豐樂種業(yè)審計案例1ppt課件

1、豐樂種業(yè)審計案例豐樂種業(yè)審計案例 -會計一班 第一組v一、案件的起因一、案件的起因v 2019年年1月月5日，合肥豐樂種業(yè)股份日，合肥豐樂種業(yè)股份 以以下簡稱豐樂種業(yè)開盤即告跌停。之后幾天，其下簡稱豐樂種業(yè)開盤即告跌停。之后幾天，其股價持續(xù)下跌，投資者紛紛排隊斬倉，損失極為股價持續(xù)下跌，投資者紛紛排隊斬倉，損失極為繁重。這一幕背后的直接原因是繁重。這一幕背后的直接原因是1月月4日中國證監(jiān)日中國證監(jiān)會分布了豐樂種業(yè)造價劣跡：從會分布了豐樂種業(yè)造價劣跡：從2019年上市以來，年上市以來，直至直至2019年，連續(xù)年，連續(xù)6年財務造假，以及挪用年財務造假，以及挪用38300萬元資金炒股、虛構萬元資金炒

2、股、虛構20608萬元募資工程。造假萬元募資工程。造假時間之長、造假名目之多，在上市公司造假案中時間之長、造假名目之多，在上市公司造假案中非常少見。然而，受聘為豐樂種業(yè)的審計機構非常少見。然而，受聘為豐樂種業(yè)的審計機構華證會計事務所華證會計事務所 以下簡稱華證所為上述年以下簡稱華證所為上述年度會計報表均出具了規(guī)范無保管意見審計報告。度會計報表均出具了規(guī)范無保管意見審計報告。v正當豐樂種業(yè)力爭把豐樂品牌打形成內競爭力最強、影響力最大、輻射帶動范圍最廣的“中國種業(yè)領軍品牌之時，證監(jiān)會行政處分單在2019年新年第一個交易日落到了公司頭上。v事件的發(fā)生需追溯到豐樂種業(yè)在大連證劵的委托理財。大連證劵案是

3、證劵公司因少數(shù)高管人員違法違規(guī)經管而走到破產邊緣的典型案例。正是由于豐樂種業(yè)委托上海博采企業(yè)開展 以下簡稱上海博采理財1.01億元，而該項委托理財行為受大連證劵案牽連，豐樂種業(yè)的造假行為受到證監(jiān)會的“關注，才逐步被暴露出來的。v2019年8月，中國證監(jiān)會合肥特派辦現(xiàn)為中國證監(jiān)會安徽監(jiān)管局向豐樂種業(yè)下發(fā)，要求公司施行募集資金清理，加強募集資金的使用和管理；2019年6月4日，中國證監(jiān)會合肥特派辦對豐樂種業(yè)涉嫌違背證劵法規(guī)事項進展立案調查；2019年6月9日，深交所發(fā)布了對豐樂種業(yè)的公開譴責公告。經過長達一年半的調查，2019年1月5日，證監(jiān)會作出了對豐樂種業(yè)的處分決定。經證監(jiān)會調查，豐樂種業(yè)主要

4、存在以下三方面的會計問題未依照有關規(guī)定披露嚴重投資信息所披露的財務數(shù)據(jù)有虛假記載所披露的募集資金使用情況有虛假記錄一未依照有關規(guī)定披露嚴重投資信息 2019年4月，豐樂種業(yè)首發(fā)上市，募集資金29250萬元；2019年豐樂種業(yè)配股，再次募集資金15346萬元，兩次融資，豐樂種業(yè)共募集資金44596萬元。拿到了巨額資金，豐樂種業(yè)卻對首發(fā)募集7個工程、配股募資3個工程置假設罔聞，反而發(fā)起了證劵市場的主意。據(jù)查，豐樂種業(yè)自2019年4月至2019年底共計投入募集資金和自有資金68800萬元進展證劵投資，其中38300萬元屬募集資金。調查顯示，2019年底豐樂種業(yè)用于證券投資和委托理財?shù)慕痤~為5051萬

5、元、2019年底為15135萬元、2019年底為8496萬元、2000年底為17689萬元、2019年底為11289萬元。除此之外，還有一筆因受大連證券案牽連才曝光的1.01億元委托上海博采企業(yè)開展 的款項。2019年9月7日，中國證監(jiān)會對大連證券施行停業(yè)整頓。2019年4月3日，證監(jiān)會取消大連證券的證券業(yè)務答應并責令其關閉。曉得紙再也無法包住火時，豐樂種業(yè)才披露三年前的一筆委托代理。2019年4月24日，豐樂種業(yè)公告稱，2000年7月，公司委托上海博采企業(yè)開展 理財1.01億元。該項委托理財行為受大連證券案牽連，被公安部立案調查，涉及的資金及有價證券與2019年9月7日被司法凍結。公司估計該

