第5組 內(nèi)部控制審計(jì)——以新華制藥公司為例

1、2015內(nèi)部控制審計(jì)分析內(nèi)部控制審計(jì)分析 以新華制藥公司為例以新華制藥公司為例小組成員介紹：小組成員介紹：第5組：劉伯錦 靳真龍 梁志捷 馬燕 熊欣 羅依然 （以上排名不分先后） 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)新華制藥公司簡(jiǎn)介新華制藥公司簡(jiǎn)介內(nèi)部控制審計(jì)過程內(nèi)部控制審計(jì)過程小結(jié)小結(jié)CONTENTS新華制藥公司的控制問題新華制藥公司的控制問題PART 1 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)l 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 l 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì) l 相關(guān)理論相關(guān)理論 內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而

2、在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制概念 內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。這一概念包含了三個(gè)方面的內(nèi)容，即特定日期、范圍和保證程度。 內(nèi)部控制審計(jì)概念內(nèi)部控制審計(jì)概念相關(guān)理論相關(guān)理論321委托代理理論委托代理理論信號(hào)傳遞理論信號(hào)傳遞理論協(xié)同理論協(xié)同理論P(yáng)ART 2 新華制藥公司簡(jiǎn)介新華制藥公司簡(jiǎn)介l公司基本情況公司基本情況l機(jī)構(gòu)設(shè)置情況機(jī)構(gòu)設(shè)置情況公司基本情況公司基本情況 新華制藥成立于 20 世紀(jì) 40 年代，公司自成立至今已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)外具有影響力的制藥企業(yè)

3、。公司的解熱鎮(zhèn)痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物在國內(nèi)外市場(chǎng)中占有重要地位。作為制藥工業(yè) 50 強(qiáng)的上市公司，新華制藥具有較強(qiáng)的科研能力，完善的科研開發(fā)體系，是國家高新技術(shù)企業(yè)、國家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高科技企業(yè)，與五十多家科研機(jī)構(gòu)積極展開合作并取得豐碩成果。授權(quán)專利達(dá)到 106 項(xiàng)之多。新華制藥公司組織架構(gòu)圖新華制藥公司組織架構(gòu)圖股東大會(huì)股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理總經(jīng)理董事會(huì)秘書董事會(huì)秘書總經(jīng)理、副總經(jīng)理總經(jīng)理、副總經(jīng)理9個(gè)控股子公司個(gè)控股子公司19個(gè)職能部門個(gè)職能部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間PART 3 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì) 以新華制藥公司為例以新華制藥公司為例l 審計(jì)計(jì)劃審

4、計(jì)計(jì)劃 l 選擇擬測(cè)試的控制選擇擬測(cè)試的控制 l 測(cè)試控制有效性測(cè)試控制有效性 l 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 l 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作一、審計(jì)計(jì)劃階段一、審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)范圍確定審計(jì)時(shí)間確定審計(jì)方向總體計(jì)劃總體計(jì)劃確定審計(jì)范圍確定審計(jì)范圍n新華制藥適用的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、新華制藥內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)；n與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的重要事項(xiàng)；n考察新華制藥內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)資格等客觀條件；n新華制藥的行業(yè)特點(diǎn)?？傮w計(jì)劃總體計(jì)劃確定審計(jì)時(shí)間確定審計(jì)時(shí)間 確定與管理層、治理層就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)溝通的時(shí)間，層層遞進(jìn)審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確定出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

5、的時(shí)間，減少延遲出具報(bào)告產(chǎn)生的投資者對(duì)公司不信任等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定審計(jì)項(xiàng)目組之間審計(jì)溝通的時(shí)間，減少審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部之間的障礙?？傮w計(jì)劃總體計(jì)劃確定審計(jì)方向確定審計(jì)方向 以前年度新華制藥被出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型和新華制藥自身對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考慮以前年度評(píng)價(jià)的結(jié)果。 關(guān)注新華制藥公司層面和業(yè)務(wù)層面，值得注意的是這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要性水平是相同的。重點(diǎn)關(guān)注新華制藥的行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，例如藥品的銷售、款項(xiàng)的收回，對(duì)新華制藥可能的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配較多的審計(jì)資源，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 項(xiàng)目組成員的選擇和任務(wù)分配，具體到每一個(gè)人所審計(jì)的科目或負(fù)責(zé)的分公司；識(shí)別出公司面臨的重大經(jīng)營變化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化等

