第十章 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理.教學(xué)教程課件電子教案

1、第十章第十章 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理所得稅和社會保險稅設(shè)計原理所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 2內(nèi)容提要內(nèi)容提要個人所得稅原理個人所得稅原理企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理社會保險稅原理社會保險稅原理所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 3個人所得稅原理個人所得稅原理個人所得稅的納稅人和征稅對象個人所得稅的納稅人和征稅對象個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則個人所得稅稅率個人所得稅稅率個人所得稅的申報征收制度個人所得稅的申報征收制度 個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 4個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人納稅人納稅人u所有具有應(yīng)稅所得的自然人u合伙

2、人、獨(dú)資公司、個體經(jīng)營者獲得的經(jīng)營性所得u自然人有國際所得時 多數(shù)國家以居民為納稅主體 一國政府仍然可以對非居民或非公民從該國境內(nèi)獲得的所得稅征稅 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 5個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象關(guān)于征稅所得的不同學(xué)說關(guān)于征稅所得的不同學(xué)說u周期說或所得的源泉說 u凈值說或純資產(chǎn)增加說 u凈值加消費(fèi)說 u交易說征稅對象范圍的確定規(guī)則征稅對象范圍的確定規(guī)則u通過交換并能以貨幣衡量的所得為征稅所得u沒有經(jīng)過交易而獲得的非貨幣所得 ？u已變現(xiàn)的所得為征稅所得所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 6個人所得稅的納稅人和征稅對象個人所得稅的納稅人和征稅對象中國個人所得稅征稅對象范圍的確定中國

3、個人所得稅征稅對象范圍的確定u工資薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政主管部門確定征稅的其他所得。u個人從獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)獲得的生產(chǎn)經(jīng)營所得所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 7個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則綜合費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法綜合費(fèi)用扣除的基本內(nèi)容和方法u什么是綜合費(fèi)用扣除u費(fèi)用扣除u 與獲取應(yīng)稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用 u 無直接聯(lián)系卻是必需的各項生活開支u 工薪收入費(fèi)用開支扣除的各國差異 英 美 日u生計扣除u即減除維

4、持納稅人本人及其家庭成員最低生活費(fèi)用 u各國實(shí)踐的方法：所得減除法 稅額抵扣法(即抵免法) 家庭系數(shù)法 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 8個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則個人所得稅綜合費(fèi)用扣除規(guī)則我國工薪所得綜合費(fèi)用扣除的原則和標(biāo)準(zhǔn)我國工薪所得綜合費(fèi)用扣除的原則和標(biāo)準(zhǔn)u間接費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)u以人為本的原則u促進(jìn)公益的原則u與企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)的原則u生計費(fèi)用扣除的基本原則和標(biāo)準(zhǔn) u最低生活費(fèi)用不納稅u中國特有的城鄉(xiāng)收入和消費(fèi)差距問題 u按照中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)計算的具體扣除標(biāo)準(zhǔn) u結(jié)合中國個人所得稅的功能定位選擇確定具體扣除數(shù)額所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 9 個人所得稅稅率個人所得稅稅率 個人所得稅的

5、稅率制度個人所得稅的稅率制度u比例稅率和累進(jìn)稅率u超額累進(jìn)稅率的檔次設(shè)計 累進(jìn)程度 累進(jìn)速度 基本稅率線長短的問題中國個人所得稅稅率制度的設(shè)計中國個人所得稅稅率制度的設(shè)計u現(xiàn)行稅率制度： 超額累進(jìn)稅率 比例稅率u改革的方向應(yīng)是低稅率、少差別 實(shí)行較低的單一稅率（如10%） 在必須保留累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)行較長的基本稅率線所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 10個人所得稅的申報征收制度個人所得稅的申報征收制度個人所得稅申報制度個人所得稅申報制度u個人制：中日實(shí)行 優(yōu)缺點(diǎn)？u家庭制：匯總納稅 利弊分析？個人所得稅的征收制度個人所得稅的征收制度u分類所得稅 基于周期說; 稅基是法律訂明的各項所得; 征收簡

