審計報告質(zhì)量控制

1、摘 要審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計報告是真實反映審計工作的最終載體，從某種意義上講，審計報告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計報告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計報告質(zhì)量存在的問題及成因，在此基礎上嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?、按照審計方案確定的內(nèi)容，目標和重點開展審計、客觀公正地進行審計評價；本文從與審計報告質(zhì)量直接相關的幾個重點環(huán)節(jié)入手，進行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。關鍵詞：審計 報告 質(zhì)量 措施目錄摘 要 1目錄 2一、審計報告質(zhì)量存在的問題及成因. 3（一）審計人員對審計報告質(zhì)量認識不足、重視不夠 . 3（二）審計報告質(zhì)量控制不嚴謹 . 4（三）審計隊伍

2、素質(zhì)不適應工作需要 . 4（四）審計目標不明，審計質(zhì)量不高 . 4（五）審計人員依法行政觀念不強 . 5（六）對審計職能的宣傳力度不夠 . 5二、提高審計報告質(zhì)量的條件. 5（一）嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?. 5（二）客觀公正地進行審計評價 . 6（三）按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計 . 6三、提高審計報告質(zhì)量的措施. 7（一）制定方案環(huán)節(jié)，應充分調(diào)查了解，確定審計目標重點、明確審計思路和方法 . 7（二）審計查證環(huán)節(jié)，應嚴格執(zhí)行方案，審深查透做實，不遺漏對相關情況和問題的查實 . 7（三）征求意見環(huán)節(jié)，應充分溝通，聽取意見，重視對反饋意見的處理 . 8（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應圍繞審計方案

3、，全面進行質(zhì)量檢修 . 8四、提高審計報告質(zhì)量的建議. 10（一）重視市場對審計質(zhì)量的作用 . 10（二）重視對審計人員的控制 . 10（四）對審計過程的控制 . 11五、參考文獻:. 12企業(yè)審計報告質(zhì)量問題探討引言隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計報告的質(zhì)量問題。建立健全審計報告質(zhì)量體系,加強審計力度,嚴把審計質(zhì)量關,是預防和解決審計報告質(zhì)量虛假問題的重要手段。本文首先剖析審計報告質(zhì)量存在問題的成因,接著對提高審計報告質(zhì)量的對策以及如何有效控制審計質(zhì)量,形成嚴密健全的審計報告質(zhì)量體系進行探討。審計署20

4、08至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出,到2012年認真貫徹落實審計法和審計法實施條例，進一步加強審計監(jiān)督，不斷增強審計工作的主動性、宏觀性、建設性、開放性和科學性，把審計工作更好地融入全面建設小康社會發(fā)展全局，推進民主法治，維護國家安全，保障國家利益，促進國家經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計報告使用主體的日益廣泛和公眾對審計報告的日益關注,審計報告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計人員必須采取謹慎的態(tài)度,實事求是地反映審計事項的結果,使審計報告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗。2一、審計報告質(zhì)量存在的問題及成因今年來，各級審計機關認真貫徹執(zhí)行審計法及其實施條例和國家審計準則，全面加強審計質(zhì)量建設，督

5、促審計查出問題的整改落實，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能、建設性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計機關依法行政質(zhì)量再上新臺階，但審計報告的質(zhì)量不高、審計成果轉(zhuǎn)化不夠的問題仍是影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計工作發(fā)展的關鍵問題，其主要問題及成因有以下幾個方面：（一）審計人員對審計報告質(zhì)量認識不足、重視不夠綜合歸納審計結果編寫審計報告是一項費時、細致的工作，隨著審計監(jiān)督12、審計署 審計署關于印發(fā)修訂后的審計法宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日 、作者：豐曉玲 審計月刊2006年第20期領域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計任務日益加重，特別是開展經(jīng)濟責任審計工作以后，審計項目越來越多，任務越來越重，審計力

6、量明顯不足，審計人員壓力進一步加大，為了保證按時完成任務，部分審計人員應付審計任務的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計報告質(zhì)量。審計結束后，找一個“范本”進行改頭換面交賬了事，致使審計評價意見千篇一律，所提改進意見和建議缺乏針對性，可行性。（二）審計報告質(zhì)量控制不嚴謹主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計報告編審準則不嚴，審計報告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報告審計情況少，反映查處問題多，提供改進意見和建議少，審計報告責任落實不到位，按規(guī)定”審計組長應當對提出的審計報告的真實性負責”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責任追究制度,因而少報漏報,故意隱瞞不報審計查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴重;審計報告復核基本上都是”就報告看

