審計重要性與風(fēng)險

1、審計重要性與風(fēng)險審計重要性和風(fēng)險任務(wù)一：任務(wù)一： 審計重要性審計重要性理解要點理解要點n （1）判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用）判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定；（不是者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定；（不是審計者的立場審計者的立場）n （2）重要性受到錯報的性質(zhì)或數(shù)量）重要性受到錯報的性質(zhì)或數(shù)量的影響，或者受到的影響，或者受到兩者共同影響；兩者共同影響；n （3）判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將）判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮使用者作為一個群體對共同性的

2、財務(wù)信息的需求來考慮的；（所有者和債權(quán)人的；（所有者和債權(quán)人）n （4）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（企業(yè)大?。┲匾缘拇_定離不開具體環(huán)境；（企業(yè)大?。﹏ （5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。所以審計人員確定的重）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。所以審計人員確定的重要性水平是否準(zhǔn)確，取決于審計人員以往的審計經(jīng)驗，以及對被要性水平是否準(zhǔn)確，取決于審計人員以往的審計經(jīng)驗，以及對被審計單位具體環(huán)境的掌握程度。（對信息使用者作一個合理假定審計單位具體環(huán)境的掌握程度。（對信息使用者作一個合理假定）n （6） 影響重要性水平的因素是多種多樣影響重要性水平的因素是多種多樣的，如被審計單位的經(jīng)的，如被審計單

3、位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制和審計風(fēng)險、數(shù)量因素與質(zhì)量營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制和審計風(fēng)險、數(shù)量因素與質(zhì)量因素等。因素等。n （7）從總體上看，重要性概念是針對會計報表而言的，是基于成本）從總體上看，重要性概念是針對會計報表而言的，是基于成本效益原則的要求而產(chǎn)生的。效益原則的要求而產(chǎn)生的。一：重要性的定義一：重要性的定義n 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則12211221號號-重要性中對重要性的定義是：重要重要性中對重要性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報

4、可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。的。n 簡單而言，重要性是指被審計單位會計報表中的錯報或漏報的嚴(yán)重程度，簡單而言，重要性是指被審計單位會計報表中的錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 n 審計后的報表不可能做到審計后的報表不可能做到100%100%正確，也就是說，如果審后的報表中存正確，也就是說，如果審后的報表中存在的錯漏報，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報表使用人的判斷決策，那在的錯漏報，

5、無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故它就是不重要的，反之就是重要的。故CPACPA在編制審計計劃時，就要考慮，在編制審計計劃時，就要考慮，該錯漏報在什么程度時就不影響報表使用人的判斷決策，什么情況下就會影該錯漏報在什么程度時就不影響報表使用人的判斷決策，什么情況下就會影響。如果找到了這個分水嶺，這個分界點，那響。如果找到了這個分水嶺，這個分界點，那CPACPA就可以把審計后的報表中就可以把審計后的報表中含有的錯漏報定在這個點上，定在這個上限上，只要錯漏報未達到這個點，含有的錯漏報定在這個點上，定在這個上限上，只要錯漏報未達到這個點，就不會影響

6、報表使用人的判斷決策，那這個上限實際上就是重要性水平。就不會影響報表使用人的判斷決策，那這個上限實際上就是重要性水平。n （一）判斷考慮的角度是報表使用人n （二）對審計重要性的判斷離不開特定的環(huán)境n （三）審計重要性是對會計報表而言的n （四）運用的領(lǐng)域是會計報表審計n（五）與可容忍誤差之間的關(guān)系二：重要性的特征二：重要性的特征n （一）審計重要性水平因?qū)徲嫿M織及審計目標(biāo)不同而不（一）審計重要性水平因?qū)徲嫿M織及審計目標(biāo)不同而不同同n （二）審計重要性是相對的、具體的（二）審計重要性是相對的、具體的n （三）審計重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面特征（三）審計重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面特征n 從數(shù)量方

7、面考慮重要性從數(shù)量方面考慮重要性n 1. 1. 一般來說金額大的錯報或漏報比金額小的錯一般來說金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；報或漏報更重要；n 2. 2.小金額錯報或漏報的累計，可能會對財務(wù)報表小金額錯報或漏報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應(yīng)該對此予以特別的關(guān)注。產(chǎn)生重大影響，審計人員應(yīng)該對此予以特別的關(guān)注。從性質(zhì)上考慮重要性從性質(zhì)上考慮重要性n 1涉及舞弊與違法行為涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報的錯報或漏報n 2可能引起履行合同義務(wù)可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報的錯報或漏報n 3影響收益趨勢的錯報或漏報：上市公司的每股收益、虧損邊際；影響收益趨勢的錯報或漏報