6、。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 在這個(gè)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具體制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序、其他程序以及這些程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間等。其目標(biāo)是讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平。通過具體計(jì)劃的實(shí)施，在總體計(jì)劃的基礎(chǔ)上將各個(gè)程序細(xì)化，落實(shí)到具體參與審計(jì)項(xiàng)目組成員之中，有利于更好的實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。了解新華制藥內(nèi)部環(huán)境并確定控制測(cè)試點(diǎn)了解新華制藥內(nèi)部環(huán)境并確定控制測(cè)試點(diǎn)l了解新華制藥公司層面的控制l識(shí)別新華制藥重大賬戶、列報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定l評(píng)估新華制藥重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)報(bào)的可能來源l選擇擬測(cè)試的控制 二、選擇擬測(cè)試的控制二、選擇擬測(cè)試的控制新華制藥公司層面的控制 治理結(jié)構(gòu)企業(yè)文化組織結(jié)構(gòu)控制

7、活動(dòng)狀況人力資源狀況信息系統(tǒng)與溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況1.新華制藥公司層面控制新華制藥公司層面控制治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 檢查了新華制藥按照上市公司有關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)文件的規(guī)定制定的新華制藥章程、內(nèi)部控制制度等。新華制藥設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)、獨(dú)立審核委員會(huì)、發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)，公司治理結(jié)構(gòu)較為合理。 新華制藥確立自身的使命為“保護(hù)健康、造福社會(huì)”，核心價(jià)值觀為“品質(zhì)至上、科學(xué)發(fā)展”，企業(yè)精神為“傳承、創(chuàng)新、和諧、奉獻(xiàn)”，企業(yè)作風(fēng)為“務(wù)實(shí)、求嚴(yán)、高效、誠信”，企業(yè)價(jià)值體系為“高科技、國際化、充滿人文精神”。 非凡的理念支撐起獨(dú)具“新華”特色的企業(yè)文化體系。新華制藥熱心公益事

8、業(yè)，多次對(duì)企業(yè)的困難職工子女開展助學(xué)活動(dòng)，在汶川地震、玉樹地震等自然災(zāi)害面前，新華制藥秉承人文的“新華”精神，多次捐款捐物，為地震災(zāi)區(qū)盡到了自己的責(zé)任，體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值與社會(huì)責(zé)任。企業(yè)文化企業(yè)文化 組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行具有重要的作用。合理的崗位結(jié)構(gòu)與分工、職責(zé)等對(duì)人、財(cái)、物的控制尤其重要。由下圖可知職能部門主要涉及財(cái)務(wù)、人力資源、運(yùn)營、后勤、質(zhì)檢、生產(chǎn)、貿(mào)易、研究創(chuàng)新等 19 個(gè)部門，各部門之間通力合作，互為補(bǔ)充。就這些組織結(jié)構(gòu)來說，新華制藥的組織結(jié)構(gòu)責(zé)任明確、相互牽制、符合自身特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征。組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 新華制藥制定措施保證不相容職務(wù)分離控制；新華制藥建立了對(duì)經(jīng)

9、常性業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制制度；通過建立資產(chǎn)保管、憑證的取得與審核、簽名蓋章等制度建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；通過制定一系列規(guī)章制度，如存貨管理標(biāo)準(zhǔn)、盤點(diǎn)、記錄、保險(xiǎn)等措施實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；全面預(yù)算管理的施行達(dá)到了預(yù)算控制的目的；針對(duì)不同人員建立了績(jī)效考核制度，提高了工作效率。通過以上措施完成了相應(yīng)控制措施的制定與運(yùn)行?？刂苹顒?dòng)狀況控制活動(dòng)狀況 新華制藥有 65%左右的生產(chǎn)人員，且呈下降趨勢(shì)。銷售人員所占比例逐年遞增；采購人員和質(zhì)檢人員比例較為穩(wěn)定；職工的受教育程度集中在高中、大專，符合新華制藥行業(yè)特點(diǎn)；新華制藥為調(diào)動(dòng)職工的積極性，制定了與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源策略，包括薪資水平、晉升渠道等措施，這些措施

