李巍第15章資產(chǎn)減值ppt課件

1、第十五章第十五章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值目 錄第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定資產(chǎn)減值的認定第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組的認定及減值處理第四節(jié)第四節(jié) 商譽減值的處理商譽減值的處理本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的認資產(chǎn)減值的認定定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求 商譽減值的處商譽減值的處理理資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)可收回金資產(chǎn)可收回金額的計量和減額的計量和減值

2、損失的確定值損失的確定資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定及減值的處理及減值的處理 商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的基本要求商譽減值的測試及其賬務(wù)處理商譽減值的測試及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定資產(chǎn)減值的認定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資

3、產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定資產(chǎn)減值的認定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3固定資產(chǎn)；（4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5無形資產(chǎn)；（6商譽；（7探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在一年以上不含一年的股權(quán)性投資。 企業(yè)進行長期股權(quán)投資，目的在于通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加

4、重大影響，或為長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險?；貞洠旱谖逭?長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的類型一、按照投資企業(yè)對被投資單位影響力的不同分類一、按照投資企業(yè)對被投資單位影響力的不同分類 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?；貞洠旱谖逭?長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的類

5、型 說明說明1 1： 本章僅限于本章僅限于 規(guī)定的資規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。 說明說明2 2： 本章資產(chǎn)減值的范圍本章資產(chǎn)減值的范圍 1.1.投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量）投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量） 2.2.長期股權(quán)投資對子公司、聯(lián)營、合營的投資）長期股權(quán)投資對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 3.3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4.4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.5.油氣資產(chǎn)探明礦產(chǎn)權(quán)益油氣資產(chǎn)探明礦產(chǎn)權(quán)益+ +井及相關(guān)設(shè)施）井及相關(guān)設(shè)施） 6.6.無形資產(chǎn)包括資本化的開發(fā)支出）無形資產(chǎn)包括資本化的開發(fā)支出） 7.7.

6、商譽商譽【多選題】以下不適用于【多選題】以下不適用于“資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)有（有（ ）。）。A.A.存貨存貨 B. B.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 C.C.持有至到期投資持有至到期投資 D. D.商譽商譽【答案】【答案】AC AC 【解析】存貨的減值，適用【解析】存貨的減值，適用“存貨原則；持有至存貨原則；持有至到期投資的減值適用到期投資的減值適用“金融工具確認和計量原則。金融工具確認和計量原則。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定資產(chǎn)減值的認定二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，

7、可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。 一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本要求一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本要求資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)估計，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。組的可收回金額。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后

8、凈額的確定二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入流入資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當按照下列順序進行：時，應(yīng)當按照下列順

9、序進行：優(yōu)先采用，有時采用其他方法以銷售協(xié)議價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。以確定。應(yīng)當綜合考慮以下因素：應(yīng)當綜合考慮以下因素：（1 1資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

10、；資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2 2資產(chǎn)的使用壽命；資產(chǎn)的使用壽命；（3 3折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。與前面講述的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同，不再贅述 （一資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（一資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 1.1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 2.2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容 （1 1資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。入。 （2 2為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使

11、用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 （3 3資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?；蛘咧Ц兜膬衄F(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量每期凈現(xiàn)金流量= =每期現(xiàn)金流入每期現(xiàn)金流入- -該期現(xiàn)金流出該期現(xiàn)金流出【例題【例題11計算分析題】甲公司管理層計算分析題】甲公司管理層20192019年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品末，各年末不存在與產(chǎn)品W W相關(guān)的存

12、貨，收入、支出均不含增值稅）：相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元單位：萬元項目項目20092009年年20192019年年20192019年年產(chǎn)品產(chǎn)品WW銷售收入銷售收入10001000900900800800上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回收賬款本年收回0 050508080本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回收賬款將于下年收回505080800 0購買生產(chǎn)產(chǎn)品購買生產(chǎn)產(chǎn)品WW的材料的材料支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支

