會計學原理第8章+會計報告解析

1、會計學原理會計學原理 Accounting Principles 8 會計報告會計報告 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告與財務(wù)報表財務(wù)報告與財務(wù)報表一、財務(wù)報告一、財務(wù)報告 財務(wù)報告（財務(wù)報告（financial report）是企業(yè)對外揭示并傳遞經(jīng)）是企業(yè)對外揭示并傳遞經(jīng)濟信息的手段，也稱為濟信息的手段，也稱為“財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告”。 會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告二、財務(wù)報表二、財務(wù)報表 財務(wù)報表（財務(wù)報表（financial statement）（或稱會計報表）是）（或稱會計報表）是財務(wù)報告的主要內(nèi)容。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)財務(wù)報告的主要內(nèi)容。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成

2、果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。表、所有者權(quán)益變動表以及附注。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告財務(wù)報表財務(wù)報表按編報期間不同按編報期間不同年度財務(wù)報表年度財務(wù)報表月度財務(wù)報表月度財務(wù)報表從編制主體看從編制主體看個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表半年度財務(wù)報表半年度財務(wù)報表季度財務(wù)報表季度財務(wù)報表中期財務(wù)報表中期財務(wù)報表 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義一、資產(chǎn)負債表的含義

3、 資產(chǎn)負債表（資產(chǎn)負債表（balance sheet）是反映企業(yè)在一定時日）是反映企業(yè)在一定時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的財務(wù)報表，也稱為的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的財務(wù)報表，也稱為“財務(wù)財務(wù)狀狀況表（況表（statement of financial position）”。 會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 可以避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長可以避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長 比較直觀，但表頁過寬比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 賬戶式賬戶式報告式報告式我國我國美國、我國

4、香港地區(qū)美國、我國香港地區(qū)會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表編制單位：編制單位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債長期負債長期負債長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)負債合計負債合計所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計為何將流動性資產(chǎn)（負債）排在最前面？為何將流動性資產(chǎn)（負債）排在最前面？左邊：左邊： 企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模

5、，經(jīng)營實力，支付能力等。經(jīng)營實力，支付能力等。 右邊：右邊： 企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu) ，負債對所有者權(quán)益比例，負債規(guī)模及，負債對所有者權(quán)益比例，負債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財務(wù)風險和財務(wù)安全性等。其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財務(wù)風險和財務(wù)安全性等。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分 滿足下列條件滿足下列條件之一之一，歸為流動資產(chǎn)，歸為流動資產(chǎn) 預(yù)計在一個預(yù)計在一個正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用中變現(xiàn)、出售或耗用 主要為主要為交易目的交易目的而持有而持有 預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年一年內(nèi)（含一年

6、，下同）變現(xiàn)內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn) 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不不受限制受限制的的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動資產(chǎn)會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 判斷流動資產(chǎn)、流動負債時所稱的一個正常營業(yè)周期，通判斷流動資產(chǎn)、流動負債時所稱的一個正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。價物的期間。 正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。正常營業(yè)周期通常短

7、于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，或耗用， 但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。 正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當以一年（正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當以一年（12 個月）作為個月）作為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告2.流動負債

8、與非流動負債的劃分流動負債與非流動負債的劃分 滿足下列條件滿足下列條件之一之一，歸為流動負債，歸為流動負債 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償 主要由于主要由于交易行為交易行為而產(chǎn)生而產(chǎn)生 自資產(chǎn)負債表日起自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)狡趹?yīng)予以清償 企業(yè)企業(yè)無權(quán)自主無權(quán)自主地將地將清償推遲清償推遲至資產(chǎn)負債表日后至資產(chǎn)負債表日后一年以上一年以上 流動負債以外的負債歸類為非流動負債流動負債以外的負債歸類為非流動負債會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計預(yù)計能夠能夠自主

9、自主地將清償義務(wù)地將清償義務(wù)展期至展期至資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后一年以上一年以上的，應(yīng)當歸的，應(yīng)當歸類為類為非非流動負債；流動負債；不能自主不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為流動流動負債。負債。 企業(yè)在企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸了長期借款協(xié)議，導致貸款人可款人可隨時隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為要求清償?shù)呢搨瑧?yīng)當歸類為流動流動負債。負債。 貸款人在貸款人在

10、資產(chǎn)負債表日或之前資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上一年以上的寬限期，企業(yè)能夠的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸，且貸款人款人不能要求隨時清償不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當歸類為，該項負債應(yīng)當歸類為非非流動負債。流動負債。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告3.應(yīng)單列的資產(chǎn)項目應(yīng)單列的資產(chǎn)項目（1）貨幣資金）貨幣資金（2）應(yīng)收及預(yù)付款項）應(yīng)收及預(yù)付款項（3）交易性投資）交易性投資（4）存貨）存貨（5）持有至到期投資）持有至到期投資（6）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資（7）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)（8