10、的實(shí)行大大提高了新華制藥員工的工作效率，增加了產(chǎn)量，調(diào)動(dòng)了他們的生產(chǎn)積極性；工資制定多維度績(jī)效考核指標(biāo)，為新華制藥的員工績(jī)效考核提供了依據(jù)；制定了合理的考核內(nèi)容、范圍、形式，讓員工參與企業(yè)的管理。新華制藥員工整體構(gòu)成與學(xué)歷情況如下表所示。人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況人力資源狀況 在信息系統(tǒng)方面，新華制藥完成 ERP 工程的一期二期建設(shè)，設(shè)置了財(cái)務(wù)、人力資源、固定資產(chǎn)、庫存銷售等 16 個(gè)適合自身的業(yè)務(wù)板塊，同時(shí)強(qiáng)化生產(chǎn)、質(zhì)量等管理水平，建立了綜合化信息管理平臺(tái)。建立 OA 辦公系統(tǒng)，加大了流程管理、績(jī)效監(jiān)控，提高了企業(yè)的運(yùn)營效率和管理水平

11、。信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 在新華制藥的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)方面進(jìn)行了了解。目標(biāo)設(shè)定，我們了解到新華制藥在市場(chǎng)營銷、技術(shù)進(jìn)步、園區(qū)建設(shè)、資本運(yùn)營、企業(yè)管理等方面設(shè)定了自身的企業(yè)目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，我們了解了新華制藥可能面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析是我們對(duì)新華制藥按照風(fēng)險(xiǎn)概率對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，關(guān)注到了產(chǎn)生概率較高的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，新華制藥制定了匯率風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到新華制藥設(shè)立了公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，新華制藥設(shè)立監(jiān)事會(huì)，對(duì)董事會(huì)、董事、公司高管進(jìn)行監(jiān)督；獨(dú)立董事監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，審計(jì)部和法紀(jì)部負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)制定的內(nèi)

12、部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督狀況內(nèi)部監(jiān)督狀況 在了解新華制藥公司層面控制后，對(duì)新華制藥的內(nèi)部環(huán)境有了初步的了解： 新華制藥股權(quán)高度集中，一股獨(dú)大可能會(huì)為企業(yè)帶來弊端；公司員工學(xué)歷普遍不高，文化素質(zhì)偏低；企業(yè)文化中過多強(qiáng)調(diào)企業(yè)理念，較少涉及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，未形成公司社會(huì)責(zé)任定期報(bào)告機(jī)制；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)不強(qiáng)。 業(yè)務(wù)伙伴欣康祺 2011年10月份由于資金鏈斷裂造成關(guān)門歇業(yè)，但新華制藥子公司新華醫(yī)貿(mào)公司在 2011 年底才與之?dāng)嘟^業(yè)務(wù)，期間大幅度增加對(duì)其銷售；信息披露不及時(shí)，直到 2012 年 3 月 14 才對(duì)外公告。公司層面的總體認(rèn)識(shí)公司層面的總體認(rèn)識(shí)2.重大賬戶、列報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定重大賬戶、列

13、報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定 通過對(duì)新華制藥存貨、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、貨幣資金、固定資產(chǎn)等重要科目金額和性質(zhì)進(jìn)行重要性分層，識(shí)別出這些科目是重要的。同時(shí)，我們認(rèn)為新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重大賬戶、列報(bào)、相關(guān)認(rèn)定是相同的。3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)報(bào)的可能來源重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)報(bào)的可能來源 通過穿行測(cè)試來了解新華制藥控制的有效性和錯(cuò)報(bào)的可能來源。我們通過觀察、詢問、檢查相關(guān)憑證、重新執(zhí)行內(nèi)部控制等措施完成穿行測(cè)試。 通過執(zhí)行穿行測(cè)試，了解到：新華制藥的業(yè)務(wù)流程、所有與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的環(huán)節(jié)、評(píng)估設(shè)計(jì)的有效性、預(yù)防性和檢查性信息的可靠性、控制是否執(zhí)行、書面記錄的準(zhǔn)確性。4.選擇擬測(cè)試的控制選

14、擇擬測(cè)試的控制 如果一項(xiàng)控制或者連同其他其他控制可以應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，那么應(yīng)該選擇這一個(gè)或一組控制，反之則不能作為控制測(cè)試的目標(biāo)。單項(xiàng)控制可以與多項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)，單項(xiàng)認(rèn)定也可以與多項(xiàng)控制相關(guān)。我們?cè)趯?duì)新華制藥業(yè)務(wù)流程選擇擬測(cè)試的控制時(shí)應(yīng)體現(xiàn)在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效之中。三、測(cè)試內(nèi)部控制有效性三、測(cè)試內(nèi)部控制有效性2.2.測(cè)試新華制藥銷售與收款測(cè)試新華制藥銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性1.1.了解新華制藥銷售了解新華制藥銷售與收款的業(yè)務(wù)流程與收款的業(yè)務(wù)流程3.3.測(cè)試新華制藥銷售與測(cè)試新華制藥銷售與收款內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性收款內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性1. 新華制藥銷售與收款業(yè)