8、：上市公司的每股收益、虧損邊際；n 4不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。如不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。如稅金稅金、現(xiàn)金、實收資本賬戶存現(xiàn)金、實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視在錯報或漏報，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視等。n 5、管理人員報、管理人員報酬酬n 6、關(guān)聯(lián)、關(guān)聯(lián)方交易方交易n 7、重大的或有負(fù)債、重大的或有負(fù)債n 8、可能要高度的主觀性、可能要高度的主觀性估計估計n 9、管理層的偏見：有平滑收益的動機、管理層的偏見：有平滑收益的動機三：對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素三：對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素n 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

9、確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。n （1 1）以往的審計經(jīng)驗）以往的審計經(jīng)驗n （2）有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（要求嚴(yán)，重）有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（要求嚴(yán)，重要性水平定底點，要求松，要性水平定底點，要求松，重要性水平定高點）重要性水平定高點）n （3 3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（規(guī)模大，重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)大）n （4 4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；（內(nèi)控健全、有效的，重要性水平可確定得高一些）n（5）漏報的性質(zhì)）漏報的性質(zhì)

10、n （6 6）會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；）會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（會計報表使用者最關(guān)心的項目或易影響利潤的報表項目：應(yīng)收帳款、存貨）n（7 7）會計報表各項目的金額及其波動幅度。）會計報表各項目的金額及其波動幅度。（波動大，重要性水平一般要確定得低些）n有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求（通常用有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求（通常用1010四：重要性確定水平的方法四：重要性確定水平的方法n 重要性水平確定的目的重要性水平確定的目的n 報表層次：報表層次：n以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報n交易、賬項、認(rèn)定層次：交易、賬項、認(rèn)定層次：n以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間與范以

11、便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間與范圍圍n 必須強調(diào)的是重要性概念的運用貫穿于整個審計必須強調(diào)的是重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。過程。n 編制審計計劃時要對重要性進行評估；編制審計計劃時要對重要性進行評估；n 在審計實施階段，可要修正重要性水平；在審計實施階段，可要修正重要性水平；n 審計終結(jié)階段要對重要性予以充分的考慮。審計終結(jié)階段要對重要性予以充分的考慮。n（1）固定比率法 n在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。按照以下基礎(chǔ)和比例確定重要性：n（1）稅前凈利潤 5%10%n (2）資產(chǎn)總額 0.5%1%n（3）凈資產(chǎn) 1%n（4）營業(yè)收入 0.5%1%

12、n（5）根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個百分比n（2）變動比率法n 規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額比率越小。一般以總資產(chǎn)和總收入中較大者為基礎(chǔ)確定一個變動百分比。該方法包括以下兩步：n 確定總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍；n根據(jù)下表(重要性計算表)按以下公式計算。計算公式為：重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過下限部分n 舉個栗子：n 某被審計單位的資產(chǎn)總額為15660000美元，收入總額為21720000美元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計算基礎(chǔ)。n 解答：查表可知，總收入額在10000000美元和30000000美元之間，查表的計算基數(shù)為85500，系數(shù)為0.00460。n 重

13、要性水平計算如下：n 重要性=85500+0.00460 (21720000-10000000)n =139412（美元）n 這個139412美元即為該被審計單位的“5塊錢”。重要性水平的分配：重要性水平的分配：n（一）平均分配法（一）平均分配法n（二）不平均分配法（二）不平均分配法任務(wù)二審計風(fēng)險任務(wù)一獲取審計證據(jù)審計風(fēng)險的定義與概念審計風(fēng)險的定義與概念n 定義：定義：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。n 概念：概念：對審計風(fēng)險大家應(yīng)從兩個方面去把握：一是審

14、對審計風(fēng)險大家應(yīng)從兩個方面去把握：一是審計風(fēng)險是客觀存在的。事務(wù)所只要接受委托，客觀上就計風(fēng)險是客觀存在的。事務(wù)所只要接受委托，客觀上就存在著報表中有重大錯漏報而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，這是存在著報表中有重大錯漏報而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，這是永遠存在的，是客觀的；二是注冊會計師只要接受委托，永遠存在的，是客觀的；二是注冊會計師只要接受委托，就要考慮被審計事項可接受的審計風(fēng)險有多高，即就要考慮被審計事項可接受的審計風(fēng)險有多高，即CPACPA能夠接受的發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，也就是能夠接受的發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，也就是CPACPA愿意或者是能夠接受的報表中含有重大錯漏報而未被發(fā)愿意或者是能夠接受的