7、報告”,對于審計報告所反映情況是否真實，是否恰當?shù)?，審核符合時無法把關，所有這些都是造成審計報告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計隊伍素質(zhì)不適應工作需要（四）審計目標不明，審計質(zhì)量不高審計人員對審計質(zhì)量的認識不高。缺乏質(zhì)量意識，總認為審計質(zhì)量是領導的事情，作為審計人員能查多少是多少，審計質(zhì)量與己關系不大，責任意識淡薄，審計過程結束后把有關資料交給其他人員整理檔案了事，把審計質(zhì)量作為重要工作來對待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計準則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標和方向不明確，審計質(zhì)量意識淡薄。對一些問題，查的不深不透，如招待費超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專項資金等問題，沒有從更深層次查找問題、分析原因，找

8、出問題的根本原因。審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計模式上，已經(jīng)遠不能適應國家經(jīng)濟建設的發(fā)展需要。4 34 謝海飛 如何提高審計報告的質(zhì)量 審計廣角 來源：市審計局 在全市“審計質(zhì)量提升年”動員會議上的講話 2010-3-30（五）審計人員依法行政觀念不強對依法行政、嚴格審計程序，往往是講起來重要，做起來次要，忙起來不要；同時也有些審計人員覺悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過得去，不求過得硬，審計工作總停留在一般水平上。審計機關在監(jiān)督執(zhí)行審計程序、監(jiān)督審計質(zhì)量方面力度不大 。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過場。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。依法行政、依法

9、審計的步伐太慢。（六）對審計職能的宣傳力度不夠由于審計機關缺乏對外宣傳的力度，以致被人認為審計是萬能的守護神。一是有些領導和機關部門缺乏對審計嚴肅性的了解，對審計機關的要求太高，期望值太大，把本不應由審計人員參與的，也要由審計機關參與，要求審計機關在一定時限內(nèi)，將某些問題搞清楚、說明白，使審計機構缺乏獨立性和自主權，成年忙于應付，從而也無法認真執(zhí)行審計程序，審計質(zhì)量無法提高，其審計效果往往事與愿違；二是有些單位和個人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計的要求審計部門為其沒問題提供擔保，把國家審計當作中介、擔保、公正機構。從而加重了審計機關的負擔，某種程度上影響了審計程序執(zhí)行的難度。二

10、、提高審計報告質(zhì)量的條件（一）嚴格依照法定程序?qū)嵤徲媷覍徲嬍且婪ㄟM行的審計。審計法對審計程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達審計通知書、審計報告應當征求被審計單位意見、應進行三級復 核”等5。而審計報告中的許多內(nèi)容與依法審計是分不開的。如果是因為沒有依照法定程序?qū)嵤徲嫸斐傻某绦蛏系倪`法，那么無論多么完美的審計報告也是經(jīng)不起法律檢驗的。因此,嚴格依照法定程序?qū)嵤徲?是編制好審計報告5作者:審計署黨組成員、總審計師孫寶厚 關于審計報告編制與審核的規(guī)范化問題2005-12-16篇二：審計報告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范審計報告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范徐州市審計局 徐霄鵬審計報告是指具體承辦審計

11、事項的審計人員或?qū)徲嫿M織就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象，提交的書面文件，它是審計工作情況和結果的綜合反映，是體現(xiàn)審計成果的主要形式。不同的審計主體、不同類型的審計業(yè)務以及不同的報告對象，其審計報告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。本文所談的審計報告主要是指國家審計中審計組向?qū)徲嫏C關提交的審計報告，它是審計組在現(xiàn)場審計結束后向其所在的審計機關提出的關于審計任務完成情況和審計結果的書面文件。本文僅從審計報告的目的及作用，報告的編寫要求，報告目前存在的主要問題及原因，報告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個基本方面談談個人看法。一、重現(xiàn)場審計，輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹

12、的態(tài)度。審計報告對審計機關履行審計監(jiān)督職能，提高工作效率，實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。審計報告是整個審計工作的一個重要組成部分，審計工作離不開審計報告。審計報告寫作水平的高低，直接關系到審計機關的聲譽，關系到審計工作的效果和效率，它不僅只是個文字技巧問題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，準確引用國家的財經(jīng)法規(guī)，全面反映審計實際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計報告的寫作是對審計工作和審計成果通過文字加以反映的一種手段，是對具體審計工作的綜合和概括。目前的審計工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場審計，輕審計報告的錯誤認識，仍停留在只要查出問題，就是完成任務的階段，僅僅

