審計師審計理論與實務講義0101

1、第一章總論 第一章介紹中外審計的起源，分類，作用等審計基礎知識，內容比較簡單容易理解，但需要有些記憶的知識點，每年考試都有所涉及。分值一般占4分，都是在單選和多選的范圍內。年度單項選擇題多項選擇題案例題合計題量分值題量分值題量分值2008222462009112452010222考生應把握以下內容：1.掌握審計產生和發(fā)展的社會基礎，熟悉國家審計、內部審計和社會審計的產生與發(fā)展2.掌握審計概念：審計、審計主體、審計客體、審計對象的基本含義3.掌握審計的職能、地位和作用、獨立性4.掌握審計的分類及其內容和特點第一節(jié)概述一、審計產生與發(fā)展審計是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是在受托經營、受

2、托管理所形成的經濟責任關系下，基于經濟監(jiān)督的需要而產生的。當人們把受托經濟責任關系理解為審計產生和發(fā)展的社會基礎時，應當進一步明確其含義：（1）受托經濟責任是不斷演進的，它是審計產生和發(fā)展的客觀基礎。（2）資源財產的所有權和經營管理權分離以及管理者內部分權制，是受托經濟責任關系形成的基本根據，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。（3）資源財產所有者對經營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產生和發(fā)展的直接動因。（一）國家審計的產生和發(fā)展1.中國國家審計的產生和發(fā)展記憶幾個有代表性的時間：最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計性質的財政經濟監(jiān)察工作。宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構的

3、產生。中華人民共和國：l982年12月5日，通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定我國建立審計機關，實行審計監(jiān)督制度。規(guī)定“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責?！?983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立。1994年8月31日人大常委會通過了中華人民共和國審計法，并于1995年1月1日起施行。 1997年10月21日以中華人民共和國國務院令發(fā)布并實施了中華人民共和國審計法實施條例.2006年2月28日，全國人民代表大會常務委員通過了關于修改審計法的決定，自2006年6月1日起施

4、行。2010年2月，國務院公布新修訂的審計法實施條例，該條例自2010年5月1日起實施。新條例進一步明確了審計監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督的權限，加強了對審計機關的監(jiān)督。中華人民共和國國家審計準則2010年7月8日經審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。（新增）2.其他國家的國家審計的產生和發(fā)展（不用看）【例題·單選題】（2010年）2010年2月，國務院發(fā)布了新修訂的審計法實施條例，該條例的施行起始時間為：A.2010年3月1日B.2010年5月1日C.2010年6月1日D.2011年1月1日答疑編號2722010101正確答案B【例題·單選題】（2008年）20

5、06年2月28日十屆全國人大常委會第二十次會議通過了關于修改審計法的決定，其具體施行時間是：A.2006年2月28日B.2006年6月1日C.2007年1月1日D.2007年6月1日答疑編號2722010102正確答案B（二）內部審計的產生和發(fā)展1.西方國家內部審計的產生和發(fā)展它是經營管理實行分權制的產物?，F(xiàn)代內部審計是20世紀40年代末才形成的。其主要標志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查；二是審計的領域從財務審計擴大到效益審計。2.我國內部審計的產生和發(fā)展1985年審計署頒布了關于內部審計工作的若干規(guī)定。我國的內部審計在其產生的那一時刻起，就扮演雙重角色

6、，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀守法；二是對本單位領導負責，確保企業(yè)經營決策所需信息的可靠性。2003年3月4日審計署發(fā)布了審計署關于內部審計工作的規(guī)定，原l995發(fā)布的審計署關于內部審計工作的規(guī)定同時廢止?！纠}·多選題】（2008年）西方國家20世紀40年代，內部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期，其主要標志有：A.審計方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐詼y評內部控制為基礎的抽樣審計B.審計的領域從財務審計擴大到效益審計C.國際內部審計師協(xié)會頒布內部審計實務標準D.第一次出現(xiàn)了內部審計的專門法律E.內部審計作為獨立的機構從企業(yè)內部其他管理職能中分離出來答疑編號2722010103正確答案AB（三）社會

7、審計的產生和發(fā)展1.西方國家社會審計的產生和發(fā)展l6世紀末期產生。l720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產案，查爾斯·斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。2.中國社會審計的演進l921年上海開始設立會計師事務所，接受委托辦理審計業(yè)務。l985年頒布的中華人民共和國會計法第20條規(guī)定：“經國務院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，可以按照國家有關規(guī)定承辦查賬業(yè)務?！眑986年國務院發(fā)布中華人民共和國注冊會計師條例，1994年1月1日正式實施中華人民共和國注冊會計師法。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于l995年

