面或因素所進(jìn)行披露的程度，可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確描述其在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的特定方面，從而使得預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。第30頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露同時(shí)說明下列事項(xiàng)：該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因；該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的描述應(yīng)對(duì)的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判

31、斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；（可能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大職業(yè)判斷）（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡要概述；（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法。第31頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露特殊情形特殊情形情形情形應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分。2.導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；在關(guān)鍵審

32、計(jì)事項(xiàng)部分提及與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的重大不確定性部分。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無法表示意見除非法律法規(guī)要求，否則審計(jì)報(bào)告中不得含有“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分。第32頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露特殊情形特殊情形情形情形應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施4.法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處可以不在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分說明該事實(shí)第33頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露其他注意事項(xiàng)其他注意事項(xiàng)數(shù)量要求數(shù)量要求可以不披露，但是不是數(shù)量越多越好，羅列大量關(guān)鍵審計(jì)

33、事項(xiàng)可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。A+H股上市股上市公司公司2016年審年審計(jì)報(bào)告中披露計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)第34頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露A+H股上市公司股上市公司2016年審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵年審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)第35頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露其他注意事項(xiàng)（續(xù)）其他注意事項(xiàng)（續(xù)）披露順序披露順序在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其相對(duì)重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露方式相對(duì)應(yīng)。文字表述文字表述采用恰當(dāng)?shù)膭?dòng)詞時(shí)態(tài)，這樣就不會(huì)存在形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意

34、見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)的暗示，如，我們正在評(píng)估采用客觀而明確的語言，避免采用帶有主觀色彩的副詞和形容詞，如我們?cè)敿?xì)評(píng)估了應(yīng)避免暗示審計(jì)意見的劃分責(zé)任，如，我們依賴于專家的工作應(yīng)采用描述我們執(zhí)行程序的行為過程的動(dòng)詞，避免采用描述我們程序結(jié)果的動(dòng)詞，避免采用表達(dá)觀點(diǎn)的動(dòng)詞，如，我們確定了將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。第36頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系無保留審計(jì)意見無保留審計(jì)意見當(dāng)我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見時(shí)，我們得出財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，包括根據(jù)已溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)形成的結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)報(bào)。無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事

35、項(xiàng)的表述：無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。第37頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì)該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定存在其他的對(duì)財(cái)

36、務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述。第38頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性及強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的關(guān)系：導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)和與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性優(yōu)先于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)。存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性時(shí)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性時(shí)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這

37、些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。第39頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系保留意見和否定意見保留意見和否定意見當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，在“形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)”部分描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)有助于預(yù)期使用者了解并識(shí)別存在的這些事項(xiàng)。因此，將這些事項(xiàng)與“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分開來單獨(dú)溝通，能夠使其在審計(jì)報(bào)告中

38、得以適當(dāng)?shù)赝怀鲲@示。保留意見和否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：保留意見和否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：保留意見：保留意見：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。否定意見：否定意見：除“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們認(rèn)為，沒有其他需要在我們的報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。第40頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系無法表示意見無法表示意見根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)

39、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。第41頁/共150頁關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng)。這樣做可能有助于減輕實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)報(bào)表即將完成并對(duì)外公布時(shí)才試圖就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)

40、告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）。第42頁/共150頁審計(jì)工作底稿的記錄 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對(duì)每一事項(xiàng)，是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其理由；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（非無保留意見和持續(xù)經(jīng)營能力）進(jìn)行描述的理由（如適用）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由（如適用）。第43頁/共150頁舉例晨鳴紙業(yè)山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司全體股東：一、審計(jì)意見一、審計(jì)意見我們審

41、計(jì)了山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“晨鳴紙業(yè)公司”)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日合并及公司的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度合并及公司的利潤表、合并及公司的現(xiàn)金流量表和合并及公司的股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了晨鳴紙業(yè)公司2016年12月31日合并及公司的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度合并及公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

42、業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于晨鳴紙業(yè)公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。第44頁/共150頁舉例晨鳴紙業(yè)（一）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)（一）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)1. 1. 事項(xiàng)描述事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的

43、特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會(huì)計(jì)政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，形成蓄積量以后按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場可參考價(jià)格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)（下稱“該類生物資產(chǎn)”）的公允價(jià)值（詳見附注七、6“存貨”所述）。2. 2. 審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)應(yīng)對(duì)針對(duì)該類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行了評(píng)估;對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，并與估值專家討論了

