從企業(yè)角度看稅收

1、從企業(yè)角度看稅收定義：從企業(yè)的角度看，稅收是成本，是企業(yè)經(jīng)營所必須面對的一項支出，稅收必然導致企業(yè)貨幣資金的流出。由于稅收是無償?shù)?，是國家對納稅人所占有的社會商品或價值的無償征收，因而，對企業(yè)來說，必然存在一個稅收負擔多少的問題。稅收負擔，是指納稅人承擔的稅收負荷，亦即納稅人在一定時期應交納的稅款，簡稱稅負。從絕對額考察，它是指納稅人繳納的稅款額，即稅收負擔額；從相對額考察，它是指納稅人繳納的稅額占計稅依據(jù)價值的比重，即稅收負擔率。按稅收負擔的層次劃分，可分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是指一個國家的總體稅負水平，通常用國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）稅收負擔率來表示。研究宏觀稅收負

2、擔，可以比較國與國之間的稅負水平，分析一國的稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系。所謂微觀稅收負擔，是指微觀經(jīng)濟主體或某一征稅對象的稅負水平，可以用企業(yè)所得稅負擔率或商品勞務稅負擔率來表示。從企業(yè)的角度上看，稅收是一種微觀稅收負擔。特點：除了稅收固有的三種特性（強制性、無償性和固定性）外，從企業(yè)的角度出發(fā)，稅收還具有以下幾個特點。1、對人：通常是以企業(yè)凈所得為課稅對象，是對人稅，而非對物稅，包括貨幣所得與實物所得，其出發(fā)點是先將人列入征稅范圍，然后才對他們的所得征稅。2、直接：根據(jù)納稅人的納稅能力予以課征，稅負由納稅人本身承擔，一般不會發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。而納稅人與實際負擔人通常是一致的，因為可以直接調(diào)節(jié)納稅人

3、的所得。3、累進：應稅所得額高，稅率高，應稅所得額少，稅率低，體現(xiàn)了健全稅制的?多取富者，少取貧著？的基本準則，如果稅率級次以及最高與最低稅率確定恰當，就能更好的適用納稅人的稅負能力，以調(diào)節(jié)不同所有者的收入，做到稅負公平。4、綜合：從征稅來源來說，有勞動所得，有財產(chǎn)所得，從性質(zhì)而言，有經(jīng)常所得,有臨時所得。來源渠道繁多，而且性質(zhì)不一。5、公平：以單位或個人純所得為標準，能對勞動所得和非勞動所得實行區(qū)別對待，可采用累進征收，可規(guī)定生計扣除，可給予特定減免等規(guī)律：由政府征收，取之于民，用之于民。稅收優(yōu)惠或者減免稅負，最終目的是促進企業(yè)發(fā)展、使納稅人受益。理論：中外古今學者都曾提出過各種不同的見解：

4、孔子：？斂從其?。?，即輕稅負。管仲：？取民有度？，即稅負要符合能力原則。傅玄：？世有事即役繁而賦重，世無事即役簡而賦輕？，即稅負輕重應視國家需要而定。司馬遷？善因論？：對于普通百姓的經(jīng)濟活動，政府的政策？善者因之，其次利道（導）之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭。？即是說，國家最好的經(jīng)濟政策是順應和聽任人們進行生產(chǎn)、貿(mào)易等經(jīng)濟活動，不要橫加干預，在某些方面進行誘導和教化，鼓勵或告誡人們應該或不應該參與哪些經(jīng)濟活動，必要時進行一定的調(diào)節(jié)和限制，？與民爭利？是最不好的經(jīng)濟政策。他認為，農(nóng)工商等經(jīng)濟活動是?衣食之源？，個人為了自己的利益而從事經(jīng)濟活動，就擴大了衣食之源，？上則富國，下則富家？；

5、如果個人的經(jīng)濟活動受到了限制或阻礙，衣食之源就會萎縮，既不會利家也不會富國。這里所說的實際就是制定優(yōu)惠的稅收政策，改善投資環(huán)境，吸引社會力量和外資前來投資興辦實業(yè)，以擴大稅基，增加稅源，增強政府的財力，加快經(jīng)濟發(fā)展。"能力說"。西方大多數(shù)學者認為，稅負應按納稅人各自的納稅能力來承擔，擁有相同能力的人繳納相同的稅收，是？橫向公平？；具有較高能力的人繳納更多一些稅，是徵向公平？。按累進稅率課征的個人所得稅制，被認為是橫向公平和縱向公平相結(jié)合的典范。亞當斯密的稅收原則：是亞當斯密于197阿在其國富論中提出的，他著名的稅收四原則，這就是"平等"、"確定

6、"、"便利"和"最少費用"。其理論基礎(chǔ)是國家活動的非生產(chǎn)性及其消極的財政觀。凱恩斯主義稅收思想：凱恩斯認為，稅收是刺激需求的手段。在資本主義社會產(chǎn)生經(jīng)濟危機和？非自愿失業(yè)？的原因是有效需求不足，即消費和投資不足。解決有效需求不足，不能靠市場經(jīng)濟的自發(fā)調(diào)節(jié)，而必須靠國家的干預，特別是財政稅收的干預。他主張不應把年度財政收支平衡作為理財?shù)幕驹瓌t，只要能夠促成經(jīng)濟的平衡發(fā)展，增加就業(yè)和國民所得，國家可以用發(fā)行公債，實行赤字財政的辦法刺激需求，增加政府投資，以彌補私人投資的不足。同時，國家必須用改變租稅體系等辦法，指導消費傾向，增加消費。凱恩斯認為，