6、單; 有欠公平u綜合所得稅 從納稅申報的總計毛所得中扣除費(fèi)用與寬免額; 公平; 成本高u分類綜合所得稅 既分項又加總; 有利源泉扣繳; 實(shí)現(xiàn)國家特定政策目標(biāo)所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 11個人所得稅的申報征收制度個人所得稅的申報征收制度個人所得稅的征收方法個人所得稅的征收方法u申報法：西方國家有效推行u課源法： u測定法：凈值法 消費(fèi)支出法 銀行賬戶法中國個人所得稅申報和征收制度設(shè)計中國個人所得稅申報和征收制度設(shè)計u西方模式申報法的不可行性 必須解決：不愿申報、申報不實(shí)、申報量太大等問題u中國現(xiàn)階段實(shí)行綜合所得稅模式的不可行性 中國基本國情如何限制其實(shí)施u中國式征收方式的設(shè)計 扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)所有者所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 12個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析個人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析個人所得稅對勞動和閑暇選擇的影響個人所得稅對勞動和閑暇選擇的影響u理論上的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)u現(xiàn)實(shí)情況更復(fù)雜個人所得稅對消費(fèi)和儲蓄（借款）選擇的影響個人所得稅對消費(fèi)和儲蓄（借款）選擇的影響u生命周期模型各期的收入與消費(fèi)u個人所得稅帶來的影響個人所得稅對個人投資的資產(chǎn)組合選擇的影響個人所得稅對個人投資的資產(chǎn)組合選擇的影響 u收入效應(yīng)與替代效應(yīng)u合伙效應(yīng)所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 13企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅原理企業(yè)所得稅納稅人的界定企業(yè)所得稅納稅人的界定企業(yè)所得稅存在的依據(jù)企業(yè)所得稅存在的依據(jù)企業(yè)所得稅的基本

8、類型企業(yè)所得稅的基本類型 企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅的稅率制度企業(yè)所得稅的稅率制度 企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 14企業(yè)所得稅納稅人的界定企業(yè)所得稅納稅人的界定企業(yè)的概念企業(yè)的概念u以盈利為目的，并以一定法律形式存在的獨(dú)立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動的和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。u非法人商業(yè)組織（如合伙、獨(dú)資公司）？對合伙企業(yè)和其他類型非法人企業(yè)的處理規(guī)則對合伙企業(yè)和其他類型非法人企業(yè)的處理規(guī)則 法人稅模式 ：僅對法人企業(yè)、有營利的非公司法人課征對合伙企業(yè)的處理：完全不視為納稅實(shí)體 /視為準(zhǔn)實(shí)體 營利組織模式不論經(jīng)濟(jì)實(shí)體的法律身份，只

9、要有獲得生產(chǎn)經(jīng)營所得的組織都作為企業(yè)所得稅的納稅人 （兩種情況）所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 15企業(yè)所得稅存在的依據(jù)企業(yè)所得稅存在的依據(jù)法人虛擬說法人虛擬說u公司被稱為法人是法律上的虛擬，實(shí)際上僅是股東的集合體，并無獨(dú)立人格u企業(yè)所得稅不應(yīng)與個稅并存（效率公平兩方面看）法人實(shí)在說法人實(shí)在說u同等納稅義務(wù)原則 公司一經(jīng)成立就具有獨(dú)立的人格，與自然人一樣享有國家保護(hù)u特權(quán)報償原則 股份有限公司等法人具有有限責(zé)任、股票流動等特權(quán)u財政和稅收效率原則 征企業(yè)所得稅帶來可觀的財政收入，成本卻較個稅低所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 16企業(yè)所得稅的基本類型企業(yè)所得稅的基本類型 古典制古典制(classical

10、 method)公司分配的股息不能扣除，股東取得后還應(yīng)納個稅 兩率制或雙軌稅率制（兩率制或雙軌稅率制（two-rates or split-rate ）對公司分配利潤按較低稅率，對保留利潤按較高稅率 免稅制（免稅制（deduction method） 分公司階段免稅制與個人階段免稅制 歸集抵免制（歸集抵免制（imputation method） 將股東獲得的股息已納的公司所得稅，與其他項目合計，準(zhǔn)予從中抵免股息已納公司所得稅的全部或部分 其他：合伙模式、卡特模式其他：合伙模式、卡特模式所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 17企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定稅基確定的一般規(guī)則稅基確定的一般規(guī)則各