13、滿足于查出了多少問題，單純的認為現(xiàn)場審計是審計業(yè)務，是真本事，對于撰寫審計報告并不看重，認為問題查清了，抓準了，就是成績，寫出的審計報告事實敘述不清楚，語言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準確，令人不知所云。審計報告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計工作的質(zhì)量，同時也體現(xiàn)了審計人員的素質(zhì)和水平。一 1個單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認真負責，一絲不茍，作風踏實細致，必然能寫出高水平的報告。如果水平不高，又不負責任，粗枝大葉，其所寫的報告文也必然會有這樣那樣的問題。如果我們具備了較高的業(yè)務素質(zhì)，同時又具有較高的寫作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報告和作出正確的表達，那將

14、事倍功半，有時還可能造成難以挽回的損失。二、審計報告的編寫違反準則規(guī)范，出現(xiàn)較多問題，質(zhì)量難以保證。審計準則規(guī)范是審計機關和審計人員開展審計工作時，應當遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學、有序、高效運行，從總體上提高審計業(yè)務質(zhì)量。準則是規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任的保證。審計組應當根據(jù)審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上，匯總形成審計報告。審計報告是在審計工作底稿的基礎上編寫的，必須對審計過程形成的全部審計資料進行整理、分析、提煉、綜合，對尚未查實的問題或證據(jù)不足的問題進行補充。編制審計報告一般步驟為：（）整理和分析審計工作底稿（二）提煉審計資料，精選

15、審計證據(jù)（三）討論編寫提綱，草擬審計報告（四）征求被審計單位意見，修訂審計報告（五）對審計報告進行復核（六）審計機關審定審計報告。目前的審計工作中，部分同志存在著不編審計工作底稿，或工作底稿不完整時，就撰寫審計報告，審計報告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報告編寫工作底稿的現(xiàn)象，導致了數(shù)字、事實不夠真實可靠，問題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結論不夠客觀公正等問題。 審計工作底稿是審計人員實施審計工作的原始記錄，是編寫審計報告的直接依據(jù)。在編寫審計報告之前，應將審計工作底稿中的各種審計工作底稿進行歸納、整理、分類、分析。1檢查審計方案規(guī)定的審計任務是否都已完成，且有相應的工作底稿支持。2整理所有審計發(fā)

16、現(xiàn)的問題，并將其按不同的性質(zhì)進行歸類、匯總。3檢查審計發(fā)現(xiàn)問題的事實是否清楚，相應的審計證據(jù)是否充分、適當。4分析審計范圍內(nèi)的各審計事項，看事實是否都已查清，相關的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計結論是否正確。2根據(jù)審計工作底稿編寫的審計報告，可以使審計報告將審計方案要解決的問題，達到的目的完成；審計報告所列的事項根據(jù)查證的材料編寫，數(shù)字不準、事實含糊不清的不能編寫進去，審計的主要問題不會出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計報告做到事實清楚，證據(jù)充分，所得結論正確。三、編寫的審計報告經(jīng)不起推敲，缺乏認真、嚴謹?shù)奈娘L。審計報告作為審計應用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特

17、點。體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，符合國家的財經(jīng)法規(guī)；事實、文字表達、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實際，突出重點問題；行文符合程序；文字精練通達等基本要求。端正寫作態(tài)度；認真修改初稿；遵守寫作規(guī)定程序等文風。目前的審計工作中，部分同志因重現(xiàn)場審計，輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹?shù)膽B(tài)度，審計報告的編寫違反準則規(guī)范情況，存在著審計報告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問題，經(jīng)不起推敲，不能達到李金華審計長提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。為了保證審計報告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計報告的作用，在編寫審計報告時應符合以下要求：（一）事實清楚，數(shù)據(jù)真實審計報告所列的事實必須清楚，數(shù)據(jù)要準確、真