7、收入分配懸殊，會降低消費傾向。因為富人雖然收入很多，但他們只把一小部分用于消費，把大部分儲蓄起來；而窮人會把新增收入的絕大部分用于消費，但他們的新增收入?yún)s很有限，這是一個矛盾。他主張用收入再分配的辦法解決這個矛盾，即把富人收入的一部分用累進稅的辦法集中于國家手中，再通過政府轉(zhuǎn)移支出的辦法分配給窮人，或由政府興辦公共工程這樣既可解決由消費傾向過低造成的消費需求不足，也可增加政府投資，從而達到刺激需求，促使供求平衡和增加就業(yè)的目的。新劍橋?qū)W派更加強調(diào)發(fā)揮稅收在縮小貧富差距，實現(xiàn)？收入均等化？方面的作用。主張實行高額遺產(chǎn)稅和累進稅制度，使高收入者多納稅，低收入者少納稅，并盡量使收入低的人享受稅收減免

8、。交換說：從某種意義上講，稅收也可以被認為是交換的一部分；這種交換是自愿進行的，通過交換，不僅社會資源得到充分、有效地利用，而且交換雙方都認為其利益會因為交換而得到滿足，從而在對方的價值判斷中得到較高的評價。而且在這種交換活動中，從數(shù)量關(guān)系上看，相互交換的權(quán)利總量和義務總量總是等值或等額的；所以不存在一方享有的權(quán)利(或承擔的義務)要多于另一方的情況，也就不產(chǎn)生將一方界定為？權(quán)利主體？而將另一方界定為?義務主體？的問題。公共需要論：？稅收主要是用于為公共服務(publicservices)支付費用的。一種有效的財政稅(revenuetax)應該是那種要求公共服務的使用人支付其使用的機會成本(op

9、portunitycosts)的稅收。但這就會將公共服務僅僅看作是私人物品(privategoods),而它們之所以成其為公共服務，恰恰是因根據(jù)其銷售的不可能性和不適當性來判斷的。在某些如國防這樣的公共服務中，？免費搭車者？(free-rider)問題妨礙市場機制提供(公共)服務的最佳量：拒絕購買我們的核威懾力量中其成本份額的個人會如同那些為之支付費用的人們一樣受到保護？。所以，由于公共服務的消費所具有的非競爭性和非排他性的特征，決定其無法像私人物品一樣由？私人部門？生產(chǎn)并通過市場機制來調(diào)節(jié)其供求關(guān)系，而只能由集體的代表一一國家和政府來承擔公共服務的費用支出者或公共需要的滿足者的責任，國家和政

10、府也就只能通過建立稅收制度來籌措滿足公共需要的生產(chǎn)資金，尋求財政支持。補償稅收政策：美國經(jīng)濟學家漢森把稅收看作是迅速調(diào)節(jié)經(jīng)濟、？熨平經(jīng)濟波動？的一種工具。這種調(diào)節(jié)，通過補償稅收政策和用年度財政收支不平衡的辦法實現(xiàn)。他認為這種稅收的目的在于限制繁榮時期的過分擴張，而在衰退時期停止征收這些稅款，并退還以前所征稅款，就可以刺激消費。同時，租稅減免的作用也很大，推行租稅減免，有時也可以制止恐慌的侵襲。但是并非所有的稅種在所有的場合，都能發(fā)揮這種作用。他認為，對擴展中的經(jīng)濟來說，社會保險稅和營業(yè)稅是發(fā)揮這種作用的理想稅種，主張對這些稅種實行機動稅率制度。在繁榮時期的后半期，逐步提高累進稅率；在繁榮達到頂

11、點時，累進幅度要達到最大，以形成剩余基金。在繁榮由頂點轉(zhuǎn)向下降時，即應停止征收。一旦衰退開始，就應提用以前所征集的剩余基金。提用的方法是將基金退還納稅人，如果退還有困難，即應利用此項基金來抵補政府為公共事業(yè)或救濟支出的擴張所形成的赤字。為了實行補償稅收政策，必須打破年度財政收支平衡的觀念。因為在實行累進稅制的條件下，保持財政收支平衡，經(jīng)濟繁榮，稅收收入自動增加，則政府的支出也必須增加，這樣勢必增加投資和消費，加大經(jīng)濟膨脹的壓力；經(jīng)濟衰退，稅收收入自動減少，則政府支出也必須減少，又勢必減少投資和消費，加速經(jīng)濟的萎縮。因此，只有在繁榮時期增收不增支，造成財政盈余；在衰退時期減收不減支，造成財政虧損

12、（赤字），才能消除經(jīng)濟波動，保持經(jīng)濟平衡發(fā)展。不過，打破年度收支平衡，并不是不要收支平衡，而是要周期收支平衡。繁榮時期的財政盈余同衰退時期的財政虧損相抵，即可實現(xiàn)周期內(nèi)的財政收支平衡。?自動穩(wěn)定器？：自動穩(wěn)定器主要是指失業(yè)補助金、其他福利轉(zhuǎn)移支付和自動改變的稅收制度。美國是實行以累進所得稅為主體稅制的國家。這種稅收制度具有一定程度的自動伸縮性：一旦衰退開始，公司利潤和個人收入就會下降，這時即使不降低稅率，稅收收入也會自動減少。而且由于實行累進稅制，稅收收入減少的幅度還要大于公司利潤和個人收入減少的幅度。這種減少，同政府在衰退時期應當實行減稅政策以刺激需求的意圖是一致的；一旦繁榮開始，公司利潤和

