泰州財政局《行政單位會計制度》

1、行政單位會計制度行政單位會計制度 此次培訓(xùn)內(nèi)容此次培訓(xùn)內(nèi)容 主要變化、會計目標(biāo)、核算基礎(chǔ)主要變化、會計目標(biāo)、核算基礎(chǔ) 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) 第二講第二講 負(fù)債負(fù)債 第三講第三講 收入收入 第四章第四章 支出支出 第五章第五章 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 第六章第六章 財務(wù)報表財務(wù)報表新舊主要變化新舊主要變化 一、會計核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。一、會計核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。 二、會計核算方法進(jìn)一步改進(jìn)二、會計核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。 三、更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。三、更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。 四、進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。四、進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。 五、新增了行政單位直接負(fù)

2、責(zé)管理的為社會提供公五、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公 共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。 六、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。六、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。 七、解決了基建會計信息未在七、解決了基建會計信息未在“大賬大賬”上反映的問題。上反映的問題。 八、進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。八、進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。 九、進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計核算。九、進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計核算。 十、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。十、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。 行政單位會計目標(biāo)行政單位會計目標(biāo) 第三條第三條 行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供

3、與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。行管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。計信息使用者。 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 第九條第九條 行政單位會計核算一般采用收付實(shí)行政單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)

4、當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) （概念、分類、確認(rèn)、計量、后續(xù)計量、賬務(wù)處理）（概念、分類、確認(rèn)、計量、后續(xù)計量、賬務(wù)處理） 一、概念一、概念 第第18條條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。 前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資共基礎(chǔ)設(shè)施等，也

5、屬于行政單位核算的資產(chǎn)。產(chǎn)。 二、分類二、分類 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 等等 第第19條條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在流動資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）變年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 三、確認(rèn)三、確認(rèn) 第第20條條 行政單位對符合本制

6、度第十八條資行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)。認(rèn)。 符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。入資產(chǎn)負(fù)債表。 四、計量四、計量 第第21條條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本進(jìn)行計行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。值。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計量。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計量。

7、 以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。的評估價值等金額計量。 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估加

8、上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。元，下同）入賬。 初始計量初始計量 資產(chǎn)一般以實(shí)際成本（實(shí)際發(fā)生額）計量。資產(chǎn)一般以實(shí)際成本（實(shí)際發(fā)生額）計量。 購入購入 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 支付對價支付對價 換入換入

9、評估價值評估價值 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 末支付對價末支付對價 評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)等 名義金額名義金額 （簡稱（簡稱4種計價方法）種計價方法） 五、后續(xù)計量（攤銷及折舊）五、后續(xù)計量（攤銷及折舊） 第第2222條條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原

10、價和攤銷年限確定。限確定。 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定；否計提折舊由財政部另行規(guī)定； 按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。序號序號新制度科目新制度科目舊制度科目舊制度科目1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金2銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款3零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度4財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度5

11、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款暫付款暫付款6預(yù)付賬款預(yù)付賬款7其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款暫付款暫付款有價證券有價證券8存貨存貨庫存材料庫存材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)9固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10累計折舊累計折舊11在建工程在建工程12無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)13累計攤銷累計攤銷14待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢15政府儲備物資政府儲備物資庫存材料庫存材料16公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)17受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 六、賬務(wù)處理六、賬務(wù)處理 1、1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理增加

12、現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理 收到受托代理的現(xiàn)金時收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付支付受托代理的現(xiàn)金時受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。科目核算。 屬于現(xiàn)金短缺屬于現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余屬于現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：

13、待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理：待查明原因后作如下處理：（A）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分或向有關(guān)人員追回的部分 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢（B）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后屬于

14、無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后 借借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入貸：其他收入 2、1002 銀行存款銀行存款 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理 收到受托代理的銀行存款時收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付支付受托代理的存款時受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將

15、外幣發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。 3、1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 新舊無變化新舊無變化 本科目核算實(shí)行國庫集中支付時根據(jù)財政本科目核算

16、實(shí)行國庫集中支付時根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。賬戶用款額度。（1）收到）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 （2）按規(guī)定支用額度時）按規(guī)定支用額度時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 等等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 （4）年末，根據(jù)代理銀行提供的對

17、賬單作）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額的差額 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)

18、處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 收到收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款戶用款額度時額度時 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 本科目期末借方余額，反映尚未支用的零本科目期末借方余額，反映尚未支用的零余額賬戶用款額度。余額賬戶用款額度。 年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)無余額。 注意：注意： 年度資產(chǎn)負(fù)債表中沒有此項目；年度資產(chǎn)負(fù)債表