8、6月19日實行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會，社會審計的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。二、審計的含義（一）審計的定義審計是一種獨立的經濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。（職能）審計是由專職機構或人員接受委托或授權，以被審計單位的經濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經濟活動的有關資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據，以判明有關資料的合法性、公允性、一貫性和經濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。按照實施審計的主體不同，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計也稱政府審計，是由國家審計機關代表國家依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收

9、支及公共資金的收支、運用情況。內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。社會審計也稱獨立審計、民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務報表及相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。審計監(jiān)督區(qū)別于其他經濟監(jiān)督的根本特征是獨立性。（二）審計主體和審計客體審計主體通常是指審計關系中的審計人，即接受審計授權人（或委托人）的授權（或委托）而實施審計的主體。在實際工作中，審計主體是專職機構和專業(yè)人員。審計客體是接受審計人審計的經濟責任的承擔者和履行者，即被審計單位。（三）審計對象審計對象是以

10、各種資料反映的被審計單位在一定時期內全部或部分經濟活動，是審計行為所指向和作用的承受體。簡而言之，審計對象是審計客體的經濟活動。三、審計的獨立性（一）審計獨立性的表現(xiàn)獨立性是審計的本質特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構、業(yè)務工作、經濟來源和人員上的獨立等多方面。（記憶）組織機構的獨立是審計工作獨立性的保障。業(yè)務工作上的獨立是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實質上的獨立，對被審查事項作出評價和鑒定。經濟來源上的獨立是審計工作保持獨立性的物質基礎。人員上的獨立要求審計人員與被審計單位不存在經濟利害關系，不參與被審計單位的行政或者經營管理活

11、動。（二）國內外有關審計獨立性的表述（不用看）第二節(jié)審計的職能、地位和作用 一、審計的職能審計的職能是指審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質屬性的內在功能。它是不以人們意志為轉移的客觀存在。審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證職能。（要會區(qū)別）1.經濟監(jiān)督職能經濟監(jiān)督是審計的基本職能。它主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經濟活動在規(guī)定的范圍內沿著正常的軌道健康運行；檢查受托經濟責任人忠實履行經濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經濟責任。在審計實務中，審計機關和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經濟

12、監(jiān)督職能。（例如，出題時用這句話問，體現(xiàn)什么職能）2.經濟評價職能審計人對被審計人的經營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行，內部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項經濟資料是否真實、可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，都可以作為提出改善經營管理建議的依據。在現(xiàn)代審計實務中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經濟評價職能。3.經濟鑒證職能經濟鑒證是指審計人對被審計單位的財務報表及其他經濟資料進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為審計授權人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。比如，注冊會計師接受委托并通過財務報表

13、審計出具的審計報告就體現(xiàn)了審計的經濟鑒證職能。又如，國家審計機關經授權提交的審計結果報告也體現(xiàn)了審計的經濟鑒證職能?！纠}·單選題】（2010年）審計機關依法對被審計單位做出處理處罰決定，體現(xiàn)的審計職能是：A.經濟監(jiān)督B.經濟鑒證C.經濟評價D.經濟服務答疑編號2722010104正確答案A【例題·多選題】（2009年）審計的職能包括：A.經濟監(jiān)督B.經濟監(jiān)察C.經濟管理D.經濟評價E.經濟鑒證答疑編號2722010105正確答案ADE【例題·單選題】（2008年）為確?？拐鹁葹馁Y金和物資按要求及時到位、嚴格管理和合理使用，審計機關對救災款物進行審計，體現(xiàn)的審計職

14、能是：A.經濟監(jiān)督職能B.經濟評價職能C.經濟鑒證職能D.經濟調控職能答疑編號2722010106正確答案A二、審計的地位無論國家審計、內部審計，還是社會審計，都處于社會經濟生活的監(jiān)督控制地位。國家審計因其自身特點具有權威性，其地位主要表現(xiàn)為綜合經濟監(jiān)督的地位。內部審計是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)，服務于本組織的總體目標。社會審計有其充分的獨立性，不從屬于其他的部門和單位。注冊會計師提供的是一種保證服務，其產品是具有不同保證程度的報告（合理保證、有限保證）。注冊會計師不具備執(zhí)法的手段，只能拒絕接受委托或出具非標準審計報告。社會審計的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場的經濟監(jiān)督。三、審計的