18、實、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關系交代清楚。只有這樣才便于審計機關對審計事項作出正確的評價和結論，才便于審計報告的使用者準確理解審計報告。（二）內(nèi)容完整，重點突出為了完整準確地反映審計結果，對被審計單位一定時期內(nèi)財政財務收支的真實、合法和效益作出正確評價，審計報告的內(nèi)容必須完整。首先是報告的基本要素要齊全，其次是報告的具體內(nèi)容要能夠反映審計對象的實際情況。在完整的同時，還應突出重點，主次分明。要抓主要問題，不能面面俱到。（三）層次清晰，結構合理為了便于報告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計報告應做到層次清晰，結構合理。層次清晰就是要將報告內(nèi)容進行歸類和條理化，每個段落既要有明確分工，

19、相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應在同一段內(nèi)說明不同類別的幾個 3問題，或?qū)⒁粋€或一類問題分散在幾個段落進行說明。結構合理，就是報告的內(nèi)容框架應符合規(guī)范要求，主次問題排列合理。一般模式是主要問題在前，次要問題在后。在講一個問題時要先說明事實，后定性，再提出處理意見，或者先擺情況，后評價，再提意見和建議。（四）證據(jù)充分，定性準確審計報告要以事實為依據(jù)，要以證據(jù)來支持所列示的事實。同時還要按照國家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標準。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計意見。審計定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當、準確，引文時除寫明文件

20、名稱和文號外，還應將引用的有關條款寫上，使審計報告對問題的評價和處理更有說服力。（五）文字簡練，表述準確由于審計報告是一種機關文書，應以說明問題為原則，文字表達要簡練、準確，符合審計公文語體。在寫審計報告時應盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言。文字表述還應通俗易懂，便于理解。（六）堅持原則，實事求是堅持原則是指審計報告應依照國家的政策法規(guī)，對審計事項的真實、合法和效益作出公正的評價，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對問題的定性和處理應以事實為依據(jù)，以法律為準繩，正確地作出審計結論和處理意見，不回避矛盾，不避重就輕。實事求是是指審計報告所反映的情況和問題要真實

21、，不隨意擴大或者縮小；評價要恰如其分，在肯定成績的基礎上指出存在的不足。對被審計單位存在的問題，不是簡單地按法論處，而還要從實際出發(fā)，客觀公正地分析問題的因果關系和所處的客觀環(huán)境。四、以審計項目質(zhì)量控制辦法為根本，抓基礎，講實效，切實提高審計報告的編寫水平。李審計長在全國審計工作會議上強調(diào)指出：“重視審計報告對于審計機關履行職責的作用，是國際審計發(fā)展的一個趨勢。隨著我國審計工作由單純的合法性審計向兩個并重轉(zhuǎn)變，審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大，必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質(zhì)量。”將審計報告從審計機關的內(nèi)部業(yè)務文書變?yōu)閷徲嫏C關對外發(fā)布的審計結果文書，能夠全 4

22、面、完整地反映審計工作開展情況和審計結果，審計報告作為審計結果的最終載體，向社會公布，是審計機關對外發(fā)布的審計法律文書。要提高審計報告的編寫質(zhì)量，實現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以審計項目質(zhì)量控制辦法為根本，在審計理念、審計管理審計質(zhì)量和審計技術方法等方面按照“突出重點、分步推進、講求實效”的原則，正視存在的問題，增強審計人員的質(zhì)量意識和責任感，抓基礎，講實效，踏踏實實地解決存在的問題，以實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國家審計發(fā)揮出更大的作用。參考文獻：1孔金華、王魯平等編著，實用審計應用文寫作。中國時代出版社，2002年7 月出版。2李金華主編，審計干部審計知識讀本。中國審計出版社

23、，2000年6月出版。5篇三：項目質(zhì)量控制審計報告項目質(zhì)量控制審計報告（v1.1) 篇四：關于審計報告質(zhì)量控制的思考關于審計報告質(zhì)量控制的思考摘要：審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件，是審計結果的最終載體。審計報告的格式、結構和內(nèi)容等是否規(guī)范，審計報告質(zhì)量的高低將直接影響到審計機關的形象。因此，必須認真把握好審計報告質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。通過加強審計復核工作、健全報告質(zhì)量檢查和過錯責任追究機制、提高審計人員的自身素質(zhì)等措施來加強對審計報告的質(zhì)量控制。關鍵詞：審計；報告；質(zhì)量；控制中圖分類號：p239 文獻標識碼：a 文章編號：1

