審計(jì)報(bào)告改革

1、1審計(jì)報(bào)告改革審計(jì)報(bào)告改革唐建華2016年7月2一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧3普華對(duì)美國(guó)鋼鐵公司審計(jì)報(bào)告（1903年，美國(guó)首家公司披露年報(bào)） 我們檢查了美國(guó)鋼鐵公司及其子公司1902年度的賬簿，并證明該年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表基于這些賬簿正確編制。 我們對(duì)此感到滿意：該年只有實(shí)際發(fā)生的房產(chǎn)增加或擴(kuò)建才被借記房產(chǎn)賬戶；，折舊計(jì)提充分；遞延借項(xiàng)反映的支出合理，并在以后期間的經(jīng)營(yíng)中攤銷。 我們對(duì)此感到滿意：存貨以接近于成本的金額仔細(xì)、準(zhǔn)確地計(jì)價(jià)；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔細(xì)弄清楚；來自這些合同的利潤(rùn)允當(dāng)和合理。4 對(duì)于壞賬和可疑的應(yīng)收賬款及可確定的負(fù)債義務(wù)，已

2、計(jì)提充分的準(zhǔn)備。 對(duì)于現(xiàn)金和有價(jià)證券，已通過實(shí)物檢查或存放機(jī)構(gòu)出具的證明予以驗(yàn)證。股票和債券實(shí)際價(jià)值超過資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額。 基于我們的意見，我們證明，資產(chǎn)負(fù)債表編制正確，反映了公司及其子公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；損益表公允和正確地反映了該財(cái)年的實(shí)際利潤(rùn)。5美聯(lián)儲(chǔ)公告1917年，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化的開始 我審計(jì)了公司xx期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，證明上述資產(chǎn)負(fù)債表和損益表依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)公告的建議正確編制，展示了公司的財(cái)務(wù)狀況和該財(cái)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要素 標(biāo)題； 收件人； 引言段； 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； 審計(jì)意見段； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

3、報(bào)告日期。7審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 （一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

4、。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充

5、分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。9 （三）審計(jì)意見（三）審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。10二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足11IAASB 信息差距12美國(guó) 2008年，美國(guó)財(cái)政部審計(jì)職業(yè)咨詢委員會(huì)（ACAP）研究報(bào)告 建議修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 建議要求項(xiàng)目合伙人簽署審計(jì)報(bào)告13歐盟 2010.10月，審計(jì)政策:從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)(綠皮書)14英國(guó) 2010年6月，ICAEW 銀行審計(jì)：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)審計(jì)報(bào)告如何展示審計(jì)工作對(duì)提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)

6、量的作用？審計(jì)師對(duì)年報(bào)中其他信息的責(zé)任不清楚15英國(guó) 下院財(cái)政委員會(huì)銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報(bào)酬注重細(xì)節(jié)忽略大勢(shì)（big picture)獨(dú)立性16英國(guó) 2012年6月，上院SHAMAN 調(diào)查報(bào)告：持續(xù)經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)性：對(duì)公司和審計(jì)師的教訓(xùn) 建議5：審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)評(píng)估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容17美國(guó)美國(guó)PCAOB委員的批評(píng)18中國(guó) 審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性 IPO注冊(cè)制改革19不足 除審計(jì)意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降 不能作為展示審計(jì)工作的窗口 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 獨(dú)立性 期望差距 順序結(jié)構(gòu)20三、改革內(nèi)容三、改革內(nèi)容21

7、增加信息含量 新制定審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量 相應(yīng)修改審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通、審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見、審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段22回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題 修改審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng): 強(qiáng)化審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)投入。強(qiáng)化審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)投入。 在審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任重新在審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任重新表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中在持續(xù)經(jīng)營(yíng)

8、存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)23明確對(duì)其他信息的責(zé)任 修訂審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任: 拓寬和明確“其他信息”的范圍 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“其他信息”的工作投入 在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，明確說明審計(jì)師對(duì)“其他信息”的責(zé)任并報(bào)告工作結(jié)果24其他 修改審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具報(bào)告，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清審計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名25四、新審計(jì)報(bào)告格式四、新審計(jì)報(bào)告格式26審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （一）（一）審計(jì)意見審計(jì)意見（二）形成審計(jì)意見的

9、基礎(chǔ)（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）其他信息（四）其他信息（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任27五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)28關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指這些事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，它們是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選出。29關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定 從“與治理層溝通的事項(xiàng)”選出“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)” 從“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)”中選出最重要的，構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。30關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與治理層溝通

10、的事項(xiàng)需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)31審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任計(jì)劃的審計(jì)工作范圍和時(shí)間審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性32審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的質(zhì)量的看法與管理層討論或溝通過的重大事項(xiàng)審計(jì)過程中的重大困難審計(jì)師要求的書面聲明影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形其他重大事項(xiàng)33需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)審計(jì)師需要特別考慮：識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要的審計(jì)判斷本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響34關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)例 英美

