審計(jì)工作底稿編制案例介紹收入循環(huán)

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹收入循環(huán)一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司應(yīng)收賬款年初余額20,891,365.77 元，年末余額28,135,302.92元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿（索引A7-1）。A公司預(yù)收賬款年初余額444,200.00 元，年末余額411,037.36 元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿（索引F4-1-1）。A公司2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入122,672,984.85元，2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110,472,589.63元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿（索引I1-3）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）應(yīng)收賬款1、確定應(yīng)收賬款是否存在；2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3、確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；4、確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；

2、5、確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。（二）預(yù)收賬款1、確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；2、確定預(yù)收賬款的余額是否正確；3、確定預(yù)收賬款的披露是否充分。（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、款項(xiàng)是否合理、正確、完整；2、確定銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；3、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示u 總體分析對(duì)收入循環(huán)進(jìn)行總體分析，分析當(dāng)期收入變動(dòng)的合理性，確定審計(jì)策略。（底稿索引A1）u 分科目審驗(yàn)（一）應(yīng)收賬款1、執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序（底稿索引A7-1）操

3、作要點(diǎn)：（1）向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“應(yīng)收賬款明細(xì)表”；（2）審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核實(shí)“債務(wù)人名稱”、“原幣金額”、“本位幣金額”與企業(yè)明細(xì)賬是否相符；（3）復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符，并在審計(jì)說(shuō)明欄1選擇“一致”或“不一致”，在括號(hào)內(nèi)打勾；（4）如有外幣應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注外幣折算匯率是否準(zhǔn)確；（5）分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；（6）應(yīng)關(guān)注期末余額中是否有持本公司5以上股份的主要股東欠款，如有，應(yīng)在債務(wù)人名稱旁標(biāo)明“A”；并分析是否屬于合并或匯總時(shí)應(yīng)予抵銷金額；（7）結(jié)合關(guān)聯(lián)交易查驗(yàn)，關(guān)注關(guān)聯(lián)方欠款，如有，應(yīng)在債務(wù)人名稱旁標(biāo)明“B”并在&q

4、uot;非合并關(guān)聯(lián)方金額"欄填列欠款金額；（8） 關(guān)注期末余額的“業(yè)務(wù)內(nèi)容”，是否有不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整。2、執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確”程序（底稿索引A7-2）操作要點(diǎn)：（1）獲取客戶最明細(xì)一級(jí)的“科目匯總表”，對(duì)其中應(yīng)收賬款部分的增減變動(dòng)進(jìn)行分析，并編制“應(yīng)收賬款回款分析”；（2）當(dāng)期收款情況應(yīng)采用“個(gè)別認(rèn)定”，即對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收賬款，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩下的款項(xiàng)不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按照原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定，償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如確實(shí)無(wú)法確認(rèn)的，按照“先進(jìn)先出法”確定；

5、（3）根據(jù)當(dāng)期收款情況，分析期末余額的賬齡；對(duì)于賬齡2年以上的欠款應(yīng)查閱上期審計(jì)底稿（連續(xù)審計(jì)）或追溯查驗(yàn)，并關(guān)注收回的可能性；（4）充分關(guān)注是否存在與債務(wù)人發(fā)生糾紛的款項(xiàng)；（5）將核定的賬齡過(guò)入“應(yīng)收賬款明細(xì)余額表”；（6）分析應(yīng)收賬款回款率，重點(diǎn)關(guān)注大額客戶的回款率（比如前5名）。3、執(zhí)行“選取賬齡長(zhǎng)、金額大的債權(quán)，進(jìn)行函證（包括重分類轉(zhuǎn)入項(xiàng)目）”程序（底稿索引A7-3）操作要點(diǎn)：（1）編制“應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較情況表”；（2）函證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇賬齡長(zhǎng)、金額大以及發(fā)生糾紛的賬戶，對(duì)關(guān)聯(lián)單位以及異常賬戶也應(yīng)列入函證范圍內(nèi)；（3）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親自控制詢證函的發(fā)送和收回，盡量索取回函。對(duì)于回