13、出 1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 5050甲公司會計處理如下：甲公司會計處理如下：（1 120092009年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（1000-501000-50）-500-200-120=130-500-200-120=130萬元）萬元）（2 220192019年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（900+50-80900+50-80）-450-190-110=120-450-190-110=120萬元）萬元）（3 320192019年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（800+80800+80）-400-150-90+50=290-400-150-

14、90+50=290萬元）萬元） 3.3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素 （1 1以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。流量。 企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ), ,不應(yīng)當包不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 （2 2預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （

15、3 3對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率一致。對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率一致。 （4 4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。（1以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。流量。 企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當包括與不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！纠}【例題計算分析題】甲公司于計算分析題】甲公司于20192019年年末對某項年年末對某項固定資產(chǎn)進行減值測試。該固定

16、資產(chǎn)的賬面價值為固定資產(chǎn)進行減值測試。該固定資產(chǎn)的賬面價值為20002000萬元萬元, ,預(yù)計尚可使用年限為預(yù)計尚可使用年限為8 8年。年。為了計算該固定資產(chǎn)在為了計算該固定資產(chǎn)在20192019年年末未來現(xiàn)金流量的年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準的司管理層批準的20192019年年末的該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金年年末的該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量如下表所示：流量如下表所示： 單位：萬元單位：萬元年份年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影（不包括改良的影響金額）響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括

17、改良的影響（包括改良的影響金額）金額）2009200913013020192019125125201920191201202019201911811820192019115115201920191121121501502019201911011014814820192019106106146146 在在20192019年末計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)該以不年末計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)該以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計算。包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計算。 4.4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法：傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未

18、來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。 使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法：期望現(xiàn)金流量法：B B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為限為3 3年。企業(yè)預(yù)計未來年。企業(yè)預(yù)計未來3 3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1 1年年200200萬元、萬元、第第2 2年年100100萬元、第萬元、第3 3年年2020萬

19、元。萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例2 4.4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法：傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。預(yù)測。 使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法：期望現(xiàn)金流量法： 根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預(yù)計。根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預(yù)計。 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情

20、況下的每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權(quán)計算?，F(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權(quán)計算。沿用例沿用例2 2，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預(yù)計未來較大，企業(yè)預(yù)計未來3 3年每年的現(xiàn)金流量情況見表年每年的現(xiàn)金流量情況見表151151。例3表151 預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況 單位：萬元按照表151提供的情況，企業(yè)應(yīng)當計算資產(chǎn)每年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下: 第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量）=30030%+20060%+10010%220(萬元)第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)160

21、30%+10060%+4010%112萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)4030%+2060%+OlO%24(萬元) 產(chǎn)品行情好產(chǎn)品行情好（30%30%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情一般產(chǎn)品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情差產(chǎn)品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300300200200100100第二年第二年1601601001004040第三年第三年404020200 0 （二折現(xiàn)率的預(yù)計（二折現(xiàn)率的預(yù)計 計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)率是反映當前市場貨幣時間價值和

22、資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險?？紤]這些特定風(fēng)險。 如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率?！九袛囝}】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金【判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨流

23、量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（）幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（）（20192019年中級考題）年中級考題）【答案】【答案】【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計 在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折

24、現(xiàn)即可。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計如下圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出需的預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資 產(chǎn) 預(yù) 計資 產(chǎn) 預(yù) 計未 來 現(xiàn) 金未 來 現(xiàn) 金流 量 的 現(xiàn)流 量 的 現(xiàn)值值資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用壽命壽命(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計 在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照

25、預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可。計算公式如下：【單選題】2009年12月31日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元；假定按照5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年5%5%的復(fù)利現(xiàn)值系的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)數(shù)0.95240.95240.90700.90700.86380.86380

26、.8220.8227 70.7830.7835 5 該生產(chǎn)線該生產(chǎn)線20092009年年1212月月3131日的可收回金額為（日的可收回金額為（ ）萬元。）萬元。A A1615.12 B1615.12 B1301.72 C1301.72 C1500 1500 D D115.12 115.12 【答案】【答案】A A 【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2002000.9524+3000.9524+3000.9070+4000.9070+4000.8638+6000.8638+6000.80.8227+400227+4000.78350.78351615.121615