24、001-828x(2011)01-0103-02審計質(zhì)量是審計的生命線，審計不講質(zhì)量，就失去了意義和作用。審計報告是審計工作情況的綜合反映，審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終集中反映在審計報告上。審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關系到個體審計項目質(zhì)量的好壞，從大的方面就會影響到領導宏觀決策的準確性。因此。如何加強審計報告的質(zhì)量控制意義非常重大。一、審計報告的定義、內(nèi)容修訂后新的審計法規(guī)定，審計組對審計事項實施審計后，應當向?qū)徲嫏C關提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關前，應當征求被審計對象的意見。審計機關按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的

25、審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告。審計機關應當將審計機關的審計報告送達被審計單位和有關主管機關、單位。 根據(jù)中華人民共和國國家審計準則將審計報告分為：審計機關進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。根據(jù)審計報告的類型不同，其具體內(nèi)容也有所區(qū)別，但審計報告一般應具有的內(nèi)容，中華人民共和國國家審計準則中也予以了明確，即審計依據(jù)、實施審計的基本情況、被審計單位基本情況、審計評價意見、以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況、審計發(fā)現(xiàn)問題的事實和定性處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準、審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見、針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要

26、提出的改進建議等八個方面的內(nèi)容。專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應當根據(jù)專項審計調(diào)查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。與過去的審計報告相比，新的審計報告完整地反映了審計結果，由于取消了審計意見書，將其內(nèi)容納入了審計報告。同時還包括了審計決定書、移送處理書的全部內(nèi)容，全面、完整地反映了審計工作開展的情況和審計結果。二、當前審計報告質(zhì)量存在的普遍性問題(一)專業(yè)性過強、文字不通俗。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結合，專業(yè)術語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加困難。

27、(二)文字、格式錯誤。有些單位的審計報告沒有統(tǒng)一格式，而且未經(jīng)嚴格審核把關，導致出現(xiàn)排版零亂、語言不通、掉字、錯字、重復字句、標點符號錯誤等問題。嚴重損害的審計機關的形象。(三)報告中的查出的問題不分重點。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出，或者將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴重的問題，特別是一些技術性的差錯也寫入報告。對這種沒有進行提煉，面面俱到。數(shù)字充斥整個報告。讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵性的問題。(四)法規(guī)引用不適當。一是對違反國家財經(jīng)法規(guī)和其他有關規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?/p>

28、處理處罰的法律依據(jù)不準確。三是引用過時甚至是失效的法規(guī)作為審計依據(jù)，或用審計事項發(fā)生時還沒有實施的規(guī)定作為審計依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應寫明發(fā)文機關、文件標題、文件號三個要素，有的審計報告在引用法規(guī)時只寫文件號，不寫發(fā)文機關和文件名；或者只寫發(fā)文機關、文件標題，不寫文件號；有的不寫具體條款。(五)審計建議缺乏針對性和可操作性。一是針對性不強。一些市計報告提出的建議針對性不強，只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。二是可操作性不強。由于有些審計建議過于原則化，籠統(tǒng)化，使被審計單位無法組織落實。三是向被審計單位以外的對象提出建議

29、。有的審計報告向被審計單位提審計建議的同時，還向被審計單位以外的相關單位提出審計建議。(六)審計評價不夠規(guī)范。一是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內(nèi)容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表而涉及的問題進行隨意評價。二是審計評價單一。不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況或根據(jù)被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內(nèi)部控制制度進行評價，而是作單一籠統(tǒng)的評價，或不予評價。三是審計評價用詞不嚴謹。存在著用詞不恰當?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀違規(guī)問題，甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，或是為了審計決定能夠較快地落實，就把審計

30、評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，語言表達過于絕對。三、影響審計報告質(zhì)量的原因(一)審計人員質(zhì)量風險意識淡薄。審計是一項技術性很強的專業(yè)工作，要求審計人員在整個審計過程中都應運用應有的技術和職業(yè)判斷。在審計報告階段，保持應有的風險意識是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。但是，由于種種因素，在實際工作中并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。對審計報告的質(zhì)量控制的意義認識不足，甚至把審計報告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應有的緊迫感和責任感。(二)審計復核工作未能有效