6、函不符金額，應(yīng)要求客戶解釋不符原因，并重點(diǎn)檢查客戶提供的相關(guān)資料，同時(shí)要觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售，必要時(shí)建議客戶作適當(dāng)調(diào)整；（4）為了不影響審計(jì)工作進(jìn)度，審計(jì)人員也可以在發(fā)函證的同時(shí)利用電話、傳真等方式先取得詢證結(jié)果，以提高審計(jì)工作效率，但在審計(jì)報(bào)告之前一定要獲取回函的原件，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。4、執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”以及“抽查明細(xì)賬發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來(lái)源是否正?！背绦颍ǖ赘逅饕鼳7-4、A7-5）操作要點(diǎn)：應(yīng)收賬款替代程序主要有兩個(gè)方面，即期后收款查驗(yàn)以及借方發(fā)生額的真實(shí)性查驗(yàn)。（1）期后收款，抽查報(bào)表日后

7、債務(wù)人匯款憑單，編制期后收款抽查記錄，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資金流入來(lái)源是否正常；（2）借方發(fā)生額真實(shí)性查驗(yàn)；a.應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售的會(huì)計(jì)記錄等查起。必要時(shí)與銷售人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷售方負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門(mén)代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如由購(gòu)貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性、正確性。b. 抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)發(fā)票金額內(nèi)

8、容與記賬憑證是否一致；(2)發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；(3)發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；(4)發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；(5)發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符；(6)貸方發(fā)生額的付款人是否和債務(wù)人一致。c.抽查明細(xì)發(fā)生額的方法和要點(diǎn)同上。5、對(duì)異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同，判斷交易的合法性、真實(shí)性（底稿索引A7-5、I1-9、I1-10）提示：對(duì)于關(guān)聯(lián)往來(lái)等企業(yè)管理層可控項(xiàng)目或根據(jù)以前年度審計(jì)有調(diào)整的項(xiàng)目，審計(jì)人員不應(yīng)過(guò)度依賴函證結(jié)果，即使回函無(wú)誤，仍應(yīng)進(jìn)行真實(shí)性測(cè)試。6、檢查壞賬損

9、失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確。本案例中的A公司無(wú)發(fā)生壞賬損失情況，故本程序不適用。提示：檢查壞賬損失，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，發(fā)生壞賬的客戶檔案中有關(guān)該筆款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回的文件。審計(jì)人員尤其需要注意，在沖銷壞賬中是否存在通過(guò)將已收回的應(yīng)收賬款作為壞賬沖銷來(lái)掩蓋盜用或挪用資金的可能性。7、涉及債務(wù)重組、資產(chǎn)置換的事項(xiàng)，審查有關(guān)協(xié)議等法律文件及手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否正確，并判斷交易的合法性和真實(shí)性本案例中的A公司無(wú)債務(wù)重組、資產(chǎn)置換的事項(xiàng)，故本程序不適用。提示：涉及債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等事項(xiàng)，必須仔細(xì)審查相關(guān)協(xié)議，董事會(huì)決議等文件，要審慎判斷交易的合法性、真

10、實(shí)性以及會(huì)計(jì)處理的正確性，警惕企業(yè)借此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。8、對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款,檢查其采用的匯率及折算方法是否正確本案例中的A公司無(wú)非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款。提示：對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，應(yīng)結(jié)合用非記賬本位幣結(jié)算的收入一起審查，應(yīng)關(guān)注外幣折算是否和公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定的外幣業(yè)務(wù)核算方法是否一致，期末匯兌損益計(jì)算是否正確。9、執(zhí)行“檢查應(yīng)收賬款是否已被抵押、質(zhì)押，并作出記錄”程序本案例中的A公司無(wú)已被抵押、質(zhì)押的應(yīng)收賬款。提示：（1）應(yīng)結(jié)合銀行借款查驗(yàn)進(jìn)行；（2）根據(jù)獲取的貸款卡信息，關(guān)注是否存在擔(dān)保，抵押等事項(xiàng)；（3）如存在抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，應(yīng)取得董事會(huì)決議等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必

11、要的描述。 10、執(zhí)行“驗(yàn)明應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)”程序操作要點(diǎn)：通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的檢查，核對(duì)審定數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表的披露是否一致，是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定。對(duì)這一程序的執(zhí)行，不必編制獨(dú)立的審計(jì)工作底稿。11、應(yīng)收賬款查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)進(jìn)行。一般情況下，如果企業(yè)產(chǎn)品暢銷，則通常收現(xiàn)率較高而不應(yīng)有大額賒銷，若存在大量應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如企業(yè)的產(chǎn)品用戶固定且信用程度高，能夠定期結(jié)算貨款，審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售情況、賒銷條件及結(jié)算期還款情況，分析評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款余額是否合理；如企業(yè)用戶分散、不固定且業(yè)務(wù)往來(lái)稀疏，貨款不能及