11、聯(lián)合煙草公司 Burberry Barclays 銀行 BP ROLLS-ROYCE35在審計(jì)報(bào)告中的表述（一） 提及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注 說明為什么審計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；36在審計(jì)報(bào)告中的表述（二） 在審計(jì)中該事項(xiàng)是如何處理的審計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施審計(jì)程序概覽審計(jì)程序的結(jié)果審計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的看法37關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（1） 商譽(yù) 根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，集團(tuán)每年需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。其余額20X1年12月31日為XX，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此進(jìn)行減值測(cè)試對(duì)審計(jì)很重要。而且，管理層的評(píng)估過程復(fù)雜，需要高度的判斷，其所基于的假設(shè)，特別是描述相關(guān)假設(shè), 受到預(yù)期未來市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，尤其是相關(guān)國(guó)

12、家和地區(qū)的未來市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。38 實(shí)施的審計(jì)程序包括利用估值專家?guī)椭u(píng)價(jià)集團(tuán)使用的假設(shè)和方法，特別是與 XX業(yè)務(wù) 預(yù)測(cè)收入增長(zhǎng)和利潤(rùn)率相關(guān)的假設(shè)和方法。對(duì)于減值測(cè)試結(jié)果最為敏感的假設(shè)（即對(duì)于商譽(yù)可回收金額影響最大），我們關(guān)注了集團(tuán)對(duì)這些假設(shè)的披露是否適當(dāng)。39關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（2） 銷售退回 在我們審計(jì)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們確定評(píng)估公司為銷售退回預(yù)計(jì)的準(zhǔn)備是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。公司在該年度新開發(fā)網(wǎng)上銷售渠道，而該渠道的銷售退回情況可能與傳統(tǒng)通過實(shí)體店銷售渠道有較大不同。針對(duì)網(wǎng)上銷售退回準(zhǔn)備的估計(jì)，公司開發(fā)了新的模型，并采用不同的假設(shè)以反映情況的變化。銷售退回準(zhǔn)備是記錄收入的一個(gè)關(guān)鍵因素，

13、對(duì)新假設(shè)缺少歷史經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致在估計(jì)銷售退回時(shí)存在高度的計(jì)量不確定性。40 由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的審計(jì)（1）在評(píng)價(jià)公司是否有充分的基礎(chǔ)來合理估計(jì)銷售退回時(shí)，涉及復(fù)雜和主觀的判斷；（2）對(duì)我們獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持管理層對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的調(diào)整造成了困難。我們就以下方面咨詢了我所全國(guó)總部：（1）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以測(cè)試管理層假設(shè)依據(jù)的數(shù)據(jù)；（2）我們對(duì)實(shí)施這些程序獲得的結(jié)果的評(píng)價(jià)，包括我們對(duì)管理層判斷的合理性的評(píng)估。公司對(duì)銷售退回的會(huì)計(jì)政策的披露見財(cái)務(wù)報(bào)表附注1。41關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)非上市股票估值 相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注XX（一）事項(xiàng)描述截止2

14、01X年12月31日，非上市股票的金額為XXX萬元（占集團(tuán)凈資產(chǎn)的XX%）。非上市股票的估值要求管理層作出一系列判斷和假設(shè)，包括估值方法、以及相應(yīng)估值方法下所使用的重大不可觀察輸入值，這些關(guān)鍵假設(shè)的微小變化都會(huì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果有重大影響。（二）實(shí)施的審計(jì)程序我們?cè)u(píng)估了集團(tuán)的估值方法，并且評(píng)估了相關(guān)控制的運(yùn)行有效性，用以確定在估值過程中，對(duì)高級(jí)投資總監(jiān)42關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）行使了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部的估值專家討論了估值方法，并且質(zhì)疑了估值方法和不可觀察輸入值的適當(dāng)性。我們選取了非上市股票的樣本進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試的具體內(nèi)容包括了評(píng)價(jià)折現(xiàn)率選用的恰當(dāng)性和檢查可比公司相關(guān)數(shù)據(jù)

15、的準(zhǔn)確性。我們檢查了估值的初始錄入?yún)?shù)（如可比公司市盈率等），將其與支持文件比對(duì)，并測(cè)試其運(yùn)算準(zhǔn)確性。經(jīng)過我們的測(cè)算，管理層對(duì)樣本公司非上市股票的估值存在錯(cuò)報(bào)，金額為XX萬元，在與管理層溝通這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后，管理層同意更正錯(cuò)報(bào)。我們?cè)u(píng)估了以前期間估值中管理層估計(jì)的合理性，方法是基于當(dāng)前情況，對(duì)估值進(jìn)行回顧性復(fù)查，對(duì)任何超過5%的估值差異都進(jìn)行了調(diào)查。43關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層對(duì)非上市股票的估值是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?4關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) 相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注XX（一