13、個人收入隨之增加，這時即使不提高稅率，稅收收入也會自動增加，同樣由于實行累進稅制，稅收收入增加的幅度還要大于公司利潤和個人收入增加的幅度。這種增加，同政府抑制需求過旺的意圖是一致的。因此，薩繆爾森認為：累進稅收制度是一個有力的和作用迅速的自動穩(wěn)定器。不過，他也承認，這種自動穩(wěn)定器的作用是有限度的，不能保證從根本上消除經(jīng)濟波動。美國經(jīng)濟學家薩繆爾森認為，為了保持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，在財政稅收上，政府應采取兩方面措施。根據(jù)經(jīng)濟活動的趨向，及時實施有助于經(jīng)濟穩(wěn)定的財政稅收政策；要使財政稅收制度具有使經(jīng)濟自動穩(wěn)定的內(nèi)在性能他稱前者是？斟酌使用的財政政策？，后者是自動穩(wěn)定器。他認為？自動穩(wěn)定器？很重要，時時都

14、在幫助政府進行總需求管理和穩(wěn)定經(jīng)濟的活動。?拉弗曲線？：？總是存在產(chǎn)生同樣收益的兩種稅率。？主張政府必須保持適當?shù)亩惵?，才能保證較好的財政收入。？當稅率為100%寸，貨幣經(jīng)濟（與主要是為了逃稅而存在的物物交換不同）中的全部生產(chǎn)都停止了，如果人們的所有勞動成果都被政府所征收，他們就不愿意在貨幣經(jīng)濟中工作，因此由于生產(chǎn)中斷，沒有什么可供征收100煩額，政府的收益就等于零？。稅率從0100%稅收總額從零回歸到零。?拉弗曲線？必然有一個轉(zhuǎn)折點，在此點之下，即在一定的稅率之下，政府的稅收隨稅率的升高而增加，一旦稅率的增加越過了這一轉(zhuǎn)折點，政府稅收將隨稅率的進一步提高而減少。？拉弗曲線？U為：稅率高并不等

15、于實際稅收就高。稅率太高，人們就被嚇跑了，結(jié)果是什么經(jīng)濟活動都不發(fā)生，你反而收不上稅來。只有在稅率達到一個最優(yōu)值時，實際稅收才是最高的。馬克思主義：馬克思主義國家稅收學說認為，稅收既是一個與人類社會形態(tài)相關(guān)的歷史范疇，又是一個與社會再生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)濟范疇；稅收的本質(zhì)實質(zhì)上就是指稅收作為經(jīng)濟范疇并與國家本質(zhì)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在屬性及其與社會再生產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系；稅法的本質(zhì)則是通過法律體現(xiàn)的統(tǒng)治階級參與社會產(chǎn)品分配的國家意志。由此，國家分配論和國家意志論成為我國稅收和稅法本質(zhì)學說的支配觀點。根據(jù)這一理論，稅收作為分配范疇與國家密不可分，為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用捐稅；稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會

16、產(chǎn)品進行再分配的形式；稅法是國家制定的以保證其強制、固定、無償?shù)厝〉枚愂帐杖氲姆ㄒ?guī)范的總稱。方法：從說明納稅人稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性角度出發(fā)，可以從數(shù)據(jù)指標的縱橫比較分析和邏輯關(guān)系稽核說明問題，基本思路和方法如下：（一）橫向比較分析橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費用方面的指標有相同的規(guī)律特征?？偨Y(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗個體數(shù)據(jù)指標的表現(xiàn)，找出差異較大的個體予以預警。（二）縱向比較分析縱向比較分析或歷史數(shù)

17、據(jù)分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是處于一種相對平穩(wěn)的狀態(tài)，不會出現(xiàn)突然的波動或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒有作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個時期的數(shù)據(jù)指標彼此接近，不會出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應引起主管部門的注意，及時進行相關(guān)的納稅評估。（三）數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核受會計核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況的眾多數(shù)據(jù)指標之間存在非常嚴謹?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財務數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)

18、系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問題，堵塞征管漏洞。指標：1 .企業(yè)綜合稅負率?，F(xiàn)代稅收體系一般是復合稅收體系，由多個稅種構(gòu)成，企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往要繳納多種稅。企業(yè)綜合稅負擔率就是指一定時期內(nèi)，企業(yè)實際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)的總產(chǎn)值（毛收入）的比率。計算公式如下：企業(yè)綜合稅負擔率六業(yè)實際繳納的各種稅款總額/企業(yè)總產(chǎn)值（毛收入）x100%該指標表明國家參與企業(yè)各項收入分配的總規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作貢獻的大小，也可以用來比較不同類型企業(yè)的總體稅負水平。其中，企業(yè)實際繳納的各種稅款包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等各類稅收。2 .企業(yè)直接稅（收益）負擔率。企

19、業(yè)直接稅負擔率亦稱純收入直接稅負擔率，是企業(yè)在一定時期所繳納的直接稅稅款占同期企業(yè)收益（利潤）總額的比率。所得稅和財產(chǎn)稅作為直接稅，一般不會發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，納稅人實際繳納的稅款占其同期收入的比重可以反映企業(yè)直接稅的負擔水平。計算公式如下：企業(yè)直接稅負擔率六業(yè)實繳所得稅和財產(chǎn)稅額/企業(yè)利潤總額X100%該指標表明企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中，以直接稅的形式貢獻給國家的份額。該指標可用于不同企業(yè)稅負輕重的對比，還可用于說明同一納稅人不同歷史時期的稅負變化，以及說明法定或名義稅負水平與納稅人實繳稅款的差額。3 .企業(yè)增值負擔率。企業(yè)增值負擔率是企業(yè)在一定時期所繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)實現(xiàn)的增值額的比率。計