12、時(shí)結(jié)算，則產(chǎn)生壞賬的可能性相對(duì)就大。（2）應(yīng)收賬款審計(jì)的重點(diǎn)在于存在性、所有權(quán)歸屬、真實(shí)性以及可收回性，其中存在性和所有權(quán)歸屬確認(rèn)的最有效程序是函證；而應(yīng)收賬款的真實(shí)性的確認(rèn)應(yīng)結(jié)合銷售收入的真實(shí)性查驗(yàn)來(lái)進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)尋找外部審計(jì)證據(jù)如運(yùn)單，報(bào)關(guān)單、客戶回執(zhí)等來(lái)支撐審計(jì)結(jié)論，以防止虛列高估債權(quán)現(xiàn)象，防止虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。對(duì)于應(yīng)收賬款的可收回性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核賬齡是否正確、真實(shí)，并在企業(yè)選定的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備提取方法是否合理的基礎(chǔ)上確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的提取是否充分、適當(dāng)，以防止企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。（3）應(yīng)收賬款較為重要的查驗(yàn)程序有：1）函證；2）回款分析，確定賬齡；3）結(jié)合收入，抽查原始憑證。（二）預(yù)收賬款1、

13、執(zhí)行“獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序（底稿索引F4-1-2）操作要點(diǎn)：（1）向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“預(yù)收賬款明細(xì)表”；（2）編制要求同應(yīng)收賬款。2、對(duì)預(yù)收賬款借方余額應(yīng)采用同應(yīng)收賬款相同的程序?qū)忩?yàn)其真實(shí)性并決定是否進(jìn)行重分類本案例中的A公司預(yù)收賬款期末無(wú)借方余額，故本程序不適用。3、執(zhí)行“選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表”以及“回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整”程序（底稿索引F4-2）操作要點(diǎn)：（1）編制“預(yù)收賬款函詢結(jié)果匯總比較情況表”；（2）編制要求同應(yīng)收賬款。4、執(zhí)行“抽查預(yù)收賬款有

14、關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款”以及“未回函的，應(yīng)再次函證或采用替代程序，確定其是否真實(shí)、正確”程序（底稿索引F44）操作要點(diǎn)：（1）預(yù)收賬款查驗(yàn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售收入查驗(yàn)進(jìn)行，抽查有關(guān)的銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證等，來(lái)核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的銷售是否及時(shí)沖銷預(yù)收賬款，要關(guān)注企業(yè)是否存在隱藏應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入并交納稅金的事項(xiàng)；（2）抽查合同、發(fā)貨記錄及原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：1）合同約定的條款與企業(yè)收入的確認(rèn)是否相符；2）發(fā)票金額與記賬憑證是否一致，是否已正確計(jì)入預(yù)收賬款；3）發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；4）發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)

15、是否相符；5）發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符；6）貸方發(fā)生額的付款人是否和債務(wù)人一致。5、執(zhí)行“檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整”程序（底稿索引F44）操作要點(diǎn)：（1）審計(jì)人員對(duì)于大額長(zhǎng)期掛賬預(yù)收款項(xiàng)，可以查閱前期審計(jì)底稿（連續(xù)審計(jì)），如初次審計(jì)，應(yīng)當(dāng)追溯檢查，以查明掛賬的確切原因，防止企業(yè)不確認(rèn)不開(kāi)票收入來(lái)逃避納稅；（2）對(duì)于超長(zhǎng)賬齡的尾款，應(yīng)和企業(yè)一起確認(rèn)掛賬的原因，如確系無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。6、對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)在收到預(yù)收賬款時(shí)計(jì)繳相關(guān)稅金的，應(yīng)結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查其是否及時(shí)、足額計(jì)繳有關(guān)稅金本案例中A公司預(yù)收賬款無(wú)應(yīng)計(jì)繳稅金