16、）事項(xiàng)描述截止201X年12月31日，貴集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了XXX萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要與YYY子公司可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，貴集團(tuán)根據(jù)YYY子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，判斷可抵扣虧損在到期之前YYY公司很可能有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有重大不確定性。45關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（二）實(shí)施的審計(jì)程序在審計(jì)相關(guān)稅收事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們對(duì)貴集團(tuán)與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估。我們獲取了與可抵扣虧損相

17、關(guān)的所得稅匯算資料，并咨詢了稅務(wù)專家，確定可抵扣虧損金額的準(zhǔn)確性。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)及自身情況，是否產(chǎn)生于特殊情況。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司財(cái)務(wù)預(yù)算，復(fù)核管理層評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)性所依據(jù)的未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是否與經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算相一致，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估。我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。46關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注XX中所作出的披露是適當(dāng)

18、的。47關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的“度” 我們的發(fā)現(xiàn)： 我們的測(cè)試識(shí)別出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷。為應(yīng)對(duì)該情況，我們?cè)u(píng)估了公司應(yīng)對(duì)這些缺陷的計(jì)劃，并增加了我們細(xì)節(jié)測(cè)試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計(jì)算方面的重大錯(cuò)誤?？傮w而言，我們的評(píng)估結(jié)論是，公司所采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果導(dǎo)致公司確認(rèn)的利潤(rùn)略為謹(jǐn)慎。48在審計(jì)報(bào)告中的表述 牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，提供原創(chuàng)信息 考慮該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 與被審計(jì)單位相關(guān)的個(gè)性信息，避免通用的套話 不能暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見時(shí)尚未得到滿意解決 不能包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表示獨(dú)立的意見49適用范圍 上市實(shí)體通用目的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；

19、 不能替代：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作的披露非無保留意見持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段對(duì)個(gè)別事項(xiàng)單獨(dú)出具的意見50除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分51無法表示意見無法表示意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （一）（一）無法表示意見無法表示意見（二）形成無法表示產(chǎn)意見的基礎(chǔ)（二）形成無法表示產(chǎn)意見的基礎(chǔ)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任52上市實(shí)體否定意見審計(jì)報(bào)告仍應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分53否定意見否定意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （一）（一）否定意見否定意見（二）

20、形成否定意見的基礎(chǔ)（二）形成否定意見的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任54保留意見保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （一）（一）保留意見保留意見（二）形成保留意見的基礎(chǔ)（二）形成保留意見的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義 已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理

21、解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng) 不易太多現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則 期后事項(xiàng)準(zhǔn)則 對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形 異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果具有不確定性 提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難 在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別 定義不同：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，側(cè)重“

22、審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予過重點(diǎn)關(guān)注” ；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理 符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表述 持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，不再在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)，而是單設(shè)段落強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在 有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)（例：期后事項(xiàng)） 對(duì)非上市公司的審計(jì)，沒有強(qiáng)制要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)的處理的事項(xiàng)的處理 在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述 可通過位置或表述突出其相對(duì)重要性強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

23、段的位置 取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)如與適用的編制基礎(chǔ)有關(guān)，可緊跟“發(fā)表意見的基礎(chǔ)”部分 如審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可緊接其前或其后，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中所列信息的相對(duì)重要程度的判斷 為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)期后事項(xiàng)其他事項(xiàng)段的定義其他事項(xiàng)段的定義 未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的其他事項(xiàng)現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段 具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段的情形 比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則 期后事項(xiàng)準(zhǔn)則 其他信息

24、準(zhǔn)則現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷可能增加其他事項(xiàng)段的情形 與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形 與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形 對(duì)兩套以上的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形 限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段需要清理現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段需要清理 符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在其他事項(xiàng)段中表述 有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的部分內(nèi)容可能作為其他事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露，例如英國(guó)要求披露審計(jì)重要性和集團(tuán)測(cè)試范圍的確定，而特別風(fēng)險(xiǎn)可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。其他事項(xiàng)段的位置其他事項(xiàng)段的位置 取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度 如果審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部

25、分，為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在其他事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如其他事項(xiàng)審計(jì)范圍68審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告（一）（一）審計(jì)意見審計(jì)意見（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（五）其他事項(xiàng)（五）其他事項(xiàng)（六）其他信息（六）其他信息（七）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（七）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任69審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)

26、段的審計(jì)報(bào)告（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)表附注描述了火災(zāi)對(duì)ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。（五）其他事項(xiàng)（五）其他事項(xiàng)200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，200年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于201年3月31日發(fā)表了無保留意見。70審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 由于偏離適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)導(dǎo)致的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）（一）（一）保留意見保留意見（二）形成保留意見的基礎(chǔ)（二）形成保留意見的基礎(chǔ)（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（四）管理層和治理層