11、）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（9）生物資產(chǎn)）生物資產(chǎn)（10）遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅資產(chǎn)（11）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告4.應(yīng)單列的負債項目應(yīng)單列的負債項目（1）短期借款）短期借款（2）應(yīng)付及預(yù)收款項）應(yīng)付及預(yù)收款項（3）應(yīng)交稅金）應(yīng)交稅金（4）應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)付職工薪酬（5）預(yù)計負債）預(yù)計負債（6）長期借款）長期借款（7）長期應(yīng)付款）長期應(yīng)付款（8）應(yīng)付債券）應(yīng)付債券（9）遞延所得稅負債）遞延所得稅負債會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告5.應(yīng)單列的所有者權(quán)益項目應(yīng)單列的所有者權(quán)益項目（一）實收資本（或股本）（一）實收資本（或股本）（二）資本公積；（二）資

12、本公積；（三）盈余公積（三）盈余公積（四）未分配利潤（四）未分配利潤在合并資產(chǎn)負債表中，在合并資產(chǎn)負債表中，應(yīng)當在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。應(yīng)當在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告三、資產(chǎn)負債表的編制三、資產(chǎn)負債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源（一）數(shù)據(jù)來源 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶 期末期末余額余額（二）填列方法（二）填列方法 直接填列直接填列 分析計算后填列分析計算后填列會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告1.根據(jù)總帳科目的余額直接填列根據(jù)總帳科目的余額直接填列 如：如：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“短期借

13、款短期借款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬等付職工薪酬等”。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告2.根據(jù)多個總帳科目的期末余額計算填列根據(jù)多個總帳科目的期末余額計算填列 如：如：“貨幣資金貨幣資金”、“存貨存貨” 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2008年年12月月31日結(jié)帳后的日結(jié)帳后的“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目余額為余額為1萬元，萬元，“銀行存款銀行存款”400萬，萬，“其他貨幣資金其他貨幣資金”100萬萬元。元。 資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債表中“貨幣資金貨幣資金”項目項目 =1+400+100=501萬萬會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告3.根據(jù)明細帳的余額分析填列根據(jù)明細帳的余

14、額分析填列如：如：“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”、“預(yù)付預(yù)付帳款帳款”會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如：如：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)負債表中的“長期借款長期借款”項目項目=“長期借款長期借款”總賬余額總賬余額 “長期借款長期借款”總賬所屬明細賬中將于一年內(nèi)到期、且企業(yè)總賬所屬明細賬中將于一年內(nèi)到期、且企業(yè) 不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告5.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。根據(jù)

15、有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：如：“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”、“在建工在建工程程”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等。等。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告四、資產(chǎn)負債表的信息含量四、資產(chǎn)負債表的信息含量 1.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。 2.關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。 3.關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的含義一、利潤表的含義 利潤表也稱為收益表（利潤表也稱為收

16、益表（income statement），是反映企），是反映企業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財務(wù)報表。營成果）的財務(wù)報表。 會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告二、利潤表的結(jié)構(gòu)二、利潤表的結(jié)構(gòu)會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告利潤表利潤表單步式單步式多步式多步式項目項目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、收入一、收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益補貼收入補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入收入合計收入合計二、成本費用二、成本費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金

17、及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出成本費用合計成本費用合計三、利潤總額三、利潤總額減：所得稅減：所得稅四、凈利潤四、凈利潤 利潤表利潤表編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告項目項目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、一、營業(yè)收入營業(yè)收入 減：減：營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益（損失以（損失以“”填列）填列） 投資收

18、益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列） 其中：其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：其中：非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以三、利潤總額（虧損以“”填列）填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以四、凈利潤（虧損以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 利潤表利潤表編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：單位：元元會計學原理會計學原

19、理 8 會計報告會計報告（二）利潤表至少應(yīng)單列的項目（二）利潤表至少應(yīng)單列的項目（1）營業(yè)收入營業(yè)收入（2）營業(yè)成本營業(yè)成本（3）營業(yè)稅金）營業(yè)稅金（4）管理費用）管理費用（5）銷售費用）銷售費用（6）財務(wù)費用）財務(wù)費用（7）投資收益）投資收益（8）公允價值變動損益公允價值變動損益（9）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（10）非流動資產(chǎn)處置損益非流動資產(chǎn)處置損益（11）所得稅費用）所得稅費用（12）凈利潤）凈利潤合并利潤表中，在凈利潤下單列示屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。合并利潤表中，在凈利潤下單列示屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告三、利潤表

20、的編制三、利潤表的編制 （一）數(shù)據(jù)來源（一）數(shù)據(jù)來源 損益類賬戶損益類賬戶 本期本期發(fā)生額發(fā)生額 （二）填列方法（二）填列方法 匯總填列匯總填列如：如：“營業(yè)收入營業(yè)收入”、“營業(yè)成本營業(yè)成本”直接填列直接填列如：其他項目（除了如：其他項目（除了“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”、“利潤總額利潤總額”、“凈利凈利潤潤”）根據(jù)其他報表項目計算填列根據(jù)其他報表項目計算填列如：如： “營業(yè)利潤營業(yè)利潤”、“利潤總額利潤總額”、“凈利潤凈利潤”會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告四、四、 利潤表的信息含量利潤表的信息含量 1.關(guān)于企業(yè)收入構(gòu)成與收入水平的信息。關(guān)于企業(yè)收入構(gòu)成與收入水平的信息。 2.關(guān)于企業(yè)費