31、落實。審計復核，通常就是指三級復核制度，審計署六號令審計項目質(zhì)量控制辦法中明確了審計組組長、審計組所在部門復核和審計機關法制工作機構的三級復核制度。而實際情況是。審計復核工作在實際執(zhí)行中未能真正的有效落實，存在一定的水分。存在的問題主要為三級復核機制職責不清，尤其是審計組組長以及審計組所在部門的復核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復核，便交由所在部門簽署意見；許多業(yè)務部門沒有認真執(zhí)行相關規(guī)定對審計報告進行復核，有的即使進行了復核，也沒有提出具體的書面意見。另外基層法制工作機構不健全，兼職人員的現(xiàn)象較普遍，在復核過程中，也就存在對發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計處理處罰是否準確的復核流

32、于形式，甚至忽視對審計事項有關事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當?shù)倪M行復核等現(xiàn)象，加之一二級復核的不到位，就可能導致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的風險。(三)審計質(zhì)量責任制度不健全。對于審計報告的質(zhì)量控制而言， 建立和完善責任制度是保障。審計報告質(zhì)量管理制度包括審計報告復核制度、審計業(yè)務審理制度、審計責任追究制度等。多數(shù)基層審計機關無法配備專設復核崗位；有的雖有復核制度，但有關人員也沒嚴格按規(guī)定履行好復核職責；有的審計局沒有建立責任追究制度，或者是責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；還有的制度是有但沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意識不強，導致篇五：審計報告質(zhì)量控制體系的探

33、索審計報告質(zhì)量控制體系的探索注冊會計師審計時時刻刻都面臨各種挑戰(zhàn)和危機，訴訟浪潮洶涌澎湃。“安然事件”、“銀廣廈事件”、“麥科特”等公司會計信息造假的深入報道以及上市公司監(jiān)管部門對這些公司的會計信息虛假形成定論?！般y廣廈事件”是一個典型的代表，本應由注冊會計師揭發(fā)的“造假”的反而換成了媒體記者揭發(fā)，為銀廣廈2000年年報出具“無保留意見”的深圳中天勤會計師事務所充當了一個不光彩的角色。最令人震驚的是：2001年美國第七大公司，能源巨擘安然公司的破產(chǎn)案所引發(fā)的審計丑聞，令注冊會計師的公信度一夜掃地，安然公司長期借助復雜的財務合伙形式掩蓋巨額債務并虛報盈余。由于經(jīng)營失敗，從而形成美國歷史上的最大的

34、破產(chǎn)案。安達信公司為安然公司2000年的年報出具了無保留意見加解釋說明段（對會計政策變更作出說明）的審計報告，顯然沒有揭發(fā)安然公司的會計舞弊問題，其必然負有審計失誤的責任。會計職業(yè)界必須認識到，審計質(zhì)量不高，正在以各種形式損傷注冊會計師的社會公信度，解決審計質(zhì)量不高的問題，是職業(yè)界所面臨的一個極為重要課題。質(zhì)量是生存之本，低質(zhì)量的審計服務換回的可能是會計師事務所消失的慘重代價，高質(zhì)量的審計可能最終贏得市場，才能使會計信息更具可靠性和真實性，對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一致性發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡拍芙档唾Y產(chǎn)所有者與經(jīng)營之間的信息不對稱和代理成本。關于審計質(zhì)量的概念，學術界有很多不同

35、的觀點。dengelo把審計質(zhì)量定義為會計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)的現(xiàn)象，并且報告這些現(xiàn)象的聯(lián)合概率，并提出會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于會計師的技術能力，而報告違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨立性。張龍平（1994）提出表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量（符合性和可靠性）其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。馮均科認為：審計質(zhì)量是指依據(jù)專業(yè)性和和社會性的標準所確定的審計工作以及其產(chǎn)品（報告）的優(yōu)勢程度。其中專業(yè)性的標準是獨立審計準則，社會性的標準主要是指社會公眾，尤其是審計報告提出的一般要求。審計產(chǎn)品是針對審計報告，其評價的標準是按社會公允標準評判?？偟膩碚f，審計質(zhì)量包括兩個方面

36、：審計工作質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量。從審計活動目的性質(zhì)來看，審計產(chǎn)品比審計工作更重要，因其側(cè)重于執(zhí)業(yè)的結果的內(nèi)容。由于事務所的審計業(yè)務千差萬別，除了對事務所的總體需要進行質(zhì)量評價以外，還需要對單個業(yè)務和項目來實施。即使注冊會計師發(fā)表了無保留意見，并不表明被審單位的會計報表不存在錯弊。對審計報告可靠性很難提出一個恰當?shù)目茖W的評價指標，可以嘗試性地實行以下一個指標：某項審計會計報告可靠性=（1已審會計報表扭曲的程度）*100%對于“已審計報表被扭曲的程度”可以按下公式：測算已審會計報表被扭曲程度=（未查出錯弊全額/審計查證余額*1%）*100%“審計查證金額*1%”，可以計算出在常規(guī)條件下被審會計報表

