泰州財(cái)政局《行政單位會(huì)計(jì)制度》

1、行政單位會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度 此次培訓(xùn)內(nèi)容此次培訓(xùn)內(nèi)容 主要變化、會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算基礎(chǔ)主要變化、會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算基礎(chǔ) 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) 第二講第二講 負(fù)債負(fù)債 第三講第三講 收入收入 第四章第四章 支出支出 第五章第五章 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 第六章第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表新舊主要變化新舊主要變化 一、會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。一、會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。 二、會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)二、會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。 三、更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。三、更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。 四、進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。四、進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。 五、新增了行政單位直接負(fù)

2、責(zé)管理的為社會(huì)提供公五、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公 共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。 六、增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。六、增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。 七、解決了基建會(huì)計(jì)信息未在七、解決了基建會(huì)計(jì)信息未在“大賬大賬”上反映的問(wèn)題。上反映的問(wèn)題。 八、進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。八、進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。 九、進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算。九、進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算。 十、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。十、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。 行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo)行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo) 第三條第三條 行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供

3、與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。行管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。計(jì)信息使用者。 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 第九條第九條 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)

4、當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) （概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、賬務(wù)處理）（概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、賬務(wù)處理） 一、概念一、概念 第第18條條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 前款所稱占有，是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源前款所稱占有，是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資共基礎(chǔ)設(shè)施等，也

5、屬于行政單位核算的資產(chǎn)。產(chǎn)。 二、分類二、分類 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 等等 第第19條條 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）變年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 三、確認(rèn)三、確認(rèn) 第第20條條 行政單位對(duì)符合本制

6、度第十八條資行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。認(rèn)。 符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。入資產(chǎn)負(fù)債表。 四、計(jì)量四、計(jì)量 第第21條條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。

7、 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估加

8、上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。元，下同）入賬。 初始計(jì)量初始計(jì)量 資產(chǎn)一般以實(shí)際成本（實(shí)際發(fā)生額）計(jì)量。資產(chǎn)一般以實(shí)際成本（實(shí)際發(fā)生額）計(jì)量。 購(gòu)入購(gòu)入 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物 支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià) 換入換入

9、評(píng)估價(jià)值評(píng)估價(jià)值 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 末支付對(duì)價(jià)末支付對(duì)價(jià) 評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)等 名義金額名義金額 （簡(jiǎn)稱（簡(jiǎn)稱4種計(jì)價(jià)方法）種計(jì)價(jià)方法） 五、后續(xù)計(jì)量（攤銷及折舊）五、后續(xù)計(jì)量（攤銷及折舊） 第第2222條條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)原

10、價(jià)和攤銷年限確定。限確定。 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定； 按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。序號(hào)序號(hào)新制度科目新制度科目舊制度科目舊制度科目1庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金2銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款3零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度4財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度5

11、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款暫付款暫付款6預(yù)付賬款預(yù)付賬款7其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款暫付款暫付款有價(jià)證券有價(jià)證券8存貨存貨庫(kù)存材料庫(kù)存材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)9固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10累計(jì)折舊累計(jì)折舊11在建工程在建工程12無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)13累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷14待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢15政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資庫(kù)存材料庫(kù)存材料16公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)17受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 六、賬務(wù)處理六、賬務(wù)處理 1、1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺的會(huì)計(jì)處理增加

12、現(xiàn)金溢余或短缺的會(huì)計(jì)處理 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?？颇亢怂恪?屬于現(xiàn)金短缺屬于現(xiàn)金短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余屬于現(xiàn)金溢余 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：

13、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理：待查明原因后作如下處理：（A）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分或向有關(guān)人員追回的部分 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢（B）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的或單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后屬于

14、無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入貸：其他收入 2、1002 銀行存款銀行存款 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 收到受托代理的銀行存款時(shí)收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付支付受托代理的存款時(shí)受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將

15、外幣發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。 3、1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 新舊無(wú)變化新舊無(wú)變化 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)根據(jù)財(cái)政本科目核算

16、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。賬戶用款額度。（1）收到）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 （2）按規(guī)定支用額度時(shí)）按規(guī)定支用額度時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 等等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 （4）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)

17、賬單作）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)

