淺析工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

1、編號(hào)（學(xué)號(hào)）： 淺析工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)摘要：審計(jì)工作的目的既是對(duì)工程項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審計(jì)，又要突出工程項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制重點(diǎn)，對(duì)于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門承擔(dān)，特大型跨年度、工期長(zhǎng)的工程項(xiàng)目，應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)部門實(shí)施為宜。工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的，以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好的履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，以提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。本文將通過(guò)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的簡(jiǎn)述和內(nèi)容，闡述了工程建設(shè)項(xiàng)目存在的現(xiàn)狀及難點(diǎn)，并結(jié)合當(dāng)前工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，分析實(shí)行過(guò)程中

2、可能遇到的問(wèn)題，提出了相應(yīng)地解決對(duì)策。關(guān)鍵字：工程項(xiàng)目，審計(jì)程序，評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制According to the engineering construction project auditingAbstractThe purpose of the audit work is not only in the engineering project and the enterprise accounting statements, the assets, liabilities, and owner's equity of the overall situation of the a

3、uthenticity of the audit and rationality, and outstanding project and enterprise internal control key, for large-scale construction enterprise that, general project by audit department to assume, large span more than, time limit long project, should by the higher level audit department for advisable

4、. Project construction enterprise internal audit is to its own engineering project implementation, in order to promote the project of improving and strengthening internal management, project leader to help better management accountability, in order to improve the profitability of the project for the

5、 purpose of a comprehensive benefit audit form.Key words: project ，audit program ，evaluation system ，internal control目 錄1 引言12 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)概述12.1 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)程序1審計(jì)準(zhǔn)備1審計(jì)實(shí)施1審計(jì)終結(jié)12.2工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的23 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容23.1對(duì)工程項(xiàng)目前期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出的審計(jì)23.2對(duì)工程項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審33.3對(duì)工程項(xiàng)目合同的審計(jì)33.4對(duì)工程項(xiàng)目資金的審計(jì)33.5對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的審計(jì)3對(duì)分包工程成本費(fèi)用的審計(jì)3對(duì)人工費(fèi)

6、用的審計(jì)3對(duì)材料費(fèi)用的審計(jì)3對(duì)機(jī)械費(fèi)用的審計(jì)4對(duì)其他直接費(fèi)用的審計(jì)4對(duì)間接費(fèi)用的審計(jì)43.6重大事項(xiàng)的處理44 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題44.1注意招標(biāo)是否合規(guī)44.2注意工作預(yù)算是否達(dá)標(biāo)54.3注意簽證手續(xù)是否齊全54.4注意工程量的是否相符54.5注意設(shè)備價(jià)格、資材的審查54.6注意定額套用的標(biāo)準(zhǔn)54.7注意結(jié)算取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)65 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題65.1審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一65.2工程建設(shè)項(xiàng)目的舞弊行為隱蔽性75.3工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)缺少完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系76 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的改進(jìn)76.1工程項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有效結(jié)合起來(lái)86.2工程建設(shè)項(xiàng)目舞弊審計(jì)常用的方法86.2.

7、1.觀察法86.2.2.計(jì)算法86.2.3.追蹤法96.2.4.審查復(fù)核法96.2.5.對(duì)比分析法96.3盡快建立工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系96.4進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)要選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)106.5開展工程項(xiàng)目審計(jì)的有效途徑107 結(jié)論10參考文獻(xiàn)12致 謝131 引言審計(jì)工作既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過(guò)程能深入項(xiàng)目的各業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，注重對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)而提出項(xiàng)目管理的建議和措施。對(duì)于大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立兩級(jí)審計(jì)結(jié)構(gòu)，合理分工分層次使用，一般的項(xiàng)目由公司級(jí)審計(jì)部門承擔(dān)，特大型跨年度、工期長(zhǎng)的工程項(xiàng)目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程

8、審計(jì)力量等諸多因素應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)部門實(shí)施為宜。凡集團(tuán)公司下屬各子公司施工的工程項(xiàng)目，由各子公司的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于某些重大工程項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目可根據(jù)具體情況由集團(tuán)公司紀(jì)檢部組織集團(tuán)公司及各子公司的專職審計(jì)員并聘請(qǐng)有關(guān)的專業(yè)人員，進(jìn)行工程項(xiàng)目的兩級(jí)連審。2 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)概述2.1 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)程序工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，這一過(guò)程具有一般審計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序，即下達(dá)審計(jì)通知書、制定審計(jì)方案、組織實(shí)施審計(jì)、編寫審計(jì)報(bào)告、交換審計(jì)意見等。審計(jì)程序具體如下：2.1.1審計(jì)準(zhǔn)備根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排和實(shí)際需要對(duì)需審計(jì)的工程項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，并制定具體詳細(xì)的審計(jì)實(shí)