11、國會計準(zhǔn)則確定的凈收益或利潤各國會計準(zhǔn)則確定的凈收益或利潤應(yīng)稅所得額與凈收益的差別應(yīng)稅所得額與凈收益的差別暫記性差異暫記性差異 永久性差異永久性差異銷貨折扣）（銷貨退回及折讓銷貨毛收入銷貨凈額（凈收入）期末存貨成本本期產(chǎn)品制造成本期初存貨成本產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本銷貨凈額產(chǎn)品銷售毛利-營業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品銷售毛利營業(yè)凈利-資本利得和損失營業(yè)凈利凈收益所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 18企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定資本利得資本利得u企業(yè)房屋、土地、證券以及無形資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)增值或者出售所獲取的收益 u對資本利得要不要作為所得征稅曾經(jīng)長期爭論不休 u目前比較通行的是對資本利得要按已變現(xiàn)原則課稅

12、，但要與生產(chǎn)經(jīng)營所得差別對待，對資本利得給予降低稅率、部分課稅、在一定周期平均計算、適用比例稅率、通貨膨脹調(diào)整等優(yōu)惠。所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 19企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定 虧損結(jié)轉(zhuǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn) 虧損轉(zhuǎn)回 虧損向后結(jié)轉(zhuǎn) 同時實(shí)行向前和向后結(jié)轉(zhuǎn) 表10-2 部分國家結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定 國家向前結(jié)轉(zhuǎn)年限向后結(jié)轉(zhuǎn)年限英國1無限期美國315法國35德國2無限期荷蘭38日本15韓國不允許5中國不允許5所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 20企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定 存貨計價方法的選擇存貨計價方法的選擇u主要方法：具體辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、成本與市價孰低

13、法u各國一般規(guī)定會計與稅法計價方法保持一致 折舊的計算方法折舊的計算方法u方法：直線法（普通折舊）u余額遞減法、年數(shù)合計法（加速折舊） 工資扣除的規(guī)定工資扣除的規(guī)定 u指企業(yè)支付給雇員的全部報酬，包括按照勞動力市場價格支付給雇員的勞動報酬，各種激勵性質(zhì)的獎金、紅利、補(bǔ)貼支出，以及法定的各種福利支出所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 21企業(yè)所得稅稅基的確定企業(yè)所得稅稅基的確定稅收優(yōu)惠的規(guī)定稅收優(yōu)惠的規(guī)定u減免稅:永久減免和定期減免 比例減征和減率減征 u再投資退稅 u投資抵免u加成費(fèi)用扣除 u虧損結(jié)轉(zhuǎn) u加速折舊 u2007年新企業(yè)所得稅法對原有的“區(qū)域為主，行業(yè)為輔”且內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策體

14、系作出了較大的調(diào)整,重新構(gòu)建了以環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 22企業(yè)所得稅的稅率制度企業(yè)所得稅的稅率制度超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率u美國、印尼、卡塔爾等極少數(shù)國家差別比例稅率差別比例稅率u“大小”差別比例稅率制 u規(guī)模與行業(yè)兼顧的差別比例稅率制 u未分配利潤與己分配利潤區(qū)別征稅的稅率制 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 23企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析 企業(yè)所得稅的長期歸宿及其影響企業(yè)所得稅的長期歸宿及其影響u短期：降低收益u長期：哈伯格模型 企業(yè)所得稅中資本成本扣除政策對企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的影響企業(yè)所得稅中資本成本扣除政策對企業(yè)融資

15、結(jié)構(gòu)的影響uMM定理u鼓勵企業(yè)更多的采取債權(quán)融資u改革： 對股權(quán)融資和債權(quán)融資一視同仁，允許股息如同借款利息一樣扣除 不允許借款利息扣除，但是對資本性支出準(zhǔn)予沖銷，這就是所謂“現(xiàn)金流量稅” 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 24企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析企業(yè)所得稅投資激勵政策對投資規(guī)模的影響企業(yè)所得稅投資激勵政策對投資規(guī)模的影響 加速器模型 現(xiàn)金流量模型 新古典模型企業(yè)所得稅對股息分配政策的影響企業(yè)所得稅對股息分配政策的影響u理論上講，為少繳稅收，股東會反對企業(yè)派發(fā)股息紅利，從而逃避個人所得稅u“股利悖論”所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 25例：企業(yè)所得稅如何通過改變資例：企業(yè)所得