27、.12萬元），而公允價值萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額減去處置費用后的凈額15001500萬元），所以，該萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額生產(chǎn)線可收回金額1615.121615.12萬元）萬元） （一資產(chǎn)減值損失的確定（一資產(chǎn)減值損失的確定 進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準值損失，計入當期損益，同時計提相

28、應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊( (或累或累計攤銷計攤銷) )和累計減值準備后的金額。和累計減值準備后的金額。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 【例【例單選題】單選題】20192019年年6 6月月1010日，某上市公司購入一臺不日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備入賬價值為需

29、要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備入賬價值為100100萬元，購入后萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為1010年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為8 8萬元，按照年限平均法計提折舊。萬元，按照年限平均法計提折舊。20092009年年1212月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為備的公允價值為5555萬元，處置費用為萬元，處置費用為1313萬元；如果繼續(xù)使萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3535萬元。萬元。假

30、定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。20192019年該生產(chǎn)設(shè)年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。）萬元。A A4 B4 B4.25 C4.25 C4.375 D4.375 D9.2 9.2 【答案】【答案】A A【解析】該設(shè)備【解析】該設(shè)備20092009年年1212月月3131日計提減值準備前的賬面價日計提減值準備前的賬面價值值=100-=100-（100-8100-8）10101.5=86.21.5=86.2萬元），可收回金額萬元），可收回金額為為4242萬元，計提減值準備后的賬面價值為萬元，計提減值準備后的賬面價值為4242萬元。萬

31、元。20192019年年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊= =（42-842-8）8.5=48.5=4萬元）。萬元）。（一資產(chǎn)減值損失的確定（一資產(chǎn)減值損失的確定 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出賣、對外投資、以非貨幣性但是，遇到資產(chǎn)處置、出賣、對外投資、以非貨幣性資

32、產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。減值準備予以轉(zhuǎn)銷。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 【例【例單選題】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)單選題】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )( )。 A A固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 B B持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 C C商譽減值準備商譽減值準備 D D長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備【答案】【答案】B

33、B【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回并計入【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回并計入當期損益。當期損益。（二資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（二資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“資資產(chǎn)減值損失科目，按照資產(chǎn)類別進行明產(chǎn)減值損失科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。減值損失金額。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備商譽減值準備長期股權(quán)投資減值

34、長期股權(quán)投資減值準備準備 當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權(quán)投資減值準備根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，至相關(guān)資產(chǎn)被處置、對外投資等時才予以轉(zhuǎn)出回憶：回憶： 利潤表利潤表編制單位：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司編制單位：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 20 207 7年度年度 單單 位：元位：元項目行次上年數(shù)（略） 本年累計數(shù)一、營業(yè)收入 500 000 500 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 300 000 300 000 營業(yè)稅

35、金及附加營業(yè)稅金及附加 800 800 銷售費用銷售費用 8 000 8 000 管理費用管理費用 62840 62840 財務(wù)費用財務(wù)費用 16 600 16 600 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 360 360加：加：公允價值變動收益（損失以公允價值變動收益（損失以“-”-”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”-”號填列）號填列） 12 600 12 600 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 124 000 124 000 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 20 000 20 000 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外

36、支出 7 880 7 880 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失 7 880 7 880 三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“-”-”號填列）號填列） 136 120 136 120 減：所得稅費用減：所得稅費用40 959.6040 959.60四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“-”-”號填號填列）列）95 160.4095 160.40五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 0.680.68（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 0.520.52回憶：回憶：【例】根據(jù)乙航運公司船舶減值測試結(jié)果【例】根據(jù)乙航運公司船舶減值測試結(jié)果,