9、施方案，下達(dá)審計(jì)通知書，成立審計(jì)工作小組，并于實(shí)施3日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審項(xiàng)目。2.1.2審計(jì)實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)一般實(shí)行就地審計(jì)形式，由審計(jì)組進(jìn)駐工程項(xiàng)目所在地實(shí)施審計(jì)工作，了解有關(guān)情況、索取有關(guān)資料、聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員反映具體問(wèn)題，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)認(rèn)真查閱有關(guān)資料，會(huì)計(jì)帳表，會(huì)計(jì)憑證及有關(guān)實(shí)物，收集審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)相關(guān)結(jié)論。2.1.3審計(jì)終結(jié)審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)后應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)情況，并同時(shí)向被審計(jì)單位提出審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)報(bào)告擬定審計(jì)決定，經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批閱后，正式行文，下達(dá)給被審計(jì)單位執(zhí)行，同時(shí)報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)備案，工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，形

10、成的工作底稿文件、函件、證明資料等各種資料，應(yīng)收集齊全整理文卷，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的審計(jì)檔案、管理規(guī)定和本企業(yè)檔案管理辦法辦理歸檔手續(xù)。2.2工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的，以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好的履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，以提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式，按其目的可將其歸為經(jīng)濟(jì)效益類審計(jì)。審計(jì)工作的目的既是要對(duì)工程項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實(shí)性，和合理性進(jìn)行審計(jì)，又要突出項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，既要審查工程收入、支出、盈虧的真實(shí)性，又要使審計(jì)的實(shí)施過(guò)程能深入項(xiàng)目的各業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，注

11、重對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審查，進(jìn)而提出項(xiàng)目管理的建議和措施。3 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容工程項(xiàng)目審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的，以促進(jìn)工程項(xiàng)目部改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好的履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，以提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式，按其目的可將其歸為經(jīng)濟(jì)效益類審計(jì)，如對(duì)開工前準(zhǔn)備階段的審計(jì),通過(guò)查缺補(bǔ)漏,預(yù)防隱患的發(fā)生;在工程建設(shè)成本形成期間,通過(guò)對(duì)人工、材料機(jī)械費(fèi)等其他費(fèi)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)控,將審計(jì)關(guān)口前移,及時(shí)督促被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題,并根據(jù)整改結(jié)果對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出評(píng)價(jià);在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),可進(jìn)一步核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)全過(guò)程中

12、實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出,核實(shí)各項(xiàng)結(jié)余資金和其他資金的實(shí)有數(shù),為評(píng)價(jià)項(xiàng)目整體效益和效果提供依據(jù)。工程項(xiàng)目具體審計(jì)內(nèi)容如下3.1對(duì)工程項(xiàng)目前期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出的審計(jì)工程項(xiàng)目的前期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用主要是指中介費(fèi)、考察費(fèi)、差旅招待費(fèi)等，審計(jì)的重點(diǎn)是前期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的計(jì)劃性、合理性、合規(guī)合法性，審計(jì)的目的是規(guī)避前期經(jīng)費(fèi)對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。3.2對(duì)工程項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審內(nèi)部控制制度評(píng)審是項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目、集團(tuán)公司的有關(guān)規(guī)定及項(xiàng)目具體的內(nèi)容控制制度的制定及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目的各種控制環(huán)節(jié)是否完整，在執(zhí)行過(guò)程中是否出現(xiàn)偏差和存在漏洞。3.3對(duì)工程項(xiàng)目合同的審計(jì)審計(jì)的范圍包括工程承包合同、工程分