44、估值方法的具體運(yùn)用;對(duì)在估值過程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)。第45頁/共150頁舉例晨鳴紙業(yè)（二）與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（二）與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1. 1. 事項(xiàng)描述事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了49,745.78萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中26,026.37萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，晨鳴紙業(yè)公司管理層在很有可能有足夠的應(yīng)納稅利潤來抵扣虧損的限度內(nèi)，就所有未利用的稅務(wù)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這需要晨鳴紙業(yè)公司管理層運(yùn)用大量的判斷來估計(jì)未來應(yīng)納稅利潤發(fā)生的時(shí)間和金額，結(jié)合

45、納稅籌劃策略，以決定應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。2. 2. 審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)應(yīng)對(duì)在審計(jì)相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估；我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算清繳資料，并在稅務(wù)專家協(xié)助下復(fù)核了可抵扣虧損金額；我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的相關(guān)子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)總體趨勢(shì)及各該子公司自身情況，是否考慮了特殊情況的影響，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估；我們復(fù)核了

46、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。第46頁/共150頁舉例晨鳴紙業(yè)（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提1.事項(xiàng)描述事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)合并附注列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19,482.32萬元，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，晨鳴紙業(yè)考慮固定資產(chǎn)處置時(shí)的市場價(jià)值及快速變現(xiàn)因素，并聘請(qǐng)專家對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)用估值技術(shù)核定固定資產(chǎn)的減值。2.審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)應(yīng)對(duì)在審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程中，我們實(shí)地勘察了相關(guān)固定資產(chǎn)，取得了相關(guān)資產(chǎn)資料，評(píng)估了晨鳴紙業(yè)公司的估值方法，并與估值專家討論了估值方法運(yùn)用的適當(dāng)性?；讷@取的審計(jì)證據(jù)，我們得

47、出審計(jì)結(jié)論，管理層對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、13“固定資產(chǎn)”及附注七、21“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)”中所作出的披露是適當(dāng)?shù)?。?7頁/共150頁第1501號(hào)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容主要內(nèi)容準(zhǔn)則的主要變化準(zhǔn)則的主要變化優(yōu)化審計(jì)報(bào)告要素的排列順序增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息的報(bào)告改進(jìn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的表述改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述增加對(duì)遵循的職業(yè)道德要求的解釋增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求不再區(qū)分 “標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”第48頁/共150頁優(yōu)化審計(jì)報(bào)告要素的排列順序原CSA1501修訂后CSA1501（一）標(biāo)題；

48、（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（九）報(bào)告日期。（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）審計(jì)意見；（三）審計(jì)意見；（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（十）報(bào)告日期。第49頁/共150頁增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息的報(bào)告第二

49、十一條第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： 在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告。第50頁/共150頁改進(jìn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的表述修訂后的參考格式 （四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任責(zé)任 ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負(fù)責(zé)按照

50、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算公司、終止運(yùn)營或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。 治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。2010格式（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊

51、或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。第51頁/共150頁改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述CSA1501增加了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)的責(zé)任；并增加對(duì)“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”等審計(jì)核心概念的闡釋；對(duì)于集團(tuán)審計(jì)，還要求描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)方面的責(zé)任。第52頁/共150頁改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述20102010格式格式（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)

52、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。第53頁/共150頁改進(jìn)注

53、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述修訂后參考格式（上市實(shí)體）修訂后參考格式（上市實(shí)體）六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。合理保證合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的

54、經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑。同時(shí)，我們也執(zhí)行以下工作：第54頁/共150頁改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）（一）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大

55、錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻?cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭?！浚ㄈ┰u(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。第55頁/共150頁改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）（四）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

56、或情況存在結(jié)論存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。（五）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。（六）就ABC公司中實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)，并對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任?！救绻粚徲?jì)實(shí)體是單一公司，則刪除本段】第56頁/共150頁改進(jìn)注冊(cè)

57、會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）我們與治理層治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通溝通，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)

58、，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。第57頁/共150頁增加對(duì)遵循的職業(yè)道德要求的解釋二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。第58頁/共150頁增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要

59、求 依據(jù)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知（財(cái)會(huì)20011035號(hào)）文件：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。第59頁/共150頁增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求CSA1501要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章原準(zhǔn)則僅要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

60、在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人。項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。（CSA 1121）第60頁/共150頁增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求參考格式（上市實(shí)體）參考格式（上市實(shí)體）XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目合伙人）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 中國北京二一八年 X 月XX日第61頁/共150頁不再區(qū)分 “標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”刪除定義：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（原第十條），非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（原十一條）原因： 再進(jìn)行類似分類存在困難 準(zhǔn)則體系其他部分不使用現(xiàn)在的分類 無保留意見的審計(jì)報(bào)告；