37、,在在20200 0年末年末, ,船船舶的賬面價值為舶的賬面價值為320 000 000320 000 000元元, ,可收回金額為可收回金額為219 300 000219 300 000元元, ,可收回金額低于賬面價值可收回金額低于賬面價值100 700 000100 700 000元元. .乙航運公司應(yīng)乙航運公司應(yīng)當在當在20200 0年末計提固定資產(chǎn)減值準備年末計提固定資產(chǎn)減值準備, ,確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)船舶船舶 100 700 000 100 700 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸

38、：固定資產(chǎn)減值準備 100 700 000 100 700 000本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的認資產(chǎn)減值的認定定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求 商譽減值的處商譽減值的處理理資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定資產(chǎn)可收回金資產(chǎn)可收回金額的計量和減額的計量和減值損失的確定值損失的確定資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定資產(chǎn)組可收回金額

39、和賬面價值的確定總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定及減值的處理及減值的處理 商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的基本要求商譽減值的測試及其賬務(wù)處理商譽減值的測試及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定（一資產(chǎn)組的概念（一資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組?，F(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成

40、。（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入。(2)(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。方式等。第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入。【例題】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)【例題】丙礦業(yè)公

41、司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線和運輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與除非報廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。煤礦生產(chǎn)和運輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。因而，丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額因而，丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必進行單獨估計，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。的可收回金額。 【判斷題】

42、資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主【判斷題】資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（流入為依據(jù)。（ ）（）（20092009年中級考題）年中級考題） 【答案】【答案】第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理【計算分析題】甲上市公司由專利權(quán)【計算分析題】甲上市公司由專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z組組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W。該生產(chǎn)線于。該生產(chǎn)線于20192019年年1 1月月投產(chǎn)，至投產(chǎn)，至20192019年年1212月月3131日已連續(xù)生產(chǎn)日已連續(xù)生產(chǎn)7

43、 7年。甲公司按照不同年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品品W W，經(jīng)包裝機，經(jīng)包裝機H H進行外包裝后對外出售。進行外包裝后對外出售。與產(chǎn)品與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線及包裝機生產(chǎn)線及包裝機H H的有關(guān)資料如下：的有關(guān)資料如下：（1 1專利權(quán)專利權(quán)X X于于20192019年年1 1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W。該。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W外，無其他用途。外，無其他用途。（2 2專用設(shè)備專用設(shè)備Y Y和和Z Z于于20002000年年1212月取得，是為生產(chǎn)產(chǎn)品月

44、取得，是為生產(chǎn)產(chǎn)品W W專專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W W無其他用途。無其他用途。（3 3包裝機包裝機H H系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1818日購入，用于對公司生產(chǎn)的日購入，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品包括產(chǎn)品部分產(chǎn)品包括產(chǎn)品W W進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取

45、包裝費。接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。 包裝機的公允價值減去處包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都能夠合理確定。置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都能夠合理確定。要求：判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品要求：判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。資產(chǎn)組，并說明理由。【答案】【答案】 本例中，包裝機本例中，包裝機H H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產(chǎn)計提減值準備。項資產(chǎn)計提減值準備。 專利權(quán)專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但

46、該三項均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但該三項資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。 需要說明的是，若包裝機需要說明的是，若包裝機H H只對產(chǎn)品只對產(chǎn)品W W進行包裝，無法獨立產(chǎn)生進行包裝，無法獨立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量，則包裝機未來現(xiàn)金流量，則包裝機H H應(yīng)和專利權(quán)應(yīng)和專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z共同組成共同組成一個資產(chǎn)組。一個資產(chǎn)組。一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素（二認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入。

47、(2)(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。方式等。第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 （三資產(chǎn)組認定后不得隨意變更（三資產(chǎn)組認定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。持一致，不得隨意變更。 如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，

48、更，但企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并應(yīng)當在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)說明。并應(yīng)當在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)說明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考通常不應(yīng)當包括已確認

49、負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。三、資產(chǎn)組減值測試三、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當予以確認。產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當予以確認。（一資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)（一資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)兩者確定基礎(chǔ)一致。兩者確定基礎(chǔ)一致。 （二資產(chǎn)組減值的會計處理（二資產(chǎn)組減值的會計處理 減值損失金額應(yīng)當按照以下順序分攤：減值損失金額應(yīng)