19、中沒有此項目； 如果編制月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增加此項目。如果編制月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增加此項目。 4、1021 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 新舊無變化新舊無變化 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度應(yīng)收財政返還的資金額度 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 （1）年末國庫集中支付尚未使用資金額度）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。 A.財政直接支付財政直接支付 年末年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額數(shù)與財政直接支

20、付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 B.財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 年末年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，前述。務(wù)處理，前述。 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 （2）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理賬務(wù)處理。 A上年直接支付額度恢復(fù)不沖銷上年直接支付額度恢

21、復(fù)不沖銷“財政應(yīng)返財政應(yīng)返還額度還額度-財政直接支付財政直接支付”科目科目. B上年授權(quán)支付額度上年授權(quán)支付額度 前述前述 （3）使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理）使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理 A.財政直接支付財政直接支付 使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付 B.財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理，參見時的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”科目?？颇俊?5、12

22、12 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收本科目核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科取的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認(rèn)。且尚未收到款項時確認(rèn)。 （1）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到商）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到

23、商業(yè)匯票）業(yè)匯票） A.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按應(yīng)收未收金額出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 000 B.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款借：銀行存款 等等 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000 同時，同時， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 100 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5 000 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 95 000 （2）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括收到商業(yè)匯票）商業(yè)匯票） A.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到物資已發(fā)出并

24、到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額款項時，按照應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 B.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)

25、損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 等等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 B、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 等等 6、1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄 本科目核算按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單本科目核算按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。依據(jù)合同規(guī)定支付的位（或個人）的款項。依據(jù)合同規(guī)定支付的

26、定金定金，也通過本科目核算。支付可以收回的也通過本科目核算。支付可以收回的訂金訂金，不通過，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算。科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認(rèn)。時確認(rèn)。 （1）發(fā)生預(yù)付賬款時）發(fā)生預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 90 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項90 000 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 90 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入

27、 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度90 000 銀行存款銀行存款 等等（2）收到所購物資或服務(wù)時，按相應(yīng)預(yù)付賬款金額）收到所購物資或服務(wù)時，按相應(yīng)預(yù)付賬款金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項90 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 90 000 發(fā)生補(bǔ)付款項的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項發(fā)生補(bǔ)付款項的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出70 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度70 000 銀行存款銀行存款 等等 收到物資的，同時按照收到所購物資的成本收到物資的，同時按照收到所購物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目160 000

28、貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-及相關(guān)明細(xì)科目及相關(guān)明細(xì)科目160 000 （3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項1 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 同時，借：財政撥款收入同時，借：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項1 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 同時，借：財政應(yīng)返還額度同時，借：財政應(yīng)返還額度1 000 零余額賬戶用款額度零余額賬

29、戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 （4）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額預(yù)付賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢1 000 貸：預(yù)付

30、賬款貸：預(yù)付賬款 1 000 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 B、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 7、1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外

31、的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款 等等 （2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款借：銀行存款/零余額賬戶用款額

32、度零余額賬戶用款額度 或有關(guān)支出等科目或有關(guān)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3）內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用）內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。備用金。 財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等科目等科目 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等等 報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 （4）逾

33、期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。保留登記。 （A）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額的其他應(yīng)收款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 （B）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收）

34、已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 如屬于在核銷年度以后收回的如屬于在核銷年度以后收回的借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 8、1301 存貨存貨 新舊主要變化：新舊主要變化： 科目名稱發(fā)生了變化科目名稱發(fā)生了變化 關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄關(guān)注點(diǎn)：采用雙分錄 增加了對換入存貨、接受捐贈存貨、委增加了對換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出

35、售存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對存貨的盤盈、盤虧都通過對存貨的盤盈、盤虧都通過“待處理財待處理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。 明細(xì)：明細(xì)：本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 確認(rèn)：確認(rèn)：存貨應(yīng)

36、當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗收存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗收時確認(rèn)。時確認(rèn)。 注意點(diǎn)：注意點(diǎn)： 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過通過“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過科目核算，不通過本科目核算。本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。時直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。登記。（1

37、）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬 A.購入的存貨，其成本包括購買價款、相購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。支出。 買價買價+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按照實(shí)際支付的金額同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度

38、/ 銀行存款銀行存款 等等 對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)付未付的金額對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 B.置換換入的存貨置換換入的存貨 其成本其成本=換出資產(chǎn)的評估價值換出資產(chǎn)的評估價值 加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價 加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用 （運(yùn)輸費(fèi)等）（運(yùn)輸費(fèi)等） 換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額同時，按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支

39、出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 其成本按其成本按“4種計價種計價”方法確定。方法確定。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按確定接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按確定的成本的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額同時，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 D、委托加工的存貨，其成本