18、處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 收到收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款戶用款額度時(shí)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 本科目期末借方余額，反映尚未支用的零本科目期末借方余額，反映尚未支用的零余額賬戶用款額度。余額賬戶用款額度。 年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)無(wú)余額。 注意：注意： 年度資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有此項(xiàng)目；年度資產(chǎn)負(fù)債表

19、中沒(méi)有此項(xiàng)目； 如果編制月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增加此項(xiàng)目。如果編制月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增加此項(xiàng)目。 4、1021 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 新舊無(wú)變化新舊無(wú)變化 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 （1）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。 A.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 年末年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額數(shù)與財(cái)政直接支

20、付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 B.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 年末年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，前述。務(wù)處理，前述。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 （2）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理賬務(wù)處理。 A上年直接支付額度恢復(fù)不沖銷上年直接支付額度恢

21、復(fù)不沖銷“財(cái)政應(yīng)返財(cái)政應(yīng)返還額度還額度-財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”科目科目. B上年授權(quán)支付額度上年授權(quán)支付額度 前述前述 （3）使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理）使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理 A.財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 B.財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”科目?？颇?。 5、12

22、12 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收本科目核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科取的款項(xiàng)。收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算。目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 （1）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到商）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到

23、商業(yè)匯票）業(yè)匯票） A.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)收未收金額出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 000 B.收回應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 等等 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000 同時(shí)，同時(shí)， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 100 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 95 000 （2）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到商業(yè)匯票）商業(yè)匯票） A.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到物資已發(fā)出并

24、到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B.收回應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)

25、損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 等等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 等等 6、1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄 本科目核算按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單本科目核算按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。依據(jù)合同規(guī)定支付的位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。依據(jù)合同規(guī)定支付的

26、定金定金，也通過(guò)本科目核算。支付可以收回的也通過(guò)本科目核算。支付可以收回的訂金訂金，不通過(guò)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算?？颇亢怂?。 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。時(shí)確認(rèn)。 （1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 90 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)90 000 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 90 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入

27、 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度90 000 銀行存款銀行存款 等等（2）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按相應(yīng)預(yù)付賬款金額）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按相應(yīng)預(yù)付賬款金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)90 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 90 000 發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出70 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度70 000 銀行存款銀行存款 等等 收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目160 000

28、貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-及相關(guān)明細(xì)科目及相關(guān)明細(xì)科目160 000 （3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)1 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)1 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度1 000 零余額賬戶用款額度零余額賬

29、戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 （4）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額預(yù)付賬款金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 000 貸：預(yù)付

30、賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 B、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 7、1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外

31、的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款 等等 （2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款/零余額賬戶用款額

32、度零余額賬戶用款額度 或有關(guān)支出等科目或有關(guān)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3）內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用）內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。備用金。 財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-備用金備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 等科目等科目 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 等等 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 （4）逾

33、期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。保留登記。 （A）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額的其他應(yīng)收款金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （B）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收）

34、已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 如屬于在核銷年度以后收回的如屬于在核銷年度以后收回的借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 8、1301 存貨存貨 新舊主要變化：新舊主要變化： 科目名稱發(fā)生了變化科目名稱發(fā)生了變化 關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄 增加了對(duì)換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委增加了對(duì)換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出

35、售存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對(duì)存貨的盤盈、盤虧都通過(guò)對(duì)存貨的盤盈、盤虧都通過(guò)“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。 明細(xì)：明細(xì)：本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 確認(rèn)：確認(rèn)：存貨應(yīng)

36、當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。時(shí)確認(rèn)。 注意點(diǎn)：注意點(diǎn)： 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)科目核算，不通過(guò)本科目核算。本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。登記。（1

37、）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬 A.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。支出。 買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度

38、/ 銀行存款銀行存款 等等 對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)付未付的金額對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 B.置換換入的存貨置換換入的存貨 其成本其成本=換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用 （運(yùn)輸費(fèi)等）（運(yùn)輸費(fèi)等） 換入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本換入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支

39、出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨 其成本按其成本按“4種計(jì)價(jià)種計(jì)價(jià)”方法確定。方法確定。 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 D、委托加工的存貨，其成本

40、按照未加工存、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定 委托加工的存貨出庫(kù)委托加工的存貨出庫(kù) 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 10 000 貸：存貨貸：存貨-甲材料甲材料 10 000 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 30 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度30 000 銀行存款銀行存款 等等 同時(shí)，按照相同的金額同時(shí)，按照相同的金額 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本30 000 貸：資產(chǎn)基金