13、包合同、物資采購(gòu)合同、勞務(wù)合同、機(jī)具租賃合同、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)合同的簽訂履行、變更、終止、解除及管理進(jìn)行有效性和合規(guī)性審計(jì)，審查合同雙方責(zé)、權(quán)、利劃分的合理性和合同執(zhí)行的結(jié)果。3.4對(duì)工程項(xiàng)目資金的審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目是否執(zhí)行集團(tuán)公司資金集中管理的規(guī)定，按時(shí)編制資金收支計(jì)劃，以收定支，計(jì)劃控制，并檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況及工程款回收率是否達(dá)到合同要求，審計(jì)項(xiàng)目部人員預(yù)借費(fèi)用是否及時(shí)清帳，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的想象。3.5對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的審計(jì)3.5.1對(duì)分包工程成本費(fèi)用的審計(jì)審核項(xiàng)目分包合同是否依照預(yù)算制造成本的測(cè)算確定，有無(wú)超出預(yù)算制造成本核定的范圍，分包工程款結(jié)算是否及時(shí)準(zhǔn)確，結(jié)算款

14、項(xiàng)是否按期計(jì)入分包工程成本，對(duì)于沒(méi)有結(jié)算的分包已完工作量是否按期預(yù)提計(jì)入當(dāng)期成本，有無(wú)遺漏和多記成本現(xiàn)象，對(duì)于超過(guò)合同部分的結(jié)算款項(xiàng)是否有結(jié)算依據(jù)，有無(wú)違反合同約定私自多結(jié)分包工程款的現(xiàn)象。3.5.2對(duì)人工費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目是否編制人工費(fèi)用成本計(jì)劃，是否采取有效措施加強(qiáng)人工費(fèi)過(guò)程費(fèi)用、項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)用結(jié)算是否按合同條款的內(nèi)容及時(shí)結(jié)算。3.5.3對(duì)材料費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目是否編制材料費(fèi)成本計(jì)劃，是否對(duì)材料采購(gòu)成本、購(gòu)銷加工成本、材料驗(yàn)收、材料發(fā)放等管理環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程控制，審計(jì)項(xiàng)目材料驗(yàn)收是否以采購(gòu)合同為依據(jù)，是否進(jìn)行實(shí)物與相關(guān)送貨憑證所列品名規(guī)格，數(shù)量相核對(duì)，審核項(xiàng)目材料發(fā)放是否采取限額領(lǐng)料措施，是否有

15、限額領(lǐng)料憑證，材料的消耗是否與實(shí)際完成的工程進(jìn)度相一致，有無(wú)虧損、漏報(bào)、消耗和按完成工作量的結(jié)算的情況，審計(jì)分包領(lǐng)用的材料是否在結(jié)算時(shí)及時(shí)抵扣。3.5.4對(duì)機(jī)械費(fèi)用的審計(jì)審核項(xiàng)目是否編制機(jī)械成本計(jì)劃，是否按施工計(jì)劃合理配置施工機(jī)械，有無(wú)由于配置不當(dāng)使機(jī)械出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。3.5.5對(duì)其他直接費(fèi)用的審計(jì)審核項(xiàng)目是否在開工前編制，臨時(shí)設(shè)施成本計(jì)劃有無(wú)超支現(xiàn)象，審核項(xiàng)目所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用是否按期攤銷計(jì)入成本，臨時(shí)設(shè)施殘值回收是否沖減臨時(shí)設(shè)施成本，審核工程所發(fā)生的水電費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，二次搬運(yùn)費(fèi)是否及時(shí)計(jì)入成本。3.5.6對(duì)間接費(fèi)用的審計(jì)審核項(xiàng)目是否根據(jù)費(fèi)用收入、辦公設(shè)備、上繳管理費(fèi)、上級(jí)部門有

16、關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等編制費(fèi)用收支計(jì)劃，是否錄取有效措施減少費(fèi)用開支，審核項(xiàng)目工資性支出是否符合相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)及其他費(fèi)用開支是否超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用開支是否按審批流程辦理。3.6重大事項(xiàng)的處理在審計(jì)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、違法或重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)反饋集團(tuán)公司董事會(huì)。4 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題4.1注意招標(biāo)是否合規(guī) 建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況審計(jì)是審計(jì)的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司及管理。工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容有，審查工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否按規(guī)定、是否合規(guī)、合法，其實(shí)過(guò)程是否按照“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行；審查有無(wú)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目而未找投標(biāo)，有無(wú)為了避免招投標(biāo) 或鉆