40、按照未加工存、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定 委托加工的存貨出庫委托加工的存貨出庫 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 10 000 貸：存貨貸：存貨-甲材料甲材料 10 000 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 30 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度30 000 銀行存款銀行存款 等等 同時，按照相同的金額同時，按照相同的金額 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本30 000 貸：資產(chǎn)基金

41、貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 30 000 委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托加工存貨的成本加工存貨的成本 借：存貨借：存貨- A材料（即完工的存貨）材料（即完工的存貨）40 000 貸：存貨貸：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 40 000 （2）存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用）存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。 A.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用

42、、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：貸： 存貨存貨 B.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨 對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待經(jīng)批準(zhǔn)對

43、外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實(shí)際成本處理財產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實(shí)際成本借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢150 000 貸：貸： 存貨存貨 150 000實(shí)現(xiàn)出售、置換時：借：資產(chǎn)基金實(shí)現(xiàn)出售、置換時：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨150 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢150 000收到價款、補(bǔ)價借：庫收到價款、補(bǔ)價借：庫/銀銀/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 等等30 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入30 000相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入900 貸：庫貸：庫/銀銀/應(yīng)繳稅費(fèi)等應(yīng)繳稅費(fèi)

44、等 900結(jié)束后，借：待處理財產(chǎn)損溢結(jié)束后，借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入29 100 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 29 100 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入 （3）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨其余的業(yè)務(wù)同上頁其余的業(yè)務(wù)同上頁 （4）對存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年）對存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤

45、虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。后進(jìn)行賬務(wù)處理。 A.盤盈的存貨，按照確定的入賬價值盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：借： 存貨存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 B.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額按照其賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨批準(zhǔn)處理時：借：資產(chǎn)基金批準(zhǔn)處理時：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 9、1501 固

46、定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)的計量標(biāo)準(zhǔn) 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過“待處理待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 采用雙分錄（非流動資產(chǎn)都采用雙分錄）采用雙分錄（非流動資產(chǎn)都采用雙分錄） 概念：概念：本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。的原價。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含

47、年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過間超過1年（不含年（不含1年）的大批同類物資，年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 分類：分類：固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。植物。 行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定

48、義、有關(guān)主行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。產(chǎn)核算的依據(jù)。 注意事項注意事項： （第（第1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 （第（第2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通

49、過通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （第（第3）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺不可缺少少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；通過本科目進(jìn)行核算； 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。 （第（第4）購建房屋及構(gòu)筑物不能夠

50、分清支付）購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；核算； 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算；科目核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作境外行政單位購買具有所有

51、權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。 （第（第5）借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定）借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。簿進(jìn)行登記。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資固定資產(chǎn)卡片產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 確認(rèn)：確認(rèn)： 本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條

52、件確認(rèn)：確認(rèn)： （A）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)。時確認(rèn)。 （B）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)。交付使用時確認(rèn)。 （C）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)。在建造完成交付使用時確認(rèn)。 一、取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬一、取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬 第第1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付購

53、入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的固定購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確

54、定的固定資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，按照實(shí)際支付的金額同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建在建工程工程”科目核算。安裝完工交付使用時科目核算。安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金同時，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得購

55、入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝或或“在建工程在建工程” 需要安裝需要安裝100 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 100 000 同時，按照已實(shí)際支付的價款同時，按照已實(shí)際支付的價款 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 80 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款銀行存款 等等 按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待

56、償債凈資產(chǎn) 20 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 或或 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 20 000 第第2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。支出。 固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進(jìn)行分配，確定各場造價的比例對總

57、造價進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。組成部分固定資產(chǎn)的成本。 工程完工交付使用時，按照自行建造過程工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出中發(fā)生的實(shí)際支出 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金同時，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。成本后再進(jìn)行調(diào)整。 第第3.自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)

58、生的全部必要支出。使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （A）購入需要繁育的動植物，按購入的成本）購入需要繁育的動植物，按購入的成本借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，按照實(shí)際支付的金額同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （B）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-（未成熟動植物）（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出同時，借

59、：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （C）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-（成熟動植物）（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-（未成熟動植物）（未成熟動植物） 第第4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)修繕的固定資產(chǎn) 其成本其成本=原固定資產(chǎn)的賬面價值原固定資產(chǎn)的賬面價值 + 改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照

60、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的賬面價值 借：在建工程借：在建工程 70萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程 70萬萬 同時，同時， 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)70萬萬 借：累計折舊借：累計折舊 30萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100萬 工程完工交付使用時，按照確定的固定資工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本 如果改擴(kuò)建過中支出如果改擴(kuò)建過中支出80萬萬借：在建工程借：在建工程 80萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程80萬萬借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出80萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度80萬萬 借：固