6、項委托理財損失7000萬元。2019年底，上述案件移交安徽省公安廳。根據(jù)安徽省公安廳經偵大隊提供的資料，截止至2019年底，豐樂種業(yè)剩余資產折合人民幣約4500萬元。股市暴跌，股民遭殃。上市公司和注冊會計事務所你們應該承擔的責任在哪？在哪？v二所披露的財務數(shù)據(jù)有虛假記載v豐樂種業(yè)不只挪用巨額募集資金且不履行相應決策程序，在賬務處置上也竭盡造假之能勢。v1.2019年至2019年底，豐樂種業(yè)虛做各類農作物種子銷售19100萬元，同時，累計沖銷虛構主營業(yè)務收入1100萬元，累計虛構主營業(yè)務本錢2200萬元，實際虛構主營業(yè)務收入18000萬元，虛構主營業(yè)務利潤15800萬元。其詳細情況為：2019年

7、，虛構主營業(yè)務收入3021萬元，虛構主營業(yè)務本錢744萬元；2019年，虛構主營業(yè)務收入5087萬元，沖銷虛構主營業(yè)務收入235萬元，虛構主營業(yè)務本錢1475萬元；2019年，虛構主營業(yè)務收入3095萬元；2000年，虛構主營業(yè)務收入6956萬元，虛構主營業(yè)務本錢782萬元；2019年，虛構主營業(yè)務收入1016萬元，沖銷虛構主營業(yè)務收入914萬元，沖銷虛構主營業(yè)務本錢782萬元。v2.2019年至2019年底，豐樂種業(yè)將證券投資轉回的收益以及相關補貼收入沖銷虛構主營業(yè)務收入及由此形成的應收款項，其實際證券投資收益金額小于各年虛構主營業(yè)務利潤，此項差額形成豐樂種業(yè)各年度的虛增利潤，累計虛增利潤約

8、為4006萬元。其中，2019年為528萬元、2019年1438萬元、2019年為1026萬元、2000年為71萬元、2019年為942萬元。v不只如此，為了不露馬腳，豐樂種業(yè)還將歷年證券投資及委托理財收益共計10943萬元計入主營業(yè)務利潤，其中2019年1749萬元、2019年1939萬元、2019年1198萬元、2000年6057萬元。v32019年，豐樂種業(yè)還以日常管理費用、營業(yè)費用虛構雜交水稻工程在建工程245萬元、虛構棉花油菜工程在建工程306萬元，總計虛增在建工程552萬元。v正是因為大膽造假，豐樂種業(yè)得以在上市兩年后勝利配股，而且還曾試圖2019年再次配股。v配股是上市公司向原股

9、東發(fā)行新股、籌集配股是上市公司向原股東發(fā)行新股、籌集資金的行為。依照慣例，公司配股時新股資金的行為。依照慣例，公司配股時新股的認購權依照原有股權比例在原股東之間的認購權依照原有股權比例在原股東之間分配，即原股東擁有優(yōu)先認購權。分配，即原股東擁有優(yōu)先認購權。v三所披露的募集資金使用情況有虛假記錄v為了平衡賬務，躲避監(jiān)管部門對募集資金的專項檢查，2019年至2019年，豐樂種業(yè)通過虛構在建工程、將其他建立內容替代募集資金工程以及將日常管理費用、營業(yè)費用虛構在建工程等方式虛構募集資金使用情況，5年累計虛構20608萬元。v1.2019年加工中心工程虛構在建工程1681萬元，雜交玉米工程虛構在建工程3

10、500萬元，精奎禾靈工程虛構在建工程1939萬元，西瓜種子中心工程虛構在建工程3199萬元，銷售網絡工程虛構在建工程1971萬元，共計12290萬元。v2.2019年，雜交玉米工程虛構在建工程1000萬元，精奎禾靈工程虛構在建工程2295萬元，脫水蔬菜工程虛構在建工程2070萬元，種子一條街工程虛構在建工程200萬元，銷售網絡工程虛構在建工程884萬元，共計6449萬元。v3.2019年，雜交水稻工程虛構在建工程830萬元。v4.2000年，以其他建立內容替代農科院在建工程347萬元。v5.2019年，以其他建立內容替代農科院在建工程692萬元。v對于以前年度虛構在建工程，豐樂種業(yè)與2019年

11、底通過轉入固定資產、長期待攤費用、種子本錢以及往來款的方式進展了沖賬處置，沖賬金額總計為6574萬元，豐樂種業(yè)在2019年的年度財務報告中對此沖賬結果進展了披露。v事實上豐樂種業(yè)IPO和配股后，對募集資金的管理相當單薄，沒有建立專門賬戶管理募集資金，募集資金和工程施行過程中回收資金、自有資金混為一體。v多行不義必自斃，上市僅8年，卻有6年在造假，豐樂種業(yè)還能玩下去么？v華證會計師事務所 ，原合肥會計師事務所，后改名為安徽精誠會計師事務所，總部設在北京，合肥、上海、深圳設有分支機構。該所具有財政部和證監(jiān)會結合頒發(fā)的證券、期貨相關業(yè)務答應證，擁有特大型國有企業(yè)審計資格證試和資產評估資格證書。根據(jù)安