15、作用審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產生的客觀影響和實際效果。審計的作用可以概括為防護性作用和建設性作用。所謂防護性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務對社會主義財產和經濟建設所起到的維護、保護、保證和保障等作用。所謂建設性作用，即促進作用，是指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經濟管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。審計的具體作用，還因國家審計、內部審計和社會審計在監(jiān)督經濟活動中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。1.國家審計的作用（1）為宏觀政策的制定提供決策依據。（2）維護財經法紀，監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調控政策的貫徹執(zhí)行。（3）追蹤反饋宏觀調控政策

16、的運行效果。2.內部審計的作用（1）開展常規(guī)審計，促進企業(yè)合法經營。（2）開展內部控制的評審，增強科學管理意識。（3）開展效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強企業(yè)競爭實力。3.社會審計的作用（1）提高財務信息的質量，維護良好的市場秩序，保證市場經濟健康運行。 （2）促進企業(yè)完善內部控制，提高企業(yè)經營管理水平。（3）為改善我國投資環(huán)境服務，有利于改革開放的進一步發(fā)展?！纠}·單選題】（2007年）下列關于審計作用的表述中，錯誤的是：A.因所處地位和檢查范圍不同，國家審計、內部審計和社會審計的具體作用有所不同B.國家審計可以促進宏觀調控政策的貫徹執(zhí)行C.內部審計可以促進本單位加強管理和提高效

17、益D.社會審計可以確保被審計單位財務會計信息的真實可靠答疑編號2722010107正確答案D第三節(jié)審計分類 一、按審計主體分類審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機構或專職人員，即審計活動的執(zhí)行者。按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內部審計和社會審計。1.國家審計國家審計的主要特點是（1）法定性和強制性；（2）獨立性；（3）綜合性和宏觀性。2.內部審計內部審計是指由部門和單位內部設置的審計機構或專職審計人員對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。它包括部門內部審計和單位內部審計。內部審計的特點是（1）服務對象的內向性；（2）審查內容的廣泛性；（3）審查工作的及時性、針對性和經常性。3.社會審計社會

18、審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經政府有關主管部門審核批準成立的會計師事務所。社會審計的特點是（1）獨立性（2）委托性（3）有償性?！纠}·多選題】（2008年）與國家審計和社會審計相比，內部審計的特點有：A.內向性B.及時性C.有償性D.宏觀性E.法定性答疑編號2722010201正確答案AB二、按審計內容分類1.財政財務審計（1）財政審計。財政審計是指由國家審計機關對本級財政預算的執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。（2）財務審計。財務審計是指由國家審計機關

19、、內部審計機構和社會審計組織對各級政府部門、金融機構、企業(yè)事業(yè)單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。2.財經法紀審計財經法紀審計是指由國家審計機關和內部審計機構對某單位嚴重違反財經法紀的行為所進行的專案審計。3.效益審計效益審計是指對被審計單位（或審計項目）資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的活動。有效性包括：經濟性、效率性、效果性和合規(guī)性?！纠}·單選題】（2008年）下列有關效益審計的提法中，正確的是：A.效益審計是指對被審計單位（或項目）資源管理和使用的有效性進行的審計B.效益審計是指對企業(yè)經濟效益情況進行的審計C.效益審計與統(tǒng)計部門進行的經濟活動分析

20、性質相同D.效益審計是財會部門進行的資金使用績效評價答疑編號2722010202正確答案A【例題·單選題】（2007年）對被審計單位（或項目）資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的審計類型是：A.財政審計B.財務審計C.財經法紀審計D.效益審計答疑編號2722010203正確答案D三、按審計范圍分類1.全部審計全部審計是指對被審計單位審計期內的全部財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。全部審計的特點是審查詳細徹底，容易查出問題，有利于促進被審計單位改善經營管理，提高經濟效益，但審計的工作量大，費時費力，審計成本較高，一般僅適用于規(guī)模較小、業(yè)務量較少，或內部控制系統(tǒng)極不健全，存在問題較多的單位。2.局部審計局部審計是指對被審計單位審計期內的部分財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。局部審計的特點是范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低，但審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題?！纠}·單選題】（2009年）按實施審計的范圍，可以將審計劃分為：A.國家審計、社會審計、內部審計B.全部審計、局部審計C.定期審計、不定期審計D.授權審計、委托審計答疑編號2722010204正確答案B四、按審計時