15、務(wù)流程新華制藥銷售與收款業(yè)務(wù)流程合同資料、原始單據(jù)、票據(jù)財(cái)務(wù)部錄入銷售發(fā)票及其它應(yīng)收款或系統(tǒng)轉(zhuǎn)入銷售發(fā)票、其它應(yīng)收單財(cái) 務(wù) 錄 入 收 款 單各 種 收 款 單 據(jù)財(cái)務(wù)部K/3壞賬處理壞 賬 處 理 單 據(jù)財(cái)務(wù)部賬簿報(bào)表查詢、賬齡分析、催收各 種 分 析 報(bào) 表財(cái)務(wù)將單據(jù)報(bào)銷，出賬齡分析表財(cái)務(wù)部將單據(jù)生成憑證憑 證 、自 動(dòng) 傳入總賬2.銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性n 通過對(duì)銷售交易控制測(cè)試表分析，我們得出結(jié)論：新華制藥收款的內(nèi)部控制存在重大缺陷。n 新華制藥沒有設(shè)立專門的收款的信用管理部門，應(yīng)收賬款的收取由財(cái)務(wù)部門或營銷部門負(fù)責(zé)造成責(zé)不清、效率低下，應(yīng)收賬款管

16、理流程中沒有壞賬的預(yù)警，僅僅是對(duì)單據(jù)的錄入。n 同時(shí)新華制藥未設(shè)有獨(dú)立信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，子公司醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)部控制控制方面缺少多頭授信規(guī)定，存在信用管理的漏洞。這一內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷嚴(yán)重影響新華制藥內(nèi)部控制有效性。3.銷售與收款內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性銷售與收款內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 新華制藥收款人員沒有有效執(zhí)行公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制，沒有及時(shí)與客戶對(duì)賬，也沒有及時(shí)了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，對(duì)壞賬的計(jì)提不夠及時(shí)，在出現(xiàn)嚴(yán)重問題的時(shí)候才意識(shí)到計(jì)提壞賬的重要性。通過執(zhí)行本階段內(nèi)部控制審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)新華制藥應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在重大缺陷。四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)指引的規(guī)

17、定，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度分為重大、重要、一般。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以下七個(gè)步驟評(píng)價(jià)新華制藥內(nèi)部控制的缺陷：第一，考慮發(fā)現(xiàn)的控制缺陷與控制目標(biāo)是否相關(guān)；第二，確定控制缺陷是否會(huì)導(dǎo)致控制目標(biāo)的偏離；第三，確定控制缺陷導(dǎo)致偏離控制目標(biāo)的重大程度；第四，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的重要性判斷；第五，考慮內(nèi)部控制相關(guān)補(bǔ)償性控制；第六，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)判斷是否不屬于控制缺陷；第七，定性判斷。新華制藥內(nèi)部控制缺陷新華制藥內(nèi)部控制缺陷n 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺陷。在執(zhí)行測(cè)試新華制藥內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性階段，新華制藥應(yīng)收賬款設(shè)計(jì)中僅是對(duì)憑證的錄入并得出分析表，沒有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性的管理程序；授信方面，新華制藥缺少多頭授信的規(guī)定

18、，導(dǎo)致對(duì)客戶的授信額度過大，超過其注冊(cè)資本。n 內(nèi)部控制執(zhí)行方面的缺陷。在執(zhí)行新華制藥內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性測(cè)試時(shí)，新華制藥的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不夠及時(shí)，預(yù)警機(jī)制不完備，在出現(xiàn)問題后突然增加對(duì)壞賬的計(jì)提，不符合內(nèi)部控制的要求；對(duì)客戶存在未授信發(fā)貨的情況；應(yīng)收賬款催收制度不到位，在具體執(zhí)行中權(quán)責(zé)不清。五、審計(jì)完成階段五、審計(jì)完成階段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成以上審計(jì)程序后對(duì)新華制藥 2011年度的內(nèi)部控制審計(jì)后出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。新華制藥存在的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷嚴(yán)重影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致了出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。PART 4 新華制藥公司的控制問題新華制藥公司的控制問題l問題分析問題分析l原因分析原因分析控制問題分析控制問題分析n 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不到位n 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷n 內(nèi)部控制的獨(dú)立監(jiān)督體系