20、算公式如下：企業(yè)增值負擔率六業(yè)實繳的各項稅款/企業(yè)實現(xiàn)的增值額X100%該指標表明在企業(yè)創(chuàng)造的增值額中，以稅金的形式上繳給國家的份額，以此分析企業(yè)在不同時期新增價值中稅負的變動情況。4 .企業(yè)凈產(chǎn)值負擔率。企業(yè)凈產(chǎn)值負擔率是企業(yè)在一定時期所繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)實現(xiàn)的凈產(chǎn)值的比率。計算公式如下：企業(yè)凈產(chǎn)值負擔率六業(yè)實繳的各項稅款/企業(yè)的凈產(chǎn)值x100%5 .個人所得負擔率。個人所得負擔率是個人在一定時期所繳納的所得稅款占同期個人收入總額的比率。計算公式如下：個人所得負擔率=個人所得實繳稅款/個人收入總額X100%該指標表明個人在一定時期內(nèi)的收入負擔國家稅收的狀況，體現(xiàn)國家運用稅收手段參與

21、個人收入分配的程度。在稅收負擔的計算指標中，宏觀稅收負擔指標能比較真實地反映一個國家的總體稅收負擔的輕重程度，而微觀稅收負擔指標并不能完全反映納稅人的實際負擔狀況。這是因為：稅收存在轉(zhuǎn)嫁性，上述微觀稅收負擔的各項計算指標，都是以法定納稅人為依據(jù)的，除直接稅負擔率外，納稅人到底負擔了多少間接稅要看間接稅轉(zhuǎn)嫁或被轉(zhuǎn)嫁的程度，這是不容易量化取得的?？偖a(chǎn)值、增加值、凈產(chǎn)值等稅收負擔率只是名義負擔率而非實際負擔率。即便是直接稅，由于存在企業(yè)實現(xiàn)利潤或個人收入與計稅依據(jù)的差異，也會對企業(yè)或個人稅收負擔率產(chǎn)生不同的影響。由于企業(yè)利潤計算的口徑差異和個人非貨幣收入的客觀存在，會使微觀稅收負擔指標不能完全反映企

22、業(yè)和個人的實際負擔狀況，但通過微觀稅收負擔指標的計算分析，可以了解企業(yè)稅負的公平程度以及稅收政策的實施狀態(tài)，同時也可以測算企業(yè)稅務籌劃的實施效果。企業(yè)在承擔稅收負擔的同時還有各種繳費，因此，也可以稱為稅費負擔。在稅務籌劃的同時，也應兼顧？費用籌劃？，以求稅費負擔最輕。6、企業(yè)綜合稅收負擔率即指一定時間（通常為1年）內(nèi)，企業(yè)實際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額或各項收入總額的比率。用公式表示為：企業(yè)綜合稅收負擔率=企業(yè)實際繳納的各項稅收總額/企業(yè)同期收入總額X100%上述公式中，企業(yè)實際繳納的各項稅收總額包括各類流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等，這一指標反映了企業(yè)對國家財政所作的貢獻，也反映了

23、國家參與該企業(yè)生產(chǎn)成果分配的比例，因此是綜合反映企業(yè)稅收負擔狀況的重要指標，該指標也可以用來比較不同類型企業(yè)或不同地區(qū)的企業(yè)的總體稅負狀況。通過這一指標，可以對企業(yè)綜合稅收負擔率進行分析，從而為稅收政策和稅收制度的設(shè)計提供重要依據(jù)。現(xiàn)狀:國際環(huán)境：20世紀80年代，世界各國根據(jù)各自的情況，考慮參與國際競爭，注意國際經(jīng)濟貿(mào)易交流方面稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)，適應現(xiàn)代化社會經(jīng)濟發(fā)展，使稅制簡潔、規(guī)范、公平和有效的要求，普遍進行了不同程度的稅收改革。各國改革的共識是：一是緊密結(jié)合世界經(jīng)濟發(fā)展的實際，盡量采用國際上通行的規(guī)則，使本國稅制與日益擴大的國際經(jīng)濟貿(mào)易交流相適應；二是充分體現(xiàn)稅收公平和效率的原則，既鼓勵

24、不同的市場主體在國際、國內(nèi)市場上開展平等競爭，又貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，促進高新技術(shù)的發(fā)展?；谶@種共識，各國在改革上，堅持以降低稅率、拓寬稅基、簡化稅制、清理優(yōu)惠、強化國家間稅收協(xié)調(diào)為重點。國內(nèi)環(huán)境：我國自1994年分稅制改革以來，在提高財政收入占GDP匕重，以及中央財政收入占總財政收入比重的改革思想指導下，稅收增長遠超GD?曾長。1994年至2013年，我國稅收收入由5127億元增加到110497億元，年均增長17.54%,而同期GDN48198億元增加到568845億元，年均增長13.87%=稅收占GDP比重也由1994年的10.64%!高到2013年的19.42%。中國稅U收入占GD的比重逐

25、年在增加，但從世界范圍上看，中國當前的稅收收入占GD的比重偏低，即就是宏觀稅負偏低，當然這不是僅僅由于稅率所引起的問題。這種現(xiàn)象不利于經(jīng)濟發(fā)展和改善人民生活，針對當前的問題，應該采取有效地措施進行應對，以適應當前經(jīng)濟發(fā)展。1、調(diào)整征稅范圍和征稅方式。2、合理確定稅基。3、適當調(diào)整稅率。4、妥善處理稅收優(yōu)惠問題地位:1、稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收收入是國家財政收入的最主要來源。2、直接關(guān)系