17、投標(biāo)方式的孔子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位；審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)；審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無(wú)施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無(wú)資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)招投標(biāo)的情況。4.2注意工作預(yù)算是否達(dá)標(biāo) 檢查工作結(jié)算總額是否超過(guò)預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否僅有領(lǐng)導(dǎo)審批，單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)，準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)選用是否恰當(dāng)。4.3注意簽證手續(xù)是否齊全 檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承建商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽字在簽證過(guò)程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無(wú)雙方單位蓋章，印章是

18、否改造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。4.4注意工程量的是否相符 要審核工程量時(shí)，特別注意是對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。特別是對(duì)裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)當(dāng)作為審核的重點(diǎn)。因?yàn)檫@倆部分往往沒(méi)有圖紙或者圖紙很不規(guī)范，而現(xiàn)場(chǎng)勘察有比較困難，對(duì)破壞性的審核也不能過(guò)大。4.5注意設(shè)備價(jià)格、資材的審查 在對(duì)身背或者材料審核時(shí)應(yīng)注意合同價(jià)格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單與財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購(gòu)合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購(gòu)的清單，要注意設(shè)備采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費(fèi)、調(diào)試

19、費(fèi)及附件、配件等。4.6注意定額套用的標(biāo)準(zhǔn) 定額單位確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值，套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套的用的審計(jì)，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，設(shè)套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。4.7注意結(jié)算取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn) 取費(fèi)是工程預(yù)結(jié)算時(shí)按照取費(fèi)類別確定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解是施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、施工方法、施工條件、結(jié)算方式、工期狀況等，了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工

20、方法、施工條件，機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等；最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各鄉(xiāng)菲傭的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)，并結(jié)合實(shí)際情況及已審查，對(duì)適用不同費(fèi)用政策的同一工程，應(yīng)按工程量劃分分別計(jì)算相應(yīng)費(fèi)用，審查有無(wú)擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)的問(wèn)題，有無(wú)亂用費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)情況.5 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題工程建設(shè)項(xiàng)目投資金額巨大,建設(shè)周期長(zhǎng),且多為政績(jī)工程,民心工程,涉及的關(guān)系復(fù)雜,受公眾關(guān)注較多,而工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及的范圍和內(nèi)容廣泛,是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計(jì)。開展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過(guò)程管理,堵塞管理漏洞,避免損失浪費(fèi),提高

21、資金使用效果,同時(shí)客觀公正地評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,進(jìn)而評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。由于審計(jì)涉及工程建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容,所以審計(jì)必須熟悉工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理流程。5.1審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一審計(jì)部門人員知識(shí)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過(guò)程復(fù)雜決定了審計(jì)要求的綜合性,內(nèi)容既涉及財(cái)務(wù)管理,又涉及工程建設(shè)管理,不僅要對(duì)結(jié)果審計(jì),即審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源運(yùn)用,對(duì)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià),更要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì),查找工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)意見及建議

22、并作出評(píng)價(jià),以達(dá)到審計(jì)的目的,審計(jì)內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強(qiáng),另外由于我國(guó)建筑市場(chǎng)及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全,各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力,內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求,實(shí)踐中審計(jì)人員又多側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)工程項(xiàng)目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問(wèn)題,局限在單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2工程建設(shè)項(xiàng)目的舞弊行為隱蔽性工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、施工、竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體,其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當(dāng)利益,進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設(shè)項(xiàng)目可能存在的舞弊手段多種多樣,如

23、建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購(gòu)、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費(fèi)用,內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同,編制虛假預(yù)決算資料并購(gòu)買發(fā)票套取現(xiàn)金,使內(nèi)部控制形同虛設(shè);還有的工程長(zhǎng)期不結(jié)算,以工程支出之名列支不合規(guī)支出,工程效益難以保證等等。工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目更加隱蔽,在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞,有看似合法完整的工程資料,合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票,加大了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。5.3工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)缺少完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系目前在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)的不同階段通常使用

24、不同的評(píng)價(jià)指標(biāo),工程建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)主要是定性評(píng)價(jià),主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目調(diào)研程序的合規(guī)性,論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性,以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。建設(shè)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運(yùn)營(yíng)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率、投資回收期等。定量指標(biāo)大多數(shù)為財(cái)務(wù)分析指標(biāo),從使用情況看,單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)并沒(méi)有真正完全地反映出建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,由于我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)尚處于摸索發(fā)展階段,成熟的可借鑒的東西還比較少,沒(méi)有一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,因此制約了工程建