37、發(fā)生信息的臨界值。已審計報表被扭曲的程度可能有三種結果：（1） 大于100%，表明已審會計報表仍然是失實的。如果注冊會計師發(fā)表了無保意見，則相關的審計報表缺乏可靠性。（2） 小于100%，表明已審會計報表并未失實的。如果注冊會計師發(fā)表了無保意見，則相關的審計報表是可靠的。（3） 等于100%，這是一個極偶然的情況，它表明已審會計報表仍然是真實的同上考慮到仍有一些錯弊未被檢查出來，上述比例超過去時100%的可能性較大，兩個數(shù)據(jù)的取得進行計算的基礎：（1） 審計查證金額。在資產(chǎn)負債表上，審計的查證金額應為總資產(chǎn)的2倍。因為注冊會計師查證資產(chǎn)項目，又查證負債與權益項目。損益表上，也可以按總收入的2倍

38、確定審計查證金額。（2） 未查出錯弊金額，它特指由政府監(jiān)管部門對注冊會計師發(fā)表無保留意見的會計報表進行檢查后查出的錯誤金額。這項指標尤其適用于對無保留意見審計報告的評價，如果是保留意見的審計報告，則可以在“審計查證金額”之中扣除保留項目所涉及的交易金額進行計算。顯然，這項指標不適用否定意見和保留意見的審計報告中。對審計報告的控制是審計質(zhì)量的重要指標，關鍵要做到以下幾點：一、 形式規(guī)范化的控制在許多會計師事務所，自從實施獨立審計準則以來，審計報告形式規(guī)范已幾乎不存在什么原因，格式化的審計報告范例，給注冊會計師提供了寫審計報告的方便，自行其是寫審計報告必然需要付出更多的時間與精力，在“自利”的價值

39、判斷模式下，審計報告規(guī)范化得以實現(xiàn)。形式上的規(guī)范控制主要是對審計報告要素的控制。規(guī)范的審計報告包括六項要素：（1）標題 ；（2）收件人；（3）引言段；（4）范圍段；（5） 意見段 ；（6）注冊會計的簽名及蓋章；（7）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（8）報告日期。注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。如果要檢查審計報告的要素是否齊全，可以依據(jù)上述，六大要素給以判斷。事實上，缺少一個或者幾個要素的后果是不堪設想的，如果沒有“標題”，審計報告的使用者不知審計報告屬于何種審計報告可能被其他單位冒用；如缺少“范圍段”，審計報告的使用者可能對審計意見發(fā)生誤解。因而，審計報告的要素，缺

40、一不可。二、 結構標準化的控制在整個審計報告中，主體內(nèi)容包括三大部分，即“引言段”、“范圍段”和“意見段”。1、 引言段的限定2002年修訂后的審計報告準則要求審計報告的引言段中包括四項內(nèi)容：已審計報告的名稱、反映的日期或涵蓋的期間；會計責任與審計責任。一旦審計報告范圍整齊劃一的強制要求，注冊會計師就可以編制出外界認為比較專業(yè)化的審計報告。從審計報告質(zhì)量控制角度看，會計師事務所在簽發(fā)審計報告時，可以以“引言段”四項內(nèi)容為標準，判斷注冊會計師編制審計報告內(nèi)容的規(guī)范性。2、 范圍段的限定2002年修訂后的審計報告準則要求審計報告的范圍段包括三項工作：一是注冊會計師按照獨立審計準則計劃和實施審計工作

41、，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；二是審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報告金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；三是指明審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理基礎。3、 意見段的限定。2002年修訂后的審計報告準則要求審計報告的意見段中應說明兩項內(nèi)容：會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及相關會計制度的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所在控制審計質(zhì)量時，可以對注冊會計師所編制的審計報告“意見書”中是否對上述三點表述看法進行查驗，如果缺少任何一項，則可以將該審計報告視為不合格。三、結論準確性的控制在審計報告具體準則中，明確規(guī)定了我國注冊會計師可以出具四種形式的審計意見：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。以上四種審計意見