26、到國家與納稅人及各納稅人之間的分配關(guān)系，國家向企業(yè)征稅，不僅改變了企業(yè)占有和支配的社會產(chǎn)品總量，也會改變各個企業(yè)之間占有和支配的社會產(chǎn)品比例，所以稅收是社會產(chǎn)品分配關(guān)系的重要組成部分。3、關(guān)系到國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，國家稅收最終總是由所有納稅人來承擔的。在一定經(jīng)濟發(fā)展水平下，經(jīng)濟體系的稅收負擔能力是有一定限度的。稅收超越了經(jīng)濟的承受能力，就會損害國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，應該保持在經(jīng)濟的承受能力范圍以內(nèi)。從一定意義上講，稅收制度的設(shè)計問題，也就是稅收負擔的設(shè)計問題。稅負水平走低了，會影響國家財政收入；定高了，又會挫傷納稅人的積極性，妨礙社會生產(chǎn)力的提高。一般說來，稅收負擔水平的確

27、定既要考慮政府的財政需要，又要考慮納稅人的實際負擔能力。作用:1、組織財政收入。稅收是政府憑借國家強制力參與社會分配、集中一部分剩余產(chǎn)品（不論貨幣形式或者是實物形式）的一種分配形式。組織國家財政收入是稅收原生的最基本職能。2、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟。政府憑借國家強制力參與社會分配，必然會改變社會各集團及其成員在國民收入分配中占有的份額，減少了他們可支配的收入，但是這種減少不是均等的，這種利益得失將影響納稅人的經(jīng)濟活動能力和行為，進而對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。政府正好利用這種影響，有目的的對社會經(jīng)濟活動進行引導，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。3、監(jiān)督經(jīng)濟活動。國家在征收取得收入過程中，必然要建立在日常深入細致的

28、稅務管理基礎(chǔ)上，具體掌握稅源，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)督納稅人依法納稅，并同違反稅收法令的行為進行斗爭，從而監(jiān)督社會經(jīng)濟活動方向，維護社會生活秩序稅收的作用就是稅收職能在一定經(jīng)濟條件下，具體表現(xiàn)出來的效果。稅收的作用具體表現(xiàn)為能夠體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭；調(diào)節(jié)經(jīng)濟總量，保持經(jīng)濟穩(wěn)定；體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整；合理調(diào)節(jié)分配，促進共同富裕；維護國家權(quán)益，促進對外開放等。4、促進了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。利于保持利潤水平，利于吸引外資，促進經(jīng)濟發(fā)展。5、便于分析企業(yè)之間、行業(yè)之間、產(chǎn)品之間的稅負水平，6、揭示稅收管理深層次問題。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)控分析、與行業(yè)平均稅負比較以及納稅評估等

29、手段，分析著重反映微觀領(lǐng)域稅負、彈性水平，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核算和納稅申報中可能存在的問題，發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出堵塞漏洞、加強征管的建議。宏觀稅負分析與微觀稅負分析必須密切結(jié)合，通過?宏觀上找問題，微觀上找原因？，才能夠從經(jīng)濟、政策和征管等三個方面揭示宏觀稅負偏低的深層次原因。案例:一、亨達股份：以假外資身份騙稅涉嫌3年偷漏稅（一）案情回顧據(jù)此前第一財經(jīng)日報從亨達股份的預披露材料中發(fā)現(xiàn)，作為亨達股份兩大盈利來源之一的青島亨達集團皮業(yè)發(fā)展有限公司涉嫌以？假外資？身份，違規(guī)享受2007年2011年企業(yè)所得稅？兩免三減半？的優(yōu)惠政策。根據(jù)亨達股份預披露材料相關(guān)數(shù)據(jù)測算，在20082010年

30、的報告期內(nèi)，亨達皮業(yè)涉嫌偷漏稅2631.38萬元。亨達股份預披露材料也公開承認，所謂品牌集團是亨達股份自己出資1萬美元在香港設(shè)立的公司。境內(nèi)企業(yè)通過自己的境外子公司返程成立合資企業(yè)，是典型的假外資。其違規(guī)享受的稅收優(yōu)惠可以說是偷漏稅行為。2008年201孫在?兩免三減半？的優(yōu)惠政策下，根據(jù)亨達股份預披露材料提供的凈利潤數(shù)據(jù)，亨達皮業(yè)違規(guī)享受的稅收優(yōu)惠金額分別為：200孫1356.59萬元，2009年625.73萬元，2010年649.06萬元。不計算2007年數(shù)據(jù)，最近三年亨達皮業(yè)所得稅優(yōu)惠總額為2631.38萬元。如果算上2007年?免交所得稅？的優(yōu)惠，亨達皮業(yè)以？假外資？身份享受的稅收優(yōu)惠

31、很可能超過3000萬元。（二）分析點評資料顯示，涉嫌？假外資？偷逃稅款的？亨達皮業(yè)？于200研取得中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書，于2006年2月17日在青島市工商行政管理局完成變更登記。從其股權(quán)結(jié)構(gòu)圖（如下圖）可以看出，最終控制人仍為境內(nèi)居民企業(yè)？亨達股份？。亨達股份作為IPO企業(yè)，上會被否，牽連出？亨達皮業(yè)？系列問題。1 .亨達皮業(yè)偷逃稅款依據(jù)是什么？外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條第一款規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200

32、739號）規(guī)定：自200孫1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15煩率的企業(yè)，2008年按18煩率執(zhí)行，2009年按20煩率執(zhí)行，2013按22煩率執(zhí)行，2011年按24煩率執(zhí)行，2012年按25煩率執(zhí)行；原執(zhí)行24煩率的企業(yè)，2008年起按25煩率執(zhí)行。資料顯示：？根據(jù)亨達股份預披露材料提供的2008年2010年凈利潤數(shù)據(jù)，亨達皮業(yè)違規(guī)享受的稅收優(yōu)惠金額分別為：2008年1356.59萬元，2009年625.73萬元，2010年649.06萬元。不計算2007年數(shù)據(jù)，最近三年亨達皮業(yè)所得稅優(yōu)惠總額為2631.38萬元。如果算上2

