企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值學(xué)習(xí)框架

1、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：劉翠俠主講：劉翠俠e-mail：第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8 號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值商譽(yù)減值商譽(yù)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v一、一、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架架vp115p115關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架v二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)v確認(rèn)思路：確認(rèn)思

2、路： 減值測(cè)試前提：判斷是否存在可能導(dǎo)致減值測(cè)試前提：判斷是否存在可能導(dǎo)致減值的內(nèi)外部因素減值的內(nèi)外部因素 年末必須減值測(cè)試的：商譽(yù)及使用壽命年末必須減值測(cè)試的：商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不確定的無(wú)形資產(chǎn)v計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)：計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)：v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：貸：*準(zhǔn)備準(zhǔn)備第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v三、三、資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值v不能按單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值的，按資產(chǎn)組不能按單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值的，按資產(chǎn)組確認(rèn)確認(rèn)v主要內(nèi)容主要內(nèi)容資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)的減值測(cè)試v（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）

3、資產(chǎn)組的認(rèn)定v1 1、資產(chǎn)組的概念、資產(chǎn)組的概念 是企業(yè)可以認(rèn)定的是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)，其產(chǎn)生的生的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立基本上獨(dú)立于其他資于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。產(chǎn)或者資產(chǎn)組。v2 2、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更、資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v3 3、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立是否獨(dú)立為依據(jù)。為依據(jù)。 （2）應(yīng)當(dāng)考慮）應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線（如是按

4、照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對(duì)、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。等。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值例例6-5v某礦業(yè)公司擁有一個(gè)某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)，與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條輸相配套，建有一條專用鐵路專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢。該鐵路除非報(bào)廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流。的現(xiàn)金流。v結(jié)論：專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合結(jié)論：專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收在一起成為

5、一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額回金額例例6-6v甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有A A，B B，C C三家工廠。三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，而三個(gè)國(guó)家又位三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，而三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。工廠于三個(gè)不同的洲。工廠A A生產(chǎn)一種組件，由工廠生產(chǎn)一種組件，由工廠B B或或C C進(jìn)進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由行組裝，最終產(chǎn)品由B B或或C C銷往世界各地，工廠銷往世界各地，工廠B B的產(chǎn)品的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在可以在本地銷售，也可以在C C所在洲銷售所在洲銷售( (如果將產(chǎn)品如果將產(chǎn)品從從B B運(yùn)到運(yùn)到C C所在洲更加方便

6、的話所在洲更加方便的話) )。v假設(shè)假設(shè)A A生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng) 資產(chǎn)組資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組資產(chǎn)組BCv假定假定A A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng)生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場(chǎng) 資產(chǎn)組資產(chǎn)組ABCv（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試v如果資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值，發(fā)生了如果資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值，發(fā)生了減值損失減值損失1 1、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)、資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)v1 1）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致回金額的確定方式一致第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資

7、產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v2 2）資產(chǎn)組的）資產(chǎn)組的可收回金額可收回金額公允價(jià)值減去處置公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值兩者較兩者較高者高者可收回可收回金額金額v2 2、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理v減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅簻p值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫龋紫?，抵減分抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的攤至資產(chǎn)組的商譽(yù)商譽(yù)賬面賬面價(jià)值；價(jià)值；其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其其他各項(xiàng)資產(chǎn)他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占的賬面價(jià)值所占比重比重，按，按比例比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

8、。v注意：有約束條件注意：有約束條件第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v約束條件：約束條件：以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，抵減后的抵減后的各資產(chǎn)的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于賬面價(jià)值不得低于以下以下三者之中最高者三者之中最高者 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、如可確定的）、 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）的） 零零v因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額 應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各

9、項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值價(jià)值（一次分?jǐn)偤蠼Y(jié)果）（一次分?jǐn)偤蠼Y(jié)果）所占比重所占比重二次分?jǐn)偠畏謹(jǐn)偫?-9v東北公司有一條甲生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由東北公司有一條甲生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A A，B B，C C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。使用年限為元。使用年限為1010年，凈殘值為零，按年限年，凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組整條生產(chǎn)線構(gòu)成

10、完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。v2020* *7 7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%40%，因此，對(duì)甲，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。v2020* *7 7年年1212月月3131日，日，A A，B B，C C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 0001 000 000元。元。估計(jì)估計(jì)A A機(jī)器的公機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

11、的凈額為300 000300 000元元，B B，C C機(jī)器機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。v整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5 5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5 5年的可收年的可收回金額為回金額為1 200 0001 200 000元。元。v處理：處理：v生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 000 0002 000 000元元v而其可收回金額為而其可收回金額為1 200 0001 200 000元元v公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000800 00