16、稅如何通過改變資本使用者成本影響投資本使用者成本影響投資 假定企業(yè)投資于一項單位價格為假定企業(yè)投資于一項單位價格為q的資本品，企業(yè)的資金來源為自的資本品，企業(yè)的資金來源為自有資金。自有資金的成本則是企業(yè)放棄將這筆資金用于借貸而獲得有資金。自有資金的成本則是企業(yè)放棄將這筆資金用于借貸而獲得的利息收入，利息收入由市場利率決定，用的利息收入，利息收入由市場利率決定，用r來表示。另外，假定該來表示。另外，假定該資本品的經(jīng)濟(jì)折舊率為資本品的經(jīng)濟(jì)折舊率為 。這樣，在不存在稅收的情況下，該資本品。這樣，在不存在稅收的情況下，該資本品的使用者成本為的使用者成本為 現(xiàn)在引入稅收的因素，對資本使用收益按照稅率現(xiàn)在

17、引入稅收的因素，對資本使用收益按照稅率t課征企業(yè)所得稅課征企業(yè)所得稅 ,成本為成本為 現(xiàn)在加入企業(yè)所得稅中有關(guān)折舊扣除（或加速折舊）、投資抵免因現(xiàn)在加入企業(yè)所得稅中有關(guān)折舊扣除（或加速折舊）、投資抵免因素素 ，成本為，成本為tqC1rrqCtqC11r所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 26社會保險稅原理社會保險稅原理 社會保險的必要性和主要模式社會保險的必要性和主要模式社會保險稅的性質(zhì)和類型社會保險稅的性質(zhì)和類型社會保險稅負(fù)擔(dān)水平的確定社會保險稅負(fù)擔(dān)水平的確定 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 27社會保險的必要性和主要模式社會保險的必要性和主要模式 社會保險的必要性社會保險的必要性u市場失靈，信息不對稱

18、，收入分配 政府強(qiáng)制保險的必要性 社會保險制度的主要模式社會保險制度的主要模式u普遍社會保險模式主要特征：受益者范圍廣 覆蓋項目多 社保基金因國而異優(yōu)點(diǎn)：使社會保險的功能得到最廣泛的發(fā)揮 缺點(diǎn)： 這一模式只有在生產(chǎn)力水平高度發(fā)達(dá)以后才能實(shí)行 其次，對經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)、有效運(yùn)行會產(chǎn)生不利影響 保險受益不與先前收入狀況掛鉤，一些人吃大鍋飯，導(dǎo)致社會懶惰成風(fēng)，由干活的人來養(yǎng)活不干活的人，損害了勤奮工作的人們的積極性 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 28社會保險的必要性和主要模式社會保險的必要性和主要模式就業(yè)（收入）關(guān)聯(lián)的社會保險模式就業(yè)（收入）關(guān)聯(lián)的社會保險模式u主要特點(diǎn)：保險受益的領(lǐng)取要與收入掛鉤

19、u優(yōu)點(diǎn)：為對經(jīng)濟(jì)效率的損害較小，被保險人獲得保險受益的多少與其先前勞動收入相關(guān)聯(lián) u運(yùn)行過程中存在的問題：長期的財政壓力儲蓄自助保險模式儲蓄自助保險模式u實(shí)質(zhì)上這是一種強(qiáng)制儲蓄制度 u優(yōu)點(diǎn)：社會保險基金總是收支平衡，沒有收入再分配，不存在依賴社會保險制度而影響經(jīng)濟(jì)效率問題u低水平的社會保險制度，社會保險的功能未能得以全面充分發(fā)揮 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 29社會保險稅的性質(zhì)和類型社會保險稅的性質(zhì)和類型 社會保險稅的性質(zhì)社會保險稅的性質(zhì)簡單而富有效率的稅種社會保險稅的基本特點(diǎn)社會保險稅的基本特點(diǎn)u納稅人一般為雇員和雇主 u征稅對象是工資或薪金u征稅工資薪金有最高限額規(guī)定，其具體數(shù)額因國而異

20、u實(shí)行由雇主源泉扣繳的征收辦法 u稅率的高低聯(lián)系承保項目確定，進(jìn)一步體現(xiàn)?？顚Ｓ玫男再|(zhì) 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 30社會保險稅的性質(zhì)和類型社會保險稅的性質(zhì)和類型社會保險稅的類型社會保險稅的類型 從承保對象和承保項目相結(jié)合角度設(shè)置的一般社會保險稅和特定社會保險稅并存的模式 單純以承保對象而分類設(shè)置社會保險稅的模式 單純以承保項目而分項設(shè)置社會保險稅的模式所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 31社會保險稅負(fù)擔(dān)水平的確定社會保險稅負(fù)擔(dān)水平的確定 近期橫向平衡近期橫向平衡 u當(dāng)期提取的社會保險稅總額以同期所需支付的社會保險費(fèi)用總額為依據(jù)，當(dāng)期籌集當(dāng)期使用，現(xiàn)收現(xiàn)付，收付平衡；簡便易行，但現(xiàn)收現(xiàn)付，沒有儲備

