如何正確計算代扣代繳稅款金額

1、如何正確計算代扣代繳稅款金額日常工作中，我們發(fā)現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人履行其代扣代繳義務(wù)時，往往由于使用不恰當(dāng)?shù)挠嫸惢A(chǔ)、匯率等諸多問題導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算并繳納相關(guān)稅款，一方面造成國家稅款的流失，另一方面使得境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險，面臨罰款的可能。為了幫助大家準(zhǔn)確把握各項稅款的計稅基礎(chǔ)，正確處理不同稅負(fù)承擔(dān)情況下稅款的計算，我們先來了解一般情況下一項合同價款（營改增情況下）的組成：公式1:合同價款（含稅價）=不含增值稅的價款（不含稅價）I+增值稅n所得稅+附加稅費+除稅費之外的余額即：實際付匯金額（境外企業(yè)實際收到的外匯金額）通過這個公式，我們需要先明確兩個概念：即價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。價

2、內(nèi)稅包含什么？通常來講，營業(yè)稅、城建教育附加費、所得稅都是價內(nèi)稅。而增值稅則是價外稅。明白了以上公式和兩個概念，我們就可以針對合同中約定的不同的稅負(fù)承擔(dān)情況進(jìn)行正確的計算了，各種稅負(fù)承擔(dān)情況下的稅費計算都是對以上合同價款構(gòu)成公式的變形而已。那么，在境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的各種合同中，到底有多少稅負(fù)承擔(dān)情況呢？由于合同簽訂雙方議價能力的不同，我們在工作中遇到的稅負(fù)承擔(dān)情況主要有以下幾種：1、所有稅費均有境外企業(yè)承擔(dān)2、所有稅費均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)3、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。下面我們將就以上所提到的幾種主要情況下稅款的計算分別進(jìn)行解讀：1、所有稅費均有境外企業(yè)承擔(dān)例1:美國一家科

3、技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓金額合計106萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所有稅費均有美方企業(yè)承擔(dān)，于中方企業(yè)實際支付價款時從價款中扣除相關(guān)稅費。解讀：在例1中我們了解到所有稅費均有美方企業(yè)承擔(dān)。那么先來看一下合同金額的構(gòu)成。合同金額106萬有兩部分組成：即不含稅價100萬+增值稅6萬。由于轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)屬于特許權(quán)使用費應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。所得稅的計稅基礎(chǔ)也是不含稅價，所得稅=不含稅價*10%此外還要考慮附加稅費=增值稅*13%。因此，最終實際付匯金額=106萬-6萬-100*10%萬-100*6%*13*萬=89.22萬計算過程：不

4、含稅價=合同價款/（1+增值稅率）=106/（1+6%）=100萬增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=100*10%=10萬附加稅費=增值稅*附加稅費率=100*6%*13%=0.78萬實際付匯金額=含稅價（合同價款）-增值稅-所得稅-附加稅=106-6-10-0.78=89.22萬總結(jié)：在所有稅費均有外方承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中所對應(yīng)的合同價款（含稅價）。2、所有稅費均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例2:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計89.22萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所

5、有稅費均有中方企業(yè)承擔(dān)。解讀：在例2中我們了解到所有稅費均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，那么也就意味著美方企業(yè)實際得到的美元金額就是合同中約定的合同價款89.22萬，因該項業(yè)務(wù)發(fā)生所在中國繳納的所有稅費美方不再負(fù)擔(dān)。了解到89.22萬就是境外企業(yè)實際收到的美元或者說境內(nèi)企業(yè)實際付匯金額，我們就可以利用公式把實際付匯金額換算回增值稅或所得稅的計稅基礎(chǔ)。還是回到最原始的合同價款構(gòu)成公式中，如果我們把合同價款看成計算過程：不含稅價=所得稅+附加稅費+實際付匯金額=不含稅價*所得稅率+不含稅價*增值稅率*附加稅費率+實際付匯金額實際付匯金額=不含稅價（1-所得稅率-增值稅率*附加稅費率）所以不含稅價=實際付匯金額/

6、（1-所得稅率-增值稅率*附加稅費率）=89.22/（1-10%-6%*13%）=100萬那么：增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=100*10%=10萬附加稅=不含稅價*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬最終實際付匯金額=不含稅價-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22總結(jié)：在所有稅費均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中的實際付匯金額。3、所得稅、附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例3:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計100萬元，因

7、該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅由中方承擔(dān)。解讀：在例3中我們了解到此項合同中所得稅由美方承擔(dān)，而增值稅是有中方承擔(dān)。那么，這種情況下合同價款100萬元其實就是合同價款構(gòu)成公式中的不含稅價。在這里需要明確一個問題，即雖然增值稅由中方承擔(dān)，但中方不是此項業(yè)務(wù)的納稅人而是依然是扣繳義務(wù)人，只不過由于在簽訂合同時議價能力不夠?qū)е伦约簛沓袚?dān)部分稅款。既然了解到此處的合同價款就是不含稅價，那么便可以直接以合同價款依據(jù)計算相應(yīng)的增值稅、所得稅、附加稅費。計算過程：不含稅價=合同彳款=100萬增值稅=不含稅價*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=100*10%=10

8、萬附加稅=不含稅價*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬實際付匯金額=不含稅價-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22萬總結(jié)：在所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額對應(yīng)的便是公式1中的不含稅價。4、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例4:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項轉(zhuǎn)讓價款合計99.22萬元，因該項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅及附加稅由中方承擔(dān)。解讀：在例4中我們了解到稅負(fù)承擔(dān)情況為所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，

9、那么在這種情況下，合同中確定的金額99.22萬對應(yīng)的便是公式1中的【所得稅+除稅費外的余額（實際付匯金額）】，于是我們以此為基礎(chǔ)倒推回去，便可求得各項稅款的計稅基礎(chǔ)（即不含稅價）。計算過程：合同約定金額=|所得稅+實際付匯金額|=99.22萬不含稅價=而稅+實際付匯金菽+附加稅=合同約定金額+不含稅價*增值稅率*附加稅率不含稅價=合同約定金額/（1-增值稅率*附加稅率）=99.22/（1-6%*13%=100萬增值稅=不含稅價*增值稅率=6萬所得稅=不含稅價*所得稅率=10萬附加稅=增值稅*附加稅率=0.78萬實際付匯金額=合同金額-所得稅=99.22-10=89.22萬總結(jié)以上四種情況，大家會發(fā)現(xiàn)對于一份含稅價為106萬的合同來說，不論合同中約定的是哪一種稅負(fù)承擔(dān)情況，最終實際付匯金額是一樣的即89.22萬，而最終繳納的稅費也同樣是一樣的即增值稅6萬，所得稅10萬，附加稅費0.78萬，區(qū)別僅僅在于是有誰來承擔(dān)而已。當(dāng)然，在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能還存在著其他的稅負(fù)承擔(dān)情況，但萬變不離其宗，只要搞清楚合同價款的構(gòu)成公式以及不含稅價與各項價內(nèi)稅價外稅的依存關(guān)系，就可以正確地計算出各項稅費和最終實際付匯金額。我們以上所列舉的例子是以營改增為背景的，但是企業(yè)所簽訂的業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，