16、情況，故本程序不適用。提示：審計(jì)人員在審查預(yù)收賬款時(shí)除了結(jié)合應(yīng)交稅金科目，還應(yīng)結(jié)合收入的截止測(cè)試進(jìn)行查驗(yàn)，要特別關(guān)注銷售的結(jié)算方式，一般而言采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為發(fā)出產(chǎn)品的當(dāng)天，所以審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在產(chǎn)品已發(fā)出但未確認(rèn)收入也未計(jì)繳稅金的情況。7、請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷的較大額預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期及轉(zhuǎn)銷日期的合理性本案例中的A公司至審計(jì)日尚無(wú)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。提示：審計(jì)人員在執(zhí)行該程序時(shí)應(yīng)結(jié)合收入的截止測(cè)試來(lái)進(jìn)行，并要關(guān)注企業(yè)是否存在為避稅或調(diào)節(jié)利潤(rùn)而延

17、期確認(rèn)收入的情況。8、對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的匯率及匯兌損益處理是否正確本案例中的A公司無(wú)非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款。提示：該程序的執(zhí)行同應(yīng)收賬款。9、執(zhí)行“驗(yàn)明預(yù)收賬款的披露是否恰當(dāng)”程序操作要點(diǎn)：通過(guò)對(duì)預(yù)收賬款實(shí)施的檢查，核對(duì)審定數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債表的披露是否一致，是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定。對(duì)這一程序的執(zhí)行，不必編制獨(dú)立的審計(jì)工作底稿。10、預(yù)收賬款查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：（1）預(yù)收賬款的查驗(yàn)的重點(diǎn)在于其真實(shí)性查驗(yàn)，所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售收入審核來(lái)進(jìn)行，要充分關(guān)注預(yù)收賬款中是否隱藏著應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入并交納稅金的事項(xiàng)。（2）在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以

18、直接記入應(yīng)收賬款的貸方，因此，審計(jì)人員還應(yīng)充分關(guān)注預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整及其對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響。（3）預(yù)收收賬款較為重要的查驗(yàn)程序有：1）函證；2）結(jié)合收入，抽查銷售合同、發(fā)運(yùn)記錄和原始憑證。（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1、執(zhí)行“獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符”程序（底稿索引I1-1）操作要點(diǎn)：（1）向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本項(xiàng)目明細(xì)表”。（2）復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符，并在審計(jì)說(shuō)明欄1選擇“一致”或“不一致”，在括號(hào)內(nèi)打勾。2、執(zhí)行“檢查收入確認(rèn)的業(yè)務(wù)流程是否與前期一致，執(zhí)行是否有效”程序（底稿索引

19、I1-2）操作要點(diǎn)：（1）對(duì)企業(yè)的銷售流程進(jìn)行調(diào)查；（2）了解公司的收入和收款的內(nèi)部控制制度并進(jìn)行符合性測(cè)試，測(cè)試包括：1）銷售管理的符合性測(cè)試；2）收款管理的符合性測(cè)試。3、執(zhí)行“比較本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本及毛利率的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正?！背绦颍ǖ赘逅饕齀1-3）操作要點(diǎn)：（1）比較本年各月收入、成本的波動(dòng)趨勢(shì)是否異常；（2）本年各月波動(dòng)和去年比較，是否合理。4、執(zhí)行“對(duì)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，與上年進(jìn)行比較是否異常，如有分析異常的原因”程序（底稿索引I1-4）5、執(zhí)行“計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析與上期毛利率變化，查驗(yàn)收入與成本配比情況”程序（底稿索引I1-5）操作要點(diǎn)：（

20、1）根據(jù)收入結(jié)構(gòu)的分析，對(duì)公司主要產(chǎn)品進(jìn)行毛利率分析；（2）關(guān)注主要產(chǎn)品的收入成本是否配比。6、檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審核本案例中A公司無(wú)特殊銷售行為，故本程序不適用。提示：特殊銷售行為的審驗(yàn)非常重要，審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，充分關(guān)注特殊銷售行為，并根據(jù)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，查驗(yàn)特殊銷售的處理是否正確。7、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算全年收入，與實(shí)際入賬金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或銷售而未開(kāi)票情況提示：本程序可以通過(guò)應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）的查驗(yàn)來(lái)進(jìn)行。 8、

