財(cái)稅理論與實(shí)踐

1、會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)稅理論與實(shí)踐財(cái)稅理論與實(shí)踐級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的 3 32 2超過超過15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 10103 3超過超過45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 204 4超過超過90009000元元-35000-35000元的部分元的部分 25255 5超過超過3500035000元元-55000-55000元的部分元的部分 30306 6超過超過5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分 357 7超過超過800

2、00元的部分元的部分 45級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的 3 302 2超過超過15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 1010105 3 3超過超過45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 20555 4 4超過超過90009000元元-35000-35000元的部分元的部分 25251005 5 5超過超過3500035000元元-55000-55000元的部分元的部分 30302755 6 6超過超過5500055000元元-80000-80000元的部分元的部

3、分 355505 7 7超過超過80000元的部分元的部分 4513505 近期采用近期采用“費(fèi)改稅費(fèi)改稅”。征稅范圍。征稅范圍包括廢水和二氧化硫，稅率可比包括廢水和二氧化硫，稅率可比照費(fèi)率略高設(shè)計(jì)照費(fèi)率略高設(shè)計(jì) 遠(yuǎn)期將逐步擴(kuò)大征稅范圍，提高遠(yuǎn)期將逐步擴(kuò)大征稅范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)征稅標(biāo)準(zhǔn)2011年年1月月28日，上海和重慶啟動(dòng)日，上海和重慶啟動(dòng)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革試點(diǎn)改革注：注：1、上海、上海2010年全年新建商品住年全年新建商品住宅均價(jià)宅均價(jià)22261元元/平方米，兩倍均平方米，兩倍均價(jià)約為價(jià)約為45000元元/平方米平方米2、年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額、年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=新購(gòu)住房新購(gòu)住房應(yīng)征稅的面積應(yīng)

4、征稅的面積(建筑面積建筑面積)新購(gòu)新購(gòu)住房單價(jià)住房單價(jià)70%稅率稅率固定成本：原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、機(jī)器設(shè)備等固定成本：原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、機(jī)器設(shè)備等可變成本：工資等可變成本：工資等純收入：所得額純收入：所得額稅目稅目稅率（稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、36、36（原45、30、25）2、酒（白、黃、啤、其他、酒精）20、240元/T、220240元/T、10、53、成品油（7個(gè)子稅目）0.8元1.4元/升（原 0.1元1.0元/升）4、小汽車（7個(gè)子稅目）1、3、5、9、12、25、405、摩托車（2個(gè)子稅目）3、106、汽車輪胎37、化妝品308、貴重首飾及珠寶玉

5、石5、109、鞭炮、焰火1510、高檔手表2011、游艇1012、高爾夫球及球具1013、一次性木筷514、實(shí)木地板5生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的成本費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的成本費(fèi)用主要項(xiàng)目主要項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)工資工資按實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除按實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)年度年度利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以

6、后年度扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除扣除,但最高不得超過當(dāng)年但最高不得超過當(dāng)年銷售銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入的收入的5.應(yīng)納稅所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率工資、薪金所得工資、薪金所得每月應(yīng)稅收入額減除每月應(yīng)稅收入額減除3500元元費(fèi)用后的余額費(fèi)用后的余額345%超額超額累進(jìn)累進(jìn)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)所得納稅年度收入總額減除成本納稅年度收入總額減除成本費(fèi)用及損失后的余額費(fèi)用及損失后的余額535%超額超額累進(jìn)累進(jìn)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)所得納稅年度收入總額按月減除納稅年度收入總額按月減除2000元費(fèi)用

7、后的余額元費(fèi)用后的余額勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額不超過每次收入額不超過4000元元的，為減除的，為減除800元費(fèi)用后元費(fèi)用后的余額；每次收入額超過的余額；每次收入額超過4000元的，為減除元的，為減除20%費(fèi)費(fèi)用后的余額用后的余額20%_40%超額累進(jìn)超額累進(jìn)稿酬所得稿酬所得20%并減征并減征30%（實(shí)際（實(shí)際稅率稅率14%）特許權(quán)使用費(fèi)所特許權(quán)使用費(fèi)所得得20%（2008年年10月月9日起日起儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存款利息蓄存款利息所得暫免征所得暫免征收個(gè)人所得收個(gè)人所得稅稅) 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利息、股息、紅利所得利所得每次收入額每次收入額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入額減除

8、財(cái)產(chǎn)原值轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額和合理費(fèi)用后的余額偶然所得偶然所得每次收入額每次收入額其他所得其他所得每次收入額每次收入額級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的元的 3 302 2超過超過15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 1010105 3 3超過超過45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 20555 4 4超過超過90009000元元-35000-35000元的部分元的部分 25251005 5 5超過超過3500035000元元-55000-55000