21、積累遠(yuǎn)期縱向平衡遠(yuǎn)期縱向平衡 u就一個比較長的計劃期或每個承保對象的整個承保期考慮社會保險基金收付平衡，整體上是一種滾動式平衡，實(shí)現(xiàn)分散風(fēng)險目標(biāo)。但難度太大，難以實(shí)行。近期長期綜合平衡方式近期長期綜合平衡方式 u按當(dāng)前的實(shí)際需要加上一定的儲備來保持基金收支的平衡，可避免可能出現(xiàn)的社會保險稅稅率不斷升高或支付困難的局面，但存在通貨膨脹使基金貶值問題 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 32本章小結(jié)本章小結(jié) 確定個人所得稅征稅對象的主要理論有周期說或所得的源確定個人所得稅征稅對象的主要理論有周期說或所得的源泉說、凈值說或純資產(chǎn)增加說、凈值加消費(fèi)說（泉說、凈值說或純資產(chǎn)增加說、凈值加消費(fèi)說（“S-H-S”S

22、-H-S”所得概念）、交易說。所得概念）、交易說。 個人所得稅綜合費(fèi)用扣除包括費(fèi)用扣除、生計扣除。生計個人所得稅綜合費(fèi)用扣除包括費(fèi)用扣除、生計扣除。生計扣除要保證納稅人及家庭的最低生活水平，遵循最低生活扣除要保證納稅人及家庭的最低生活水平，遵循最低生活費(fèi)用不納稅原則。費(fèi)用不納稅原則。 個人所得稅的申報單位可以是個人也可以是家庭。個人所得稅的申報單位可以是個人也可以是家庭。 個人所得稅會對個人在勞動和不勞動（閑暇）、當(dāng)前消費(fèi)個人所得稅會對個人在勞動和不勞動（閑暇）、當(dāng)前消費(fèi)與儲蓄之間的選擇以及資產(chǎn)組合產(chǎn)生影響與儲蓄之間的選擇以及資產(chǎn)組合產(chǎn)生影響。 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 33本章小結(jié)本章小結(jié)

23、 企業(yè)一般被定義為以盈利為目的，并以一定的法律形式存在的獨(dú)立從企業(yè)一般被定義為以盈利為目的，并以一定的法律形式存在的獨(dú)立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)所得稅存在依據(jù)，事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)所得稅存在依據(jù)，在法學(xué)上有在法學(xué)上有“法人實(shí)在說法人實(shí)在說”和和“法人虛擬說法人虛擬說”的對立。的對立。 企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的純收入征稅的，也就是說企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的純收入征稅的，也就是說企業(yè)所得稅稅基即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)的各種營業(yè)所得和非營業(yè)所得扣除生產(chǎn)經(jīng)稅基即應(yīng)納稅所得額是企業(yè)的各種營業(yè)所得和非營業(yè)所得扣除生產(chǎn)經(jīng)營中的必要成本和損失后的余額

24、，即利潤或凈收益。營中的必要成本和損失后的余額，即利潤或凈收益。 多數(shù)國家企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率制。有的國家采用單一比例稅率，多數(shù)國家企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率制。有的國家采用單一比例稅率，大部分國家實(shí)行差別比例稅率。大部分國家實(shí)行差別比例稅率。 社會保險的主要模式有普遍的社會保險模式、就業(yè)（收入）關(guān)聯(lián)的社社會保險的主要模式有普遍的社會保險模式、就業(yè)（收入）關(guān)聯(lián)的社會保險模式、儲蓄自助保險模式。它們各有利弊。會保險模式、儲蓄自助保險模式。它們各有利弊。 社會保險稅是為籌集社?；鸲_設(shè)的，有明確的特定目的，全部稅社會保險稅是為籌集社保基金而開設(shè)的，有明確的特定目的，全部稅款用于社會保險，作為社會保險受益返還給受益人?？钣糜谏鐣ｋU，作為社會保險受益返還給受益人。 所得稅和社會保險稅設(shè)計原理 34美國企業(yè)所得稅的稅率制度美國企業(yè)所得稅的稅率制