21、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況（底稿索引I1-5-1I1-5-4）操作要點(diǎn)：執(zhí)行“計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析與上期毛利率變化，查驗(yàn)收入與成本配比情況”程序時(shí)，可以將獲取的產(chǎn)品價(jià)格目錄與重要產(chǎn)品的各月平均售價(jià)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)在檢查收入真實(shí)性抽查憑證時(shí)，同時(shí)關(guān)注售價(jià)是否有背離產(chǎn)品價(jià)格目錄的異?，F(xiàn)象。9、執(zhí)行“抽查銷售業(yè)務(wù)的銷售合同、原始憑證(發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬”程序（底稿索引A7-5、I1-6）操作要點(diǎn)：（1）收入的真實(shí)性查驗(yàn)應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款進(jìn)行，查驗(yàn)要點(diǎn)見(jiàn)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額真實(shí)性查驗(yàn)；（2）重點(diǎn)關(guān)注大額客戶的銷售真實(shí)性：1）要求客戶

22、提供銷售前10名銷售額；2）查驗(yàn)銷售前10名客戶的銷售合同，核對(duì)全年產(chǎn)品品種、銷量是否相符；3）對(duì)銷售前10名的客戶，詢證發(fā)生額。10、執(zhí)行“實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整”程序（底稿索引I1-7）操作要點(diǎn)：（1）從發(fā)票到出庫(kù)單，進(jìn)行銷售截止測(cè)試；（2）從出庫(kù)單到發(fā)票，進(jìn)行銷售截止測(cè)試。11、結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售本案例中A公司無(wú)此情況。提示：（1）詢證回函認(rèn)可的金額小于詢證金額，可能存在兩種情況：1）企業(yè)有意加大應(yīng)收賬款，虛增應(yīng)收賬款，目的是虛增收入，虛增利潤(rùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票

23、、發(fā)貨單位等來(lái)加以證實(shí)；2）由于詢證函在決算日后發(fā)出，在此期間，購(gòu)貨單位可能已經(jīng)支付部分款項(xiàng)，造成回函認(rèn)可金額小于詢證金額或債務(wù)人將貨款早已歸還，但企業(yè)未及時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款記錄，審計(jì)人員要審核現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，查明這些款項(xiàng)是否確已收到。（2）詢證回函認(rèn)可的金額大于詢證金額，也應(yīng)查明原因，是否存在低估應(yīng)收賬款或人為調(diào)整期末余額的不正當(dāng)行為。12、檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，查驗(yàn)其真實(shí)性、合法性本案例中的A公司無(wú)檢查銷售退回與折讓情況。提示：檢查銷售退回與折讓，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：（1）銷售退回1）審查銷售退回原因的合理性：a.審計(jì)人員應(yīng)對(duì)銷售退回的原因及批準(zhǔn)

24、手續(xù)進(jìn)行檢查分析，尤其需要注意是否存在內(nèi)外勾結(jié)，營(yíng)私舞弊，從而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題。b.審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注期末或下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性，關(guān)注企業(yè)是否存在為追求本期銷售計(jì)劃的完成，采用期末虛構(gòu)銷售，下期期初再用紅字發(fā)票沖回的不當(dāng)手法，弄虛作假。2）審查銷售退回的賬務(wù)處理是否正確，特別要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的賬務(wù)處理是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定。（2）銷售折讓與折扣對(duì)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性查驗(yàn)，可以通過(guò)審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進(jìn)而確認(rèn)折扣折讓是否真實(shí)存在，同時(shí)通過(guò)折扣折讓原因的調(diào)查核實(shí)來(lái)判斷其合理性，特別要對(duì)折讓折扣額大的項(xiàng)目進(jìn)行審查。13、檢查以外幣結(jié)算的主

25、營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確本案例中的A公司無(wú)外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。提示：外幣結(jié)算的收入多為出口收入，所以在執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：（1）收入的確認(rèn)是否與合同約定的結(jié)算價(jià)格一致，通常的結(jié)算價(jià)格包括：離岸價(jià)（船上交貨價(jià)）FOB、成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)） C&F、到岸價(jià)（成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)價(jià)）CIF；（2）外幣折算是否和公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定的外幣業(yè)務(wù)核算方法是否一致。 14、執(zhí)行“調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及規(guī)模，確認(rèn)收入的合理性及可信度，形成專門(mén)底稿”程序（底稿索引I1-8）操作要點(diǎn)：（1）分析公司主要產(chǎn)品，確定生產(chǎn)能力調(diào)查的重點(diǎn)；（2）對(duì)公司主要產(chǎn)品的產(chǎn)能進(jìn)行評(píng)估；（3）從料耗著手，分析產(chǎn)

