收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例

1、收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例一一虧損合同案例【例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷(xiāo)。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2X18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2X21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬(wàn)元。到2X19年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為600萬(wàn)元。2X20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。單位

2、：萬(wàn)元項(xiàng)目2X18年2X19年2X20年2X21年2X22年年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本154300488610-年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成396300122-本期結(jié)算合同價(jià)本期實(shí)際收到價(jià)款170190190-30按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬(wàn)元需等到客戶于2x22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。會(huì)計(jì)處理：1. 2X18年賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本1540000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1540000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。履約進(jìn)度=1540000氣1540000+3960000

3、)=28%合同收入=580000018%=1624000(元)借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)1624000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1624000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1540000貸：合同履約成本1540000(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款1740000貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算1740000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款17000001700000貸：應(yīng)收賬款2X18年12月31日，富同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬(wàn)元(174-162.4),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2X19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2. 2X

4、19年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本1460000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1460000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度=3000000+(3000000+3000000)=50%合同收入=5800000為0%-1624000=1276000(元)借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)1276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1276000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1460000貸：合同履約成本1460000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100000合同預(yù)計(jì)損失=(3000000+3000000-5800000)X(150%)=100000(元)在2M9年

5、底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(600萬(wàn)元)大于合同總收入(580萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬(wàn)元，由于其中20萬(wàn)元X50%=10萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款1960000貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算1960000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款1900000貸：應(yīng)收賬款19000002X19年12月31日，富

6、同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬(wàn)元(11.6+196-127.6),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2X20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。3. 2X20年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生的合同成本。借：合同履約成本1880000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1880000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度=4880000+(4880000+1220000)=80%合同收入=5800000潟0%-1624000-1276000=1740000(元)合同預(yù)計(jì)損失=(4880000+12200

7、00-5800000)X(180%)-100000=-40000(元)借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)1740000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1740000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1880000貸：合同履約成本1880000借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000在2X20年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(610萬(wàn)元)大于合同總收入(580萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為30萬(wàn)元，由于其中30萬(wàn)元X80%=24萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為30萬(wàn)元-24萬(wàn)元=6萬(wàn)元，反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失4萬(wàn)元。(3)結(jié)算合同價(jià)款。借：應(yīng)收賬款1800000貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算

8、1800000(4)實(shí)際收到合同價(jià)款。借：銀行存款1900000貸：應(yīng)收賬款19000002X20年12月31日，富同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬(wàn)元(80+180-174),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬(wàn)元，由于該部分履約義務(wù)將在2>21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。4. 2X21年1-6月的賬務(wù)處理如下：(1) 實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本1220000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1220000(2) 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計(jì)提的合同損失。2X21年1-6月確認(rèn)的合同收入=合同總金額-截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入=5800000-1624000-1276000-1740000=1160000(元)借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)1160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1160000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1220000貸：合同履約成本1220000借：預(yù)計(jì)負(fù)債60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600002X21年6月30日，富同結(jié)算”科目的余額為借方30(86-116)萬(wàn)元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2x22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。5. 2X22年的賬務(wù)處理：(1)保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題。300000借：應(yīng)收賬款300000貸：合同結(jié)算(2)