12、徽省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的2019年度安徽省會計師事務所前30家信息，按業(yè)務收入排名，華證所安徽分所名列第三位，僅次于華普會計師事務所和新中天會計師事務所。v對豐樂種業(yè)20192019年的年報進展審計的均是華證所，而華證所也“不負所望，給出的審計意見均是規(guī)范無保管意見。v并不是豐樂種業(yè)自身財務是干凈的(證監(jiān)會的處分已經說明了問題)，而是華證所的注冊會計師在對豐樂種業(yè)的審計過程中，沒有遵循審計準那么，沒有施行必要的審計程序。如，經查，在對豐樂種業(yè)2019年在建工程審計中，華證所的注冊會計師未充沛檢查已完工工程的開工決算報告、驗收交接單等其他憑證以及其他轉出數(shù)的原始憑證，在獲得未充沛、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

13、的情況下，確認了豐樂種業(yè)對以前年度虛構在建工程的沖賬處置結果，從而沒能提醒和指出當年相關財務數(shù)據(jù)存在虛假的事實。v三、審計主體根本情況及主要審計問題v假如一個會計年度的業(yè)績虛構問題未被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，其審計責任缺失似乎還情有可原，但是，連續(xù)6年虛構業(yè)績未被發(fā)現(xiàn)，其審計責任顯然是不可寬恕的。 評析關注在建工程審計豐樂種業(yè)主要造假手法是將炒股收益粉飾為主要收益，根據(jù)公告有11794萬元的炒股收益轉成主營業(yè)務收益；豐樂種業(yè)除了4006萬元虛構利潤沒有填平以及532萬元收益性支出資本化外，2019年至2019年，豐樂種業(yè)虛構在建工程18666萬元。為什么會有如此巨額虛構的在建工程呢？原來，豐樂種業(yè)主要

14、通過在建工程轉移募集資金炒股，通過借記在建工程、貸記銀行存款方式大大了一箭雙雕目的：一方面虛構募集資金使用情況，另一方面不表達資金真實使用目的，炒股收益通過沖抵虛構的應收賬款回籠資金，實際上證監(jiān)會認定的三種違法行為有內在關聯(lián)，主線是挪用募集資金炒股，虛增主營收益。虛增在建工程意識非常流行的一種造假手法，注冊會計師要高度關注在建工程的真實性審計。在本案例中，假如華證所在審計過程中能考慮一下兩個方面，那么應能確定在建工程的真實性。應重視工程實地觀察審計程序實地觀察是在建工程審計過程中不可替代的重要審計程序，需要注冊會計是認真執(zhí)行。實地觀察最好由企業(yè)中的工程工程人陪同不能僅由財務人員陪同，并將現(xiàn)場觀

15、察及工程人員所介紹情況與財務資料核對。檢查各項在建工程是否存在，各項工程實物中是否包括財務資料中對應的建筑物、土地和機器設備等 檢查是否存在已到達預定可使用狀態(tài)或實際已投入使用，但是未及時進行會計處置的工程 觀察工程工程的實際完工程度，在建工程附注中完工情況描繪不能完全依賴企業(yè)提供資料，需與現(xiàn)場觀察情況對照證明 檢查是否有長期停工的在建工程，關注是否有減值情況 現(xiàn)場觀察應注意以下幾個方面 : 二應關注在建工程工程的分類歸集 審計中對于在建工程的工程分類歸集是否正確也要加以關注，特別是上市公司審計中，因其與募集資金使用情況披露有關。有些上市公司為使籌集資金投資工程能完成預定進度，將一些與該工程無

16、關的工程金額并入該工程反映。為正確反映在建工程工程歸集，審計時應注意以下方面：1、將在建工程明細表中的工程與明細賬中工程核對，審查是否存在差別或合并現(xiàn)象，有些企業(yè)在明細賬核算時按工程真實情況反映，而在提供給注冊會計師的明細表中那么對工程進展歸并調整；2、實地觀察中對那些合并工程要特別關注，檢查其是否存在分散各地無實質關系的情況，并注意向現(xiàn)場工程人員詢問相關情況；3、獲得工程特別是募集資金工程的立項批文、可行性研究報告、設計及預算書等，將工程財務支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內容核對。截止2019年末，豐樂種業(yè)總資產為8.55億元，凈資產為4.04億元，2019年主營收入3.82億元，凈利潤0.15億元。一家小型上市公司涉嫌億元造假，在建工程最高時點有18666萬元虛構，會計師竟然沒有發(fā)現(xiàn)造假，實在是令人匪夷所思。二、對存在委托理財行為的企業(yè)，應高度警惕其損益的真實性 2019年以來，股市連續(xù)多年熊市，導致上市公司帳外的證券投資資產包括自營及委托大大縮水，這導致一些上市公司巨額財務窟窿曝光，豐樂種業(yè)就是在這種背景下爆出巨額委托理財無法收回的丑聞。其實，這些陷入證券投資丑聞的