33、007年?免交所得稅？的優(yōu)惠，亨達皮業(yè)以?假外資？身份享受的稅收優(yōu)惠很可能超過3000萬元。？此數(shù)據(jù)有待考證，但并非危言聳聽。2 .股權(quán)內(nèi)部頻繁轉(zhuǎn)讓是否征收個人所得稅？根據(jù)披露，品牌集團其實是亨達股份自己出資1萬港元在香港設(shè)立的公司。2003年8月6日,品牌集團在香港注冊成立，單玉萍持有70%殳份，朱念智持有30%殳份。其中，單玉萍是亨達股份實際控制人單氏家族主要成員之一；朱念智是單玉萍的妹夫，也是亨達股份子公司廣州法努爾鞋業(yè)有限公司的法定代表人。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在財務賬目反映，應無納稅問題，對于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，亨達股份股東間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否涉及個人所得稅？仍有待考證。涉及環(huán)節(jié)主要包括：（1

34、） 200512月15日，亨達股份總經(jīng)理單存禮將其持有亨達皮業(yè)30%勺股權(quán)以38萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給品牌集團，具初始出資為300萬元人民幣。（2） 200孫8月6日，法國品牌集團在香港成立，技術(shù)研發(fā)中心顧問單玉萍持有70%股份，亨達股份子公司廣州法努爾鞋業(yè)有限公司法定代人朱念智持有30%殳份。2005年8月26日，單玉萍將70%殳份轉(zhuǎn)讓給朱念智。2007年12月10日，朱念智進一步將品牌集團股份轉(zhuǎn)給了潘玉葉（亨達股份員工）。此后，潘玉葉系根據(jù)亨達有限的要求將持有的品牌集團股份轉(zhuǎn)讓予香港金邑。根據(jù)個人所得稅法第六條第五款規(guī)定，？財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納

35、稅所得額？的規(guī)定計算。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）X20%因此，由于亨達股份內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化均是在其關(guān)聯(lián)人士之間進行，交易價格是否公允，是否同樣存在涉嫌偷漏稅的情形，仍有待于考證。二、星星科技：盈利能力過度依賴稅收政策（一）案情回顧已于2011年8月19日登陸創(chuàng)業(yè)板的浙江星星瑞金科技股份有限公司（下稱？星星科技300256）招股說明書財務會計信息部分披露，公司最近三年出口退稅額分別為982.99萬元、510.91萬元、2625.47萬元，分別占當年度稅前利潤總額的1201.55%、15.98%和42.58%,其中

36、由于出口業(yè)務占比從2009年度的34.06%±7弓到2013度的76.83%,直接導致了2010年出口退稅金額同比大幅增加，星星科技在盡享國家鼓勵出口政策優(yōu)惠的同時，也給未來埋下了政策變化可能導致業(yè)績？地雷？的隱患。以該公司17%勺增值稅率和35.9%的毛利率進行測算，再考慮到生產(chǎn)成本中占比為62.51%的直接材料進項稅抵扣，則星星科技真實增值稅稅負占營業(yè)收入比重約為10.19%,占據(jù)了銷售稅前利潤率的半壁江山。也就是說，星星科技出口業(yè)務最終賺到的利潤中，大約有一半是依靠著出口退稅政策實現(xiàn)的。此外，還存在著騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)從而偷逃稅款、高管人力費用轉(zhuǎn)嫁操縱利潤等嚴重問題。招股說明

37、書披露，星星瑞金母公司于2009年12月25日通過浙江省科學技術(shù)廳認定為高新技術(shù)企業(yè)，因此在2009年到2011年這三年間享受15%勺企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司在高等學歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個方面均無法達到相關(guān)政策標準，并不具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。因此涉嫌存在騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、進而偷逃企業(yè)所得稅款的違法行為。(二)分析點評1 .星星瑞金對外披露信息被質(zhì)疑疑點(1)科技人員比例不達標根據(jù)招股書？發(fā)行人員工及其社會保障情況？部分披露，截至2010年末該公司?？埔陨蠈W歷人員共計670人，占全部員工總數(shù)2240人的29.91%.但是，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的相關(guān)規(guī)定，必備條件之

38、一是？具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%Z上？，這意味著星星瑞金公司2010件末高等學歷人員占比根本無法滿足相關(guān)政策標準。更何況在該公司內(nèi)部?？埔陨蠈W歷人員中幾乎不可避免地涵蓋高級管理人員、財務人員等崗位，不可能全部歸屬于？科技人員？的范疇，因此星星瑞金的？高新技術(shù)企業(yè)？頭銜實在有些名不副實。(2)研發(fā)人員比例不達標同時，該公司沒有具體披露研發(fā)人員數(shù)量，僅將其納入？技術(shù)人員？范圍進行粗略統(tǒng)計，這部分員工數(shù)量為266人，占全部員工總數(shù)的11.88%,而從？發(fā)行人技術(shù)情況？部分披露，技術(shù)人員的涵蓋范圍包括了4項，分別為工程部負責生產(chǎn)流程方面的研發(fā)、項目部負責市場項目的研發(fā)、新