25、設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展。 6 工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的改進(jìn) 6.1工程項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有效結(jié)合起來(lái)由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕御財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求,因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析,合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作,為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域,要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計(jì)評(píng)價(jià),與有關(guān)部門的合作尤其重要,必要時(shí)借助它們的工作成果,主要表現(xiàn)在:一是與工程審價(jià)部門

26、的合作,或直接從工程審價(jià)部門取得工程審定值,或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);二是與工程監(jiān)理部門的合作,監(jiān)理部門是對(duì)工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監(jiān)督的法定部門,遇有工程技術(shù)方面的問(wèn)題可向其咨詢;三是與工程驗(yàn)收部門的合作,通過(guò)查閱驗(yàn)收資料有助于明確審計(jì)內(nèi)容,并進(jìn)行查缺補(bǔ)漏;四加強(qiáng)是與被審計(jì)單位的工程、財(cái)務(wù)、后勤等部門的溝通與配合,對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全面進(jìn)行了解,捕捉真實(shí)信息,并尊重對(duì)方,以理服人,理由不充分不輕易下結(jié)論。項(xiàng)目管理培訓(xùn)6.2工程建設(shè)項(xiàng)目舞弊審計(jì)常用的方法由于虛假舞弊事項(xiàng)總有異與正常業(yè)務(wù)之處,因此審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注沒(méi)有特殊情況下的單項(xiàng)工程成本嚴(yán)重超預(yù)算、利用建設(shè)資金巧立名目鋪張浪費(fèi)的行為

27、等群眾反映較強(qiáng)烈的問(wèn)題,進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。以下是工程建設(shè)項(xiàng)目舞弊審計(jì)中常用的幾種方法:6.2.1.觀察法 是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看,通過(guò)眼見為實(shí),取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù),通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一,也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié),因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察,丈量、測(cè)算,然后再與工程結(jié)算書比較,從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。項(xiàng)目管理論壇6.2.2.計(jì)算法 是審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí),審計(jì)人員一般

28、應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí),與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,溝通不一致時(shí),應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。6.2.3.追蹤法就是按照資金的流程實(shí)施審計(jì),通過(guò)對(duì)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的追蹤,檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”等問(wèn)題,確保建設(shè)資金合法、有效地使用。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果,資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍之內(nèi),在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計(jì)的流程過(guò)程以期獲取舞弊存在的證據(jù),從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性檢查。6.2.4.審查復(fù)核法 就是對(duì)被審計(jì)單位提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料,運(yùn)用審計(jì)

29、人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計(jì)算、驗(yàn)證、分析與推斷。如在工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計(jì)中對(duì)工程量計(jì)算結(jié)果的審查復(fù)核,結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量,有無(wú)人為錯(cuò)算、多算情況。通過(guò)審計(jì)人員理性的審查復(fù)核與分析判斷作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。6.2.5.對(duì)比分析法 就是將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對(duì)照比較,分析其異同的分析方法。在工程項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)比分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)始終,在審計(jì)分析中占有重要地位。如工程項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)審計(jì),通過(guò)對(duì)完工項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證,確定項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);又

30、如工程結(jié)算審計(jì),通過(guò)審計(jì)實(shí)際測(cè)量與定額計(jì)算的工程造價(jià)值與被審計(jì)單位提供的工程預(yù)結(jié)算值的比較,確定工程項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、正確性等。對(duì)比分析法中常用的方法是比率法,可以通過(guò)百分比、絕對(duì)比、相對(duì)比等形式表示,并根據(jù)不同的對(duì)比對(duì)象分為縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。項(xiàng)目經(jīng)理博客6.3盡快建立工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由于沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事中監(jiān)督，即是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不到位，以致造成大量的工程鑒證單無(wú)法核實(shí)，在工程鑒證中主要問(wèn)題的是隱蔽工程。所謂工程鑒證，就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，業(yè)主與承建商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng)，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料，許多工程項(xiàng)目通過(guò)鑒證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。6.4進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)要選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)項(xiàng)目審計(jì)的主要目的是促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)項(xiàng)目管理，促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平，因此施工過(guò)程的結(jié)束，結(jié)算工作的完結(jié)，標(biāo)志著項(xiàng)目