41、貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 30 000 委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工存貨的成本加工存貨的成本 借：存貨借：存貨- A材料（即完工的存貨）材料（即完工的存貨）40 000 貸：存貨貸：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 40 000 （2）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。 A.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用

42、、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：貸： 存貨存貨 B.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)，按經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨的實(shí)際成本照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)

43、外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實(shí)際成本處理財(cái)產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實(shí)際成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150 000 貸：貸： 存貨存貨 150 000實(shí)現(xiàn)出售、置換時(shí)：借：資產(chǎn)基金實(shí)現(xiàn)出售、置換時(shí)：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨150 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150 000收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)借：庫(kù)收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)借：庫(kù)/銀銀/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 等等30 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入30 000相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入900 貸：庫(kù)貸：庫(kù)/銀銀/應(yīng)繳稅費(fèi)等應(yīng)繳稅費(fèi)

44、等 900結(jié)束后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢結(jié)束后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入29 100 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 29 100 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入 （3）報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理）報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨其余的業(yè)務(wù)同上頁(yè)其余的業(yè)務(wù)同上頁(yè) （4）對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年）對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤

45、虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。后進(jìn)行賬務(wù)處理。 A.盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：借： 存貨存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 B.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額按照其賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨批準(zhǔn)處理時(shí)：借：資產(chǎn)基金批準(zhǔn)處理時(shí)：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9、1501 固

46、定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過(guò)“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 采用雙分錄（非流動(dòng)資產(chǎn)都采用雙分錄）采用雙分錄（非流動(dòng)資產(chǎn)都采用雙分錄） 概念：概念：本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含

47、年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)間超過(guò)1年（不含年（不含1年）的大批同類物資，年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 分類：分類：固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。植物。 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定

48、義、有關(guān)主行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單管部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。產(chǎn)核算的依據(jù)。 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)： （第（第1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （第（第2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通

49、過(guò)通過(guò)“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （第（第3）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺不可缺少少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目進(jìn)行核算；通過(guò)本科目進(jìn)行核算； 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。 （第（第4）購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠

50、分清支付）購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算；核算； 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目核算；科目核算； 境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作境外行政單位購(gòu)買具有所有

51、權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。 （第（第5）借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定）借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。簿進(jìn)行登記。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資固定資產(chǎn)卡片產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 確認(rèn)：確認(rèn)： 本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條

52、件確認(rèn)：確認(rèn)： （A）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。時(shí)確認(rèn)。 （B）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。交付使用時(shí)確認(rèn)。 （C）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。 一、取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬一、取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬 第第1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付購(gòu)

53、入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的固定購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確

54、定的固定資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建在建工程工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)科目核算。安裝完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得購(gòu)

55、入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝或或“在建工程在建工程” 需要安裝需要安裝100 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 100 000 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 80 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款銀行存款 等等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待

56、償債凈資產(chǎn) 20 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 或或 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 20 000 第第2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。支出。 固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒(méi)有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各沒(méi)有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總

57、造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。組成部分固定資產(chǎn)的成本。 工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過(guò)程工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出中發(fā)生的實(shí)際支出 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。成本后再進(jìn)行調(diào)整。 第第3.自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)

58、生的全部必要支出。使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （A）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按購(gòu)入的成本）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按購(gòu)入的成本借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （B）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-（未成熟動(dòng)植物）（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)，借

59、：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （C）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-（成熟動(dòng)植物）（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-（未成熟動(dòng)植物）（未成熟動(dòng)植物） 第第4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)修繕的固定資產(chǎn) 其成本其成本=原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 + 改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照

60、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：在建工程借：在建工程 70萬(wàn)萬(wàn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程 70萬(wàn)萬(wàn) 同時(shí)，同時(shí)， 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)70萬(wàn)萬(wàn) 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 30萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) 工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本 如果改擴(kuò)建過(guò)中支出如果改擴(kuò)建過(guò)中支出80萬(wàn)萬(wàn)借：在建工程借：在建工程 80萬(wàn)萬(wàn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程80萬(wàn)萬(wàn)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出80萬(wàn)萬(wàn) 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度80萬(wàn)萬(wàn) 借：固