21、用構(gòu)成與費用水平的信息。關(guān)于企業(yè)費用構(gòu)成與費用水平的信息。 3.關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。 4.關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義一、現(xiàn)金流量表的含義 現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表（Statement of cash flow）是反映一定時）是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表，用來揭示資活動對其現(xiàn)金及等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表

22、，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。 會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金現(xiàn)金”： 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、現(xiàn)金等價物二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)與內(nèi)容會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)

23、生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）現(xiàn)金流量表的編制方法（二）現(xiàn)金流量表的編制方法 “直接法直接法”和和“間接法間接法” 1.直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映來直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映來自于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。自于企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 2.間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的間接法是以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項目的增減變動，來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。動，來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告三、現(xiàn)金流量表的信

24、息含量三、現(xiàn)金流量表的信息含量 1.關(guān)于企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息。關(guān)于企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息。 2.關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息。關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息。 3.關(guān)于企業(yè)收益質(zhì)量的信息。關(guān)于企業(yè)收益質(zhì)量的信息。 4.關(guān)于企業(yè)關(guān)于企業(yè)“創(chuàng)造創(chuàng)造”現(xiàn)金能力的信息?，F(xiàn)金能力的信息。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 從上市公司從上市公司2007年一季報開始，投資者看到的財務(wù)年一季報開始，投資者看到的財務(wù) 報表將由延續(xù)多年的報表將由延續(xù)多年的“三大三大”變成變成“四大四大”，第四，第四張財張財 務(wù)報表就是在新會計準則中被務(wù)報表就是在新會計準

25、則中被“扶正扶正”的原資產(chǎn)負的原資產(chǎn)負債債 表的附表即所有者權(quán)益變動表。表的附表即所有者權(quán)益變動表。 新準則要求公司披露新準則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動表所有者權(quán)益增減變動表”體體現(xiàn)現(xiàn) 出上市公司出上市公司凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的重要性，為投資者的重要性，為投資者分析分析理解上理解上 市公司市公司權(quán)益變動權(quán)益變動提供了明晰的信息。提供了明晰的信息。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益 直接計入權(quán)益的利得和損失最終屬于權(quán)益的凈利潤直接計入權(quán)益的利得和損失最終屬于權(quán)益的凈利潤 至少至少應(yīng)單列下列項目應(yīng)單列下列項目 凈利潤凈利潤

26、 直接計入直接計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額的利得和損失項目及其總額 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 所有者投入資本和向所有者分配利潤等所有者投入資本和向所有者分配利潤等 按照規(guī)定提取的盈余公積按照規(guī)定提取的盈余公積 實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況期末余額及其調(diào)節(jié)情況會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告項目項目本年金額本年金額實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 一般風險準備一般風險準備 未分配利潤未分配利潤

27、所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計一、上年年末余額一、上年年末余額加：會計差錯變更加：會計差錯變更前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“”號填列）號填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入（二）直接計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的利得和損失的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（四）利潤分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額四、本年年末余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部局部）編制單位：編制單位： 年度年度 單位：單位：元元

28、第六節(jié)第六節(jié) 附注附注 一、功能一、功能對在財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料對在財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料附注披露的信息應(yīng)與報表項目相互參照附注披露的信息應(yīng)與報表項目相互參照對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告二、內(nèi)容二、內(nèi)容 1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 2.遵循企業(yè)會計準則的聲明遵循企業(yè)會計準則的聲明 3.重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和 會計政策的確定依據(jù)會計政策的確定依據(jù)等。例如：等。例如： 投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分投

29、資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 4.重要會計估計的說明，重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導致包括下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。等。 例如：例如： 在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)使用折現(xiàn)率的確定

30、依據(jù) 5.財務(wù)報表重要項目的進一步說明財務(wù)報表重要項目的進一步說明 企業(yè)應(yīng)當盡可能企業(yè)應(yīng)當盡可能以列表形式以列表形式披露重要報表項目的披露重要報表項目的構(gòu)成構(gòu)成或當期或當期增減變增減變動情況動情況。對重要報表項目的明細說明，應(yīng)當。對重要報表項目的明細說明，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序以及以及報表項目列示的順序報表項目列示的順序進行披露，進行披露，采用采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合文字和數(shù)字描述相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參照。進行披露，并與報表項目相互參照。 資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資

31、料在資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注附注中單中單獨披露，獨披露，不作為附表不作為附表。會計學原理會計學原理 8 會計報告會計報告 6.會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明 7.或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等關(guān)系及其交易等 8.在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額發(fā)放的股利總額和每股股利金額 9.其他信息其他信息 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動 母公司以及集團母公司以及集團最終最終母公司的名稱母公