15、報表中含有重大錯漏報而未被發(fā)現(xiàn)的可能性有多高。現(xiàn)的可能性有多高。 n 實際中，審計風(fēng)險一般在實際中，審計風(fēng)險一般在2%-5%2%-5%之間，不會超過之間，不會超過5%5%。一般而言，客觀上存在的審計風(fēng)險較高，而注冊會計師一般而言，客觀上存在的審計風(fēng)險較高，而注冊會計師能夠接受的審計風(fēng)險較低，二者之間差距越大，就需要能夠接受的審計風(fēng)險較低，二者之間差距越大，就需要越加詳細的審計程序，減少這種差距，將客觀上高高的越加詳細的審計程序，減少這種差距，將客觀上高高的審計風(fēng)險降低至可接受的水平，即成為可接受的審計風(fēng)審計風(fēng)險降低至可接受的水平，即成為可接受的審計風(fēng)險，這個過程實際上就是險，這個過程實際上就是

16、CPACPA執(zhí)行審計程序的過程。執(zhí)行審計程序的過程。n 審計風(fēng)險（客觀存在）審計風(fēng)險（客觀存在）n n n n 可接受的審計風(fēng)險（但永不為零）可接受的審計風(fēng)險（但永不為零）審計風(fēng)險的構(gòu)成要素：審計風(fēng)險的構(gòu)成要素：n （一）重大錯報風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次考慮重大各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險。n 1 1、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣

17、泛聯(lián)系，可、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定能影響多項認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，如如經(jīng)濟危機、經(jīng)濟危機、管理層缺乏誠信管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)、治理層形同虛設(shè)等等，可能引發(fā)舞，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險。弊風(fēng)險。n 2 、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險n （1 1）固有風(fēng)險）固有風(fēng)險n 固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。還是連同其他錯

18、報構(gòu)成重大錯報。n （2 2）控制風(fēng)險）控制風(fēng)險n 控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。n （二）檢查風(fēng)險二）檢查風(fēng)險n 1.1.概念：檢查風(fēng)險是指某概念：檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報。而他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏報。而未能未能被實質(zhì)性測試被實質(zhì)性測試發(fā)發(fā)現(xiàn)這種錯報

19、的可能性。現(xiàn)這種錯報的可能性。n n n 實質(zhì)性測試后，收集到了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從實質(zhì)性測試后，收集到了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而把把檢查風(fēng)險降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表無保而把把檢查風(fēng)險降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表無保留意見審計報告留意見審計報告n 實質(zhì)性測試后，無法把檢查風(fēng)險降低于可接受的水實質(zhì)性測試后，無法把檢查風(fēng)險降低于可接受的水平那么應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示表示意見（審計范平那么應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示表示意見（審計范圍受限）圍受限）三、審計風(fēng)險模型三、審計風(fēng)險模型n 審計風(fēng)險模型定義審計風(fēng)險模型定義:AR=IRCRDR。其中。其中:AR是是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員

20、審計指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性;IR是指會計報表存是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連審計意見的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報同其他錯報構(gòu)成重大錯報;CR是指某項認(rèn)定發(fā)生了是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮還是連同其他錯報重大錯報，無論該錯報單獨考慮還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能

21、性時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性; DR是指某一認(rèn)定存是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系n （一）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)（一）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系系n （二）重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系（二）重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系重要性水平重要性水平確定得越高，審計風(fēng)險越低。確定得越高，審計風(fēng)險越低。n （三）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理（三）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職

22、業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平確定重要性水平附：重要性與審計意見的關(guān)系附：重要性與審計意見的關(guān)系單擊添加您的公司信息（聯(lián)系方式及落款）謝謝觀賞謝謝觀賞謝謝觀賞謝謝觀賞概念索引概念索引 審計責(zé)審計責(zé)任任審計審計 審計組織審計組織 會計責(zé)會計責(zé)任任 審計職業(yè)道審計職業(yè)道德德 審計準(zhǔn)審計準(zhǔn)則則審計組織審計組織 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 審計職業(yè)審計職業(yè)道德道德 審計責(zé)任審計責(zé)任 會計責(zé)任會計責(zé)任 圖表應(yīng)用圖表應(yīng)用強調(diào)強調(diào)背景背景文本和線條文本和線條陰影陰影標(biāo)題文本標(biāo)題文本填充填充強調(diào)強調(diào)超鏈接超鏈接已訪超鏈接已訪超鏈接標(biāo)準(zhǔn)配色標(biāo)準(zhǔn)配色單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加標(biāo)題文字內(nèi)容文字內(nèi)容文字內(nèi)容文字內(nèi)容文字內(nèi)容文字內(nèi)

23、容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加段落文字內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容此處添加內(nèi)容此處添加內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加標(biāo)題單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添