9、元的部分元的部分 30302755 6 6超過超過5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分 355505 7 7超過超過80000元的部分元的部分 4513505 稅目稅目 計(jì)稅單位計(jì)稅單位 每年稅額每年稅額 備注備注 載客汽車載客汽車 每輛每輛 60元至660元 包括電車包括電車 載貨汽車載貨汽車 按自重每噸按自重每噸 16元至元至120元元 包括半掛牽引車、掛車包括半掛牽引車、掛車 三輪汽車低三輪汽車低速貨車速貨車 按自重每噸按自重每噸 24元至元至120元元 摩托車摩托車 每輛每輛 36元至元至180元元 船舶船舶 按凈噸位每按凈噸位每噸噸 3元至元至6元元 拖船

10、和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的稅額的50%計(jì)算計(jì)算公共需要公共需要第一類是純公共需要：保證國(guó)民基本素質(zhì)和生存安全的第一類是純公共需要：保證國(guó)民基本素質(zhì)和生存安全的需要。對(duì)應(yīng)的公共產(chǎn)品主要包括國(guó)防、軍事、外交、國(guó)需要。對(duì)應(yīng)的公共產(chǎn)品主要包括國(guó)防、軍事、外交、國(guó)家安全、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科研、公共衛(wèi)生和環(huán)境保護(hù)等家安全、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科研、公共衛(wèi)生和環(huán)境保護(hù)等。第二類是準(zhǔn)公共需要：介于純公共需要和私人需要之間第二類是準(zhǔn)公共需要：介于純公共需要和私人需要之間，從性質(zhì)上不能截然劃分清楚的一些需要，對(duì)應(yīng)的公共，從性質(zhì)上不能截然劃分清楚的一些需要，對(duì)應(yīng)的公共產(chǎn)品主要有醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障

11、、保障性住房，以及大產(chǎn)品主要有醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、保障性住房，以及大型公共基礎(chǔ)設(shè)施，甚至包括某些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，型公共基礎(chǔ)設(shè)施，甚至包括某些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，如水、電、氣、煤、油、運(yùn)等。如水、電、氣、煤、油、運(yùn)等。政府政府滿足社會(huì)公共需要滿足社會(huì)公共需要組織收入（稅收等）組織收入（稅收等）安排支出（公共領(lǐng)域安排支出（公共領(lǐng)域）購(gòu)買公共服務(wù)購(gòu)買公共服務(wù)公共財(cái)政公共財(cái)政市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政府有所不為有所為政府有所不為有所為社保社保衛(wèi)生保健衛(wèi)生保健環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù)文化教育文化教育基礎(chǔ)公共設(shè)施公共設(shè)施公共設(shè)施公共設(shè)施組織收入組織收入安排支出安排支出賑濟(jì)救災(zāi)賑濟(jì)救災(zāi)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政府無限、全能政府

12、無限、全能生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政我國(guó)我國(guó)19991999年實(shí)施公共財(cái)政年實(shí)施公共財(cái)政v三、公共財(cái)政的基本要求：三、公共財(cái)政的基本要求：公共性公共性：即公益性。財(cái)政資金的投放，：即公益性。財(cái)政資金的投放，必須以滿足社會(huì)公共需要和追求社會(huì)公益必須以滿足社會(huì)公共需要和追求社會(huì)公益為宗旨，不能以贏利為目標(biāo)。為宗旨，不能以贏利為目標(biāo)。公平性：公平性：公共財(cái)政公共財(cái)政政策要一視同仁。財(cái)政策要一視同仁。財(cái)政分配制度對(duì)不同的政分配制度對(duì)不同的階層、個(gè)人以及不同階層、個(gè)人以及不同的經(jīng)濟(jì)成分，必須公的經(jīng)濟(jì)成分，必須公平公正。平公正。公開性公開性：政府的財(cái)政收支信息要公開透明，對(duì)財(cái)政收入：政府的財(cái)政收支信息要公開

13、透明，對(duì)財(cái)政收入的方式、數(shù)量和財(cái)政支出的去向、規(guī)模等公眾要有知情權(quán)的方式、數(shù)量和財(cái)政支出的去向、規(guī)模等公眾要有知情權(quán)。一、財(cái)政分配公平性現(xiàn)狀分析一、財(cái)政分配公平性現(xiàn)狀分析二、財(cái)政信息公開透明的現(xiàn)狀分析二、財(cái)政信息公開透明的現(xiàn)狀分析財(cái)政收入（稅收財(cái)政收入（稅收+非稅收入）非稅收入） 稅收收入稅收收入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：企業(yè)效益提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：企業(yè)效益提高 稅收稅收征收管理：稅款流失減少征收管理：稅款流失減少 稅收稅收 通貨膨脹：物價(jià)上漲稅基擴(kuò)大通貨膨脹：物價(jià)上漲稅基擴(kuò)大 稅制結(jié)構(gòu)：以流轉(zhuǎn)稅為主，占比高達(dá)稅制結(jié)構(gòu)：以流轉(zhuǎn)稅為主，占比高達(dá)70%左左右右 全國(guó)稅收收入：億元全國(guó)稅收收入：億元流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅稅間接稅：增

