試論會計報表審計疑點的查證技巧與排除方法

1、 試論會計報表審計疑點的查證技巧與排除方法【摘要】隨著財政體制改革的深入，財會工作更趨規(guī)范化、 科學 化、合法化，這對審計工作者提出了更高的要求。筆者結合自己的審計經(jīng)驗，就如何在審計中發(fā)現(xiàn)與捕捉、查證與排除審計疑點，提出幾點建議供大家 參考 。 會計 報表審計是指民間審計組織接受財產(chǎn)所有人委托對客戶會計報表的真實性、正確性以及所反映的財務狀況的合法性和公允性進行的審計。從多年來會計報表審計的情況來看，有些注冊會計師往往因為經(jīng)驗不足，未能掌握審計疑點的查證技巧，收集不到有力的審計證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當意見的審計報告，使投資者、債權人及社會公眾上當受騙，。特別是近年來少數(shù)上市公司會計報告的錯報甚至虛

2、假，不僅使許多投資者遭受了嚴重的 經(jīng)濟 損失，也使部分會計師事務所和注冊會計師受到嚴重損害。因此，掌握審計疑點的查證技巧，并進行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會計報表的合法性和公允性，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，是注冊會計師審計工作的重要?nèi)容。 一、審計疑點的特性 （一）內(nèi)容的不真實性 這是審計疑點最基本的特征。注冊會計師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計疑點，主要是根據(jù) 企業(yè) 經(jīng)濟活動的特點、業(yè)務范圍、某項特定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和大宗業(yè)務供銷貨渠道等，檢查會計資料中有無異常的數(shù)字、時間、地點，往來單位、業(yè)務內(nèi)容及科目對應關系。 （二）手段的隱秘性 隱秘是審計疑點固有的特征，審計疑點不可能一目了然地暴露在會計資料

3、上，特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀觀念淡薄的人，更是想方設法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。 （三）形式的多樣性 由于經(jīng)濟活動的多樣性，加之作弊動機的不同性，導致了審計疑點的多樣性。如有的偽造、變造會計憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財；有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構銷售等。 （四）結果的不確定性 審計疑點僅僅是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計疑點經(jīng)過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點，需進一步跟蹤追查才能確定。 二、

4、發(fā)現(xiàn)審計疑點的技巧 審計疑點的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊會計師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關的 法律 法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務流程和主要成本費用項目開支范圍等，并保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德。 （一）通過“詢問”來發(fā)現(xiàn) 可采用個別詢問、多人座談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點。如通過管理層對單位基本情況的介紹，往來客戶、廣大職工對企業(yè)及相關人員的評價等，了解被審單位的業(yè)務流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。 （二）通

5、過“觀察”來發(fā)現(xiàn) 通過對被審單位提供的書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如對被審單位主要或大額費用開支項目進行審計時，不僅要看該費用開支是否與本單位業(yè)務密切相關，而且要仔細辨別該費用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計人員在審計時要仔細甄別。 （三）通過“分析性復核” 審計論文文章（四）運用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn) 邏輯推理就是根據(jù)已知的事實和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項目進行報賬，可所附的工程決算因為是虛構的而不切合本單位實際，經(jīng)過細致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問

6、題。 三、審計疑點的查證技巧 注冊 會計 師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。 （一）采用“追蹤溯源法”追蹤查證 根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計疑點順藤摸瓜、追尋源頭，順著 經(jīng)濟 活動的運行軌跡進行查證，進而得出正確的結論。如審計中發(fā)現(xiàn)可能用假票報賬的情況時，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，出票單位是否真實存在，再向經(jīng)辦人作進一步的調(diào)查取證，最終得出正確的結論。 （二）采用“邏輯推理法”推斷查證 根據(jù)事物 發(fā)展 的一般 規(guī)律 進行推斷，以確認審計結論的合理性。如根據(jù)邏輯關系推斷一項費用的支出是否建立在相應的業(yè)務基礎之上。 （三）采用“觀察詢問法”查證落實 通過觀察詢問進一步查證落實審計疑點是否存在。如采用面詢或函詢可查證被