50、當按照以下順序分攤：分攤減值損失金額的分攤減值損失金額的順序順序1.1.抵減分攤至資產(chǎn)組抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值中商譽的賬面價值2.2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值各項資產(chǎn)的賬面價值以上資產(chǎn)賬面價值的抵以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)包括商譽的減值產(chǎn)包括商譽的減值損失處理，計入當期損損失處理，計入當期損益益未能分攤的減值損失金未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬組中其他各項資產(chǎn)的賬面價

51、值所占比重進行分面價值所占比重進行分攤攤抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：1. 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如可確定）2. 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如可確定）3. 零【計算分析題】某公司在【計算分析題】某公司在A A、B B、C C三地擁有三家分公司，其中，三地擁有三家分公司，其中，C C分公司是分公司是上年吸收合并的公司。由于上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。20192019年

52、年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，需要進行減值測試。減值測試時，C C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520520萬元萬元含合并商譽為含合并商譽為2020萬元）。該公司計算萬元）。該公司計算C C分公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為400400萬萬元。假定元。假定C C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為價值分別為250250萬元、萬元、150150萬

53、元和萬元和100100萬元。萬元。 要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備并編制要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備并編制有關(guān)會計分錄。有關(guān)會計分錄?！敬鸢浮俊敬鸢浮?本例中，本例中，C C資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值520520萬元），可收回金額萬元），可收回金額400400萬萬元），發(fā)生減值元），發(fā)生減值120120萬元。萬元。 C C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽2020萬元，余下萬元，余下的的100100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=1

54、00=100（250+150+100250+150+100）250=50250=50萬元）萬元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）150=30150=30萬元）萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）100=20100=20萬元）萬元）會計分錄：會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 120 120 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 20 20 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 80 80 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 20 20 練

55、習(xí)題【例【例9 9】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A A、B B、C C三部機器構(gòu)成，成本分別為三部機器構(gòu)成，成本分別為800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。元。使用年限均為使用年限均為1010年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20209 9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減儀器的銷售銳減40%40%，該生產(chǎn)線

56、可能發(fā)生了減值，因而，丙公司在，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因而，丙公司在20209 9年年1212月月3131日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至20209 9年年1212月月3131日，日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5 5年，預(yù)計尚可使用年，預(yù)計尚可使用5 5年，以前年度未計提年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備，因而，固定資產(chǎn)減值準備，因而，A A、B B、C C三部機器在三部機器在20209 9年年1212月月3131日的賬日的賬面價值分別為面價值分別為400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 000

57、1 000 000元。元。丙公司在綜合分析后認為丙公司在綜合分析后認為,A,A、B B、C C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000300 000元，元，B B和和C C機器都無機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。值。丙公司估計整條生產(chǎn)線未來丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5

58、5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 0001 200 000元。元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。金額。在在20209 9年年1212月月3131日，該生產(chǎn)線的賬面價值為日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 0002 000 000元，元，可收回金額為可收回金額為1 200 0001 200 000元，生產(chǎn)

59、線的賬面價值高于其可收元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當確認減值損失回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當確認減值損失800 000800 000元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的A A、B B、C C三部機器三部機器中。由于中。由于A A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000300 000元，因而，元，因而，A A機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于300 300 000000元，具體分攤過程見表元，具體分攤過程見表15-415-4。表8-4 單位：

60、元機器機器A A機器機器B B機器機器C C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值賬面價值400 400 000000600 000600 0001 000 1 000 0000002 000 0002 000 000可收回金額可收回金額1 200 0001 200 000減值損失減值損失800 000800 000減值損失分攤比例減值損失分攤比例20%20%30%30%50%50%分攤減值損失分攤減值損失100 100 000 000 * *240 000240 000400 400 000000740 000740 000分攤后賬面價值分攤后賬面價值300 300 0000003