26、量的合理性；（4）從人工著手，分析產(chǎn)量的合理性；（5）從電耗著手，分析產(chǎn)量的合理性。15、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，取得相關(guān)資料，核實(shí)需在合并報(bào)表中抵銷及應(yīng)在附注中披露的事項(xiàng)（底稿索引I1-9）操作要點(diǎn)：（1）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部構(gòu)架的調(diào)查、股本和長(zhǎng)期投資的查驗(yàn)情況，確定合并或匯總范圍；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位，并根據(jù)銷售明細(xì)賬了解內(nèi)部銷售情況；（3）結(jié)合收入的真實(shí)性查驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)內(nèi)部銷售發(fā)生額并與購(gòu)貨方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)；（4）分析交易價(jià)格是否異常。16、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，審查其價(jià)格是否公允（底稿索引I1-10）操作要點(diǎn)：（1）結(jié)合關(guān)聯(lián)關(guān)系查驗(yàn)，確定企業(yè)非合并的關(guān)聯(lián)方；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位，并根據(jù)銷售明細(xì)

27、賬，了解關(guān)聯(lián)方銷售情況，結(jié)合收入真實(shí)性查驗(yàn)，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方銷售金額；（3）將關(guān)聯(lián)交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格比較，關(guān)注是否有異常。 17、執(zhí)行“驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)”程序操作要點(diǎn)：通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施的檢查，核對(duì)審定數(shù)與利潤(rùn)表的披露是否一致，是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定。對(duì)這一程序的執(zhí)行，不必編制獨(dú)立的審計(jì)工作底稿。18、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：（1）審計(jì)人員在審計(jì)中必須保持合理的懷疑，即在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員必須牢記，雖然大部分財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)是無(wú)意的錯(cuò)誤，但有時(shí)卻是由于一般員工或者管理階層舞弊或不法行為所造成的。審計(jì)人員固然不應(yīng)假設(shè)客戶管理階層是不誠(chéng)實(shí)的

28、，但也不應(yīng)絲毫不加懷疑。（2）在實(shí)務(wù)操作中，審計(jì)人員需要關(guān)注是否存在以下幾種情況1）真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售；公司對(duì)某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。2）銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入；公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)膭澐?，提前或延后確認(rèn)收入。3）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售；公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，偽造訂單、發(fā)運(yùn)憑證、合同。開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的銷售發(fā)票等。4）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入。將產(chǎn)品銷售給與其沒(méi)有

29、關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再有其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣即可增加銷售收入，又可避免內(nèi)部交易的抵銷。上述4種情況中，前2種情況可以通過(guò)詢證發(fā)生額來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，但后2種情況，詢證發(fā)生額是無(wú)濟(jì)于事的，需要通過(guò)分析現(xiàn)金流入來(lái)源是否正常、產(chǎn)能分析、投入產(chǎn)出是否合理，查驗(yàn)采購(gòu)、存貨真實(shí)性，分析子公司關(guān)聯(lián)采購(gòu)等等方法進(jìn)行綜合分析判斷。（3）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款的審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)收入的情況，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以下現(xiàn)象：1）關(guān)注往來(lái)業(yè)務(wù)少，金額較大且季節(jié)性較強(qiáng)的（分析年末或季末發(fā)生的概率較大）、累計(jì)沒(méi)有或很少收回貨款的客戶；2）產(chǎn)成品明細(xì)賬期末結(jié)余的數(shù)量為負(fù)數(shù)；3）臨近報(bào)表日的大額關(guān)聯(lián)銷售，卻無(wú)出庫(kù)記錄；4）已實(shí)現(xiàn)的銷售在報(bào)表日后辦理銷售退回，且無(wú)正常理由；5）銷售的產(chǎn)品為關(guān)聯(lián)企業(yè)使用或代銷；6）對(duì)開(kāi)發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等虛構(gòu)收入。（4）審計(jì)人員在進(jìn)行銷售截止測(cè)試的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同的銷售方式對(duì)收入確認(rèn)的影響，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下現(xiàn)象：1）在交款提貨的銷售方式下，已收到貨款同時(shí)開(kāi)出提單和發(fā)票，卻借口未提貨而不確認(rèn)收入；2）在預(yù)收貨款的情況下，沒(méi)有向客戶發(fā)貨，借口收到貨款便確認(rèn)收入；3）采用委托代銷的方式下