39、技術(shù)研發(fā)部負責新技術(shù)的研發(fā)和樣品制作部負責研發(fā)樣品的制作，其中滿足？研發(fā)人員？定義的是第一項生產(chǎn)流程研發(fā)和第三項新技術(shù)研發(fā)，這意味著星星瑞金公司內(nèi)部真正意義上的？研發(fā)人員？數(shù)量占比很可能低于10%.但是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的相關(guān)規(guī)定，？研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10姒上？也是必備條件之一，這意味著在？研發(fā)人員占比？方面，該公司同樣無法達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。綜上所述，星星瑞金在高等學歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個方面均無法達到相關(guān)政策標準，因此該公司涉嫌存在騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、進而偷逃企業(yè)所得稅款的違法行為。(3)財務信息披露矛盾星星瑞金招股說明書？財務報表附注？部分披露，該公司

40、近年來始終在加大技術(shù)研發(fā)和改造的支持力度，最近三年研發(fā)費用投入分別為670.92萬元、763.18萬元和1587.83萬元，這意味著2010件的研發(fā)投入金額相當于200處的2.08倍。通常來說，研發(fā)投入中研發(fā)人員的人力成本為主要組成部分，也就是說2009年的研發(fā)人員數(shù)量將遠小于2013,進而意味著該公司2009年末研發(fā)人員數(shù)量占比很可能比2010年末還要低，更加難以滿足高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的相關(guān)規(guī)定。2 .星星瑞金面臨的稅務風險（1）高新資格或被取消高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法第十五條規(guī)定，已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；（二）有偷、騙

41、稅等行為的；（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。追繳欠稅，補繳享受減免10淤業(yè)所得稅款。（2）?免費？董事背后的費用轉(zhuǎn)移招股說明書披露，五名董事和兩名監(jiān)事？未在發(fā)行人處領(lǐng)薪？，如果參照惟一一名領(lǐng)取薪酬的職工監(jiān)事年薪15.57萬元的收入水平，這七名董監(jiān)人員合計為公司？節(jié)約？了多達109萬元管理費用。事實上，更加值得關(guān)注的是，這七名？未在發(fā)行人處領(lǐng)薪？的董監(jiān)人員均在星星瑞金的關(guān)聯(lián)公司中擔任要職。由此不難發(fā)現(xiàn)，星星瑞金的實際控制人和另外兩家法人股股東以承擔相關(guān)人員人力成本的方式，增厚

42、星星瑞金的利潤，當然最終目的還是為了提升星星瑞金公司股票的估值，進而提高其自身的資本價值和股權(quán)投資收益，畢竟在這些？免費？高管的背后都是大筆的星星瑞金公司股權(quán)。（3）廉價勞動力背后的利潤操縱按照財務報表列示數(shù)據(jù)，歸屬于剩余2233名中層管理人員和普通員工的薪酬共計4726.84萬元，人均稅前年薪僅為2.12萬元，顯著低于當?shù)毓实男匠晁?。假如該公司員工的平均收入與當?shù)厮娇待R，將導致2010牛度每人每月多支出838.24元,對于擁有總數(shù)多達223昭普通員工的星星瑞金來說，這意味著全年將多出2246.15萬元人力成本，這些成本將直接計入到直接人工和期間費用當中，并沖減當年度利潤，使2010年度

43、稅前利潤由目前的6166.25萬元下降至IJ3920.10萬元，降幅高達36.43%.同時，從另外一個角度來考慮，這似乎也預示著星星瑞金公司上市后由于人力成本增加而導致利潤率下滑的可能性非常大。、江蘇開元：少計主營業(yè)務收入（一）案件回顧財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十八號）披露：江蘇開元將代理業(yè)務按照自營業(yè)務進行會計處理，虛增2008年度主營業(yè)務收入7655萬元、主營業(yè)務成本7562萬元;對截至2007年末和200孫末已實現(xiàn)銷售的進口商品未在相應年度確認收入，少計2007年度主營業(yè)務收入9009萬元，少計200孫度主營業(yè)務收入3571萬元等問題。（二）分析點評1 .代理業(yè)務計入自營收入的問題根

44、據(jù)國稅總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)代理進口貨物取得海關(guān)代征增值稅專用繳款書可否由外貿(mào)企業(yè)抵扣的通知，江蘇開元作為代理商已經(jīng)代進口企業(yè)繳納了增值稅，因而很自然的可以把這部分收入計入主營業(yè)務收入。這種情況在外貿(mào)體系內(nèi)是很常見的，但可能從財政專員的角度，對代理和直營劃分的較為清晰，這只能說是一個理解上的問題。此外，目前貿(mào)易實踐中存在著很多這種外貿(mào)代理公司自擺烏龍的情況，即公司通過外貿(mào)代理自己承擔了增值稅，然后將增值稅成本計入商品價格賣給國內(nèi)進口企業(yè)，雖然公司的這種做法類似于自營業(yè)務，但由于雙方合同的性質(zhì)仍屬于代理合同，因此此筆業(yè)務依然需要被計入代理業(yè)務。2 .累計掛賬1.25億涉嫌操縱利潤江蘇開元另一處會計瑕疵

45、在于，對截止2007年末和200價末已實現(xiàn)銷售的進口商品，公司并未在相應年度確認收入，從而導致少計2007年度主營業(yè)務收入9009萬元，少計200孫度主營業(yè)務收入3571萬元。有業(yè)內(nèi)人士指出，公司可能借此規(guī)避了部分稅款的繳納。四、海利得：假發(fā)票抵扣進項稅額被處罰（一）案情回顧海利得首次公開發(fā)行股票招股意向書中披露，20051月，海利得向山東海力化工有限公司購入PV（»脂過程中，取得由德州華威汽車運輸有限公司提供的假公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）一份，發(fā)票號碼為：00056306,運費為112,500元，已于200研2月申報抵扣進項稅額7875.00元。上述行為違反了中華人民共和