14、值稅、營(yíng)業(yè)稅、消間接稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。共同特性是隱含在商費(fèi)稅等。共同特性是隱含在商品或勞務(wù)價(jià)格里品或勞務(wù)價(jià)格里民生支出增幅很大但占比不高民生支出增幅很大但占比不高行政經(jīng)費(fèi)偏多行政經(jīng)費(fèi)偏多民生支出民生支出增長(zhǎng)幅度增長(zhǎng)幅度2011年全國(guó)財(cái)政用于年全國(guó)財(cái)政用于“純民純民生生”支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、保障性住房、文化）業(yè)、保障性住房、文化）38108億元，比上億元，比上年增長(zhǎng)年增長(zhǎng)30.3%（全國(guó)財(cái)政支出平均增幅（全國(guó)財(cái)政支出平均增幅212）占總支出的比重占總支出的比重2011年，全國(guó)財(cái)政用年，全國(guó)財(cái)政用于于”純民生純民生”支出占全國(guó)財(cái)政支出

15、的支出占全國(guó)財(cái)政支出的35%(2011年全國(guó)財(cái)政支出年全國(guó)財(cái)政支出108929.67億元億元 ）行政體制過于龐雜，行政體制過于龐雜，吃吃“財(cái)政飯財(cái)政飯”的人太多的人太多運(yùn)行成本太高，運(yùn)行成本太高，“三公三公”經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重行政單位、參公管理行政單位、參公管理的事業(yè)單位履行行政的事業(yè)單位履行行政管理職責(zé)、維持機(jī)關(guān)管理職責(zé)、維持機(jī)關(guān)運(yùn)行開支的費(fèi)用：一運(yùn)行開支的費(fèi)用：一是單位人員經(jīng)費(fèi)、公是單位人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出用經(jīng)費(fèi)等基本支出;二是維持本單位運(yùn)行二是維持本單位運(yùn)行的項(xiàng)目支出。的項(xiàng)目支出。 行行政政經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)v結(jié)論結(jié)論v財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。要求政府繼續(xù)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。要求政府

16、繼續(xù)增加民生支增加民生支出、出、壓縮行政經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)壓縮行政經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，讓納稅人的錢，讓納稅人的錢更多地為納稅人服務(wù)。更多地為納稅人服務(wù)。 一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財(cái)政分配制度一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財(cái)政分配制度減稅減稅稅收增幅稅收增幅稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)讓利于民讓利于民結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅間接稅間接稅增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅結(jié)構(gòu)性增稅結(jié)構(gòu)性增稅資源稅資源稅環(huán)境稅環(huán)境稅房產(chǎn)持有稅房產(chǎn)持有稅進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，繼續(xù)增加對(duì)民生進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，繼續(xù)增加對(duì)民生領(lǐng)域的資金投放；切實(shí)壓縮行政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一領(lǐng)域的資金投放；切實(shí)壓縮行政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步降低行政成本步降

17、低行政成本教育教育醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生社會(huì)保障社會(huì)保障保障性住房保障性住房文化文化1、進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)民生領(lǐng)域的投入力度，形、進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)民生領(lǐng)域的投入力度，形成以公共服務(wù)為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu)成以公共服務(wù)為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu) 改變?cè)兄С鼋Y(jié)構(gòu)，減少政府自身開支改變?cè)兄С鼋Y(jié)構(gòu)，減少政府自身開支按照公共服務(wù)均等化的要求設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移支付制度按照公共服務(wù)均等化的要求設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)中央和地方政府在劃分事權(quán)和支出范圍對(duì)中央和地方政府在劃分事權(quán)和支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，根據(jù)稅種劃分收入范圍的一種財(cái)政管理，根據(jù)稅種劃分收入范圍的一種財(cái)政管

18、理體制。體制。l我國(guó)分稅制的分稅情況：我國(guó)分稅制的分稅情況：l中央稅中央稅消費(fèi)稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的消費(fèi)稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅，車購(gòu)稅，鐵道、各銀增值稅和消費(fèi)稅，車購(gòu)稅，鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的各稅行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的各稅l共享稅共享稅增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，證券交易印花稅所得稅，資源稅，證券交易印花稅l地方稅地方稅除中央稅、共享稅以外的各除中央稅、共享稅以外的各個(gè)稅種個(gè)稅種謝謝大家！謝謝大家！政府政府滿足社會(huì)公共需要滿足社會(huì)公共需要組織收入（稅收等）組織收入（稅收等）安排支出（公共領(lǐng)域安排支出（公共領(lǐng)域）購(gòu)買公共服務(wù)購(gòu)買公共服務(wù)公共財(cái)政公共財(cái)政民生支出民生支出增長(zhǎng)幅度增長(zhǎng)幅度2011年全國(guó)財(cái)政用于年全國(guó)財(cái)政用于“純民純民生生”支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和