46、國發(fā)票管理辦法實施細則第49條第（二）項規(guī)定，屬未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。海寧市國家稅務局稽查局對未按規(guī)定取得發(fā)票行為決定處以5000.00元的罰款。2005年12月，海利得銷售貨物給河北省寧晉縣鳳凰織帶有限公司過程中，取得由上海耀東汽車運輸有限公司開具的假公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）一份，發(fā)票號碼為：00598016,運費為5,000元，已于當月申報抵扣進項稅額350.00元。海寧市國家稅務局稽查局對未按規(guī)定取得發(fā)票行為決定處1000.00元的罰款。（二）分析點評此案例中海利得公司遭受稅務機關(guān)兩次處罰均為生產(chǎn)經(jīng)營中取得的假運輸發(fā)票抵扣了增值稅進項稅額的情形。無論當?shù)囟悇諜C關(guān)如何處理，不

47、妨礙我們就其揭示的問題進行分析。海利得兩次取得虛假發(fā)票得到的稅收利益，兩次取得虛開發(fā)票得以抵扣增值稅進項稅額合計8225.00元，得以虛增成本117503E,有可能從而得以少繳企業(yè)所得稅（假如當時該企業(yè)盈利，所得稅稅率為33%38775元。除應補繳稅款外，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，稅務機關(guān)有權(quán)力做出行政罰款處理。然而，罰款僅為6000元，得到稅收利益的成本僅為收益的12%在如此巨大稅收利益的誘惑下，很多企業(yè)不惜鋌而走險。稅收利益的驅(qū)動使得歷年來虛開發(fā)票的案例比比皆是，無論是主觀意愿還是善于取得的假發(fā)票，稅務風險仍然存在。五、漢鐘精機：存在虛開增值稅發(fā)票情況（一）案情回顧資料顯示，該公司曾在2

48、003年度采購原材料過程中，曾將部分增值稅發(fā)票向相關(guān)稅務所申報進項稅抵扣，后經(jīng)稅務核查上述增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開。根據(jù)上海市金山區(qū)稅務局金山區(qū)分局于200的6月26日聯(lián)合下發(fā)之？滬稅金十六處字（2004）第702號？稅務處理決定書，主管稅務機關(guān)認為，因漢鐘機械與交易對方簽訂合同，并有貨物入庫憑證，存在真實交易，且專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；根據(jù)國稅發(fā)（2000）187號文的有關(guān)規(guī)定，主管稅務機關(guān)要求漢鐘機械補繳增值稅1384822.77元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，共24264.07元。漢鐘機械已按時足額向主管稅務機關(guān)繳

49、納了增值稅及滯納金。上海市工商行政管理局機場分局就漢鐘機械上述增值稅事宜進行調(diào)查,于2005年6月21日出具？滬工商機案處字（2005）第200200410066t行政處罰決定書。該處罰決定書認為漢鐘機械上述事項為？經(jīng)銷無合法來源的進出口商品？行為，給予漢鐘機械476543.71元罰款。漢鐘機械已按時足額繳納該罰款。（二）分析點評在本案例中，漢鐘精機應屬于善意取得不符合規(guī)定的發(fā)票。如果其能夠從銷貨方重新取得有效的增值稅專用發(fā)票。其列支成本當允許稅前扣除。否則要按照發(fā)票管理辦法和增值稅法規(guī)接受稅務處理。納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票的直接后果有兩種：一是所發(fā)生的費用所得稅前不允許列支。二是未按規(guī)定取得發(fā)

50、票，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處1萬元以下罰款。止匕外,違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收非法所得，并處以未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。本案例中，僅要求漢鐘精機補繳了多抵扣的增值稅進項稅額，沒有處于罰款，應該說已是法外開恩。六、平安稅務門（一）案情回顧隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實際取得的收入可能因為繳稅而要打近六折。原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實業(yè)發(fā)展有限公司和深

51、圳市江南實業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%勺企業(yè)所得稅。而當這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬員工時，這些員工還要按20%t納個人所得稅。如此高的減持稅負引起了平安員工的極大不滿。中國平安員工透露，將繼續(xù)與中國平安協(xié)商，并且會上書中國證監(jiān)會？反映情況？，也不排除訴諸法律的可能。（二）分析點評我國自20131月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照？財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？，適用20%勺比例稅率征收個人所得稅。因此，員工對取得平安限售股減持所得繳納20%的個人所得稅是沒有爭議的。問題的關(guān)鍵在于，由于平安員工以信托形

52、式通過三家法人公司持有的上市公司股份，這三家公司在股份減持中要繳納25%勺企業(yè)所得稅。正是這道重復征稅導致了平安員工的極大不滿。而重復征稅從形式上來看都是因為?代持股？問題所導致的。代持股在我國是一種比較普遍的現(xiàn)象，其成因主要有：一、隱名股東不方便直接登記為股東，如隱名股東是國家工作人員或者對現(xiàn)任職單位存在競業(yè)禁止義務；二、隱名股東希望通過代持股隱匿財產(chǎn)，把夫妻共有財產(chǎn)變成私房錢，萬一離蠟，自己可以多得一點；三、隱名股東希望通過代持股，逃避債務或法定納稅義務；四、隱名股東想通過隱名隱藏非法目的，如洗錢或者規(guī)避法律強制性規(guī)定；五、隱名股東力圖利用代持股，騙取他人錢財，而又不承擔法律責任。六、公司股東太多，超過法定的股東人數(shù)限額（有限公司法定股東人數(shù)限額為50人，股