12、0元，并將該減值損元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的三部機(jī)器中。失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的三部機(jī)器中。v由于由于A A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000300 000元，因此，元，因此，A A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于價(jià)值不應(yīng)低于300 000300 000元。元。v具體分?jǐn)傔^(guò)程如表具體分?jǐn)傔^(guò)程如表6-46-4所示。所示。機(jī)器機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元（元（800 000*20%）v按照分?jǐn)偙壤喊凑辗謹(jǐn)偙壤簐機(jī)器機(jī)器A A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000160

13、000元（元（800 000800 000* *20%20%），但由于機(jī)器），但由于機(jī)器A A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為額為300 000300 000元，因此機(jī)器元，因此機(jī)器A A最多只能確認(rèn)減值損最多只能確認(rèn)減值損失失100 000100 000元（元（400 000-300 000400 000-300 000）。未能分?jǐn)偟模?。未能分?jǐn)偟臏p值損失減值損失60 00060 000元（元（160 000-100 000160 000-100 000），應(yīng)當(dāng)在），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器機(jī)器B B和機(jī)器和機(jī)器C C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂Ｖg進(jìn)行再分?jǐn)?。v賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下

14、：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器機(jī)器A 100 000A 100 000v 機(jī)器機(jī)器B 262 500B 262 500v 機(jī)器機(jī)器C 437 500C 437 500v 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器機(jī)器A 100 000 A 100 000 機(jī)器機(jī)器B 262 500B 262 500v機(jī)器機(jī)器C 437 500C 437 500v（三）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試（三）總部資產(chǎn)的減值測(cè)試v企業(yè)總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公企業(yè)總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。v總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離

15、其他資產(chǎn)或者資總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，而且其賬面價(jià)值難以完產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。全歸屬于某一資產(chǎn)組。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總總部部資資產(chǎn)產(chǎn)能夠分能夠分?jǐn)傊临Y攤至資產(chǎn)組產(chǎn)組將總部將總部資產(chǎn)分資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y攤至資產(chǎn)組產(chǎn)組含總部資含總部資產(chǎn)價(jià)值的產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組各資產(chǎn)組賬面價(jià)值賬面價(jià)值與其可收與其可收回金額比回金額比較較若減值，若減值，將減值損將減值損失分?jǐn)傊潦Х謹(jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組和資產(chǎn)組本身本身計(jì)算資計(jì)算資產(chǎn)組中產(chǎn)組中各單項(xiàng)各單項(xiàng)資產(chǎn)減

16、資產(chǎn)減值損失值損失不能夠不能夠分?jǐn)傊练謹(jǐn)傊临Y產(chǎn)組資產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下的情況下, ,估計(jì)和比較估計(jì)和比較資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可的賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組確定資產(chǎn)組組合合是否減值是否減值例例6-10v北方公司系高科技企業(yè)，擁有北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個(gè)資甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組，產(chǎn)組，2020* *0 0年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為別為400400萬(wàn)元、萬(wàn)元、600600萬(wàn)元和萬(wàn)元和800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)沒(méi)

17、有商譽(yù)。這。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為別為5 5年、年、1010年和年和1010年，采用直線法計(jì)提折舊。年，采用直線法計(jì)提折舊。由由于北方公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了具有于北方公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了具有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響對(duì)北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，為此，北方公司于，北方公司于2020* *0 0年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試。測(cè)試。v在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其

18、在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。相關(guān)的總部資產(chǎn)。例例6-10v北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心v其中其中辦公大樓的賬面價(jià)值辦公大樓的賬面價(jià)值為為600600萬(wàn)元，研發(fā)中心的萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為200200萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組v但是但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基在合理和一致的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上分?jǐn)傊练謹(jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組

19、。各相關(guān)資產(chǎn)組。v對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ捣謹(jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。第一步，分?jǐn)傓k公樓的賬面價(jià)值第一步，分?jǐn)傓k公樓的賬面價(jià)值含研發(fā)中心含研發(fā)中心含辦公樓含辦公樓第二步：計(jì)算可收回金額第二步：計(jì)算可收回金額v第三步：計(jì)算含辦公樓的資產(chǎn)組減值第三步：計(jì)算含辦公樓的資產(chǎn)組減值, ,將個(gè)資產(chǎn)組將個(gè)資產(chǎn)組減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?資產(chǎn)組甲減值資產(chǎn)組甲減值=444萬(wàn)萬(wàn)-475萬(wàn)萬(wàn)=-31萬(wàn)萬(wàn) 資

20、產(chǎn)組乙減值資產(chǎn)組乙減值=504萬(wàn)萬(wàn)-825萬(wàn)萬(wàn)=-321萬(wàn)萬(wàn) 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值=788萬(wàn)萬(wàn)-1 1100萬(wàn)萬(wàn)=312萬(wàn)萬(wàn)第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v資產(chǎn)組甲：資產(chǎn)組甲： 辦公大樓減值辦公大樓減值4.89萬(wàn)元萬(wàn)元(31*75/475) 導(dǎo)致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值導(dǎo)致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬(wàn)元萬(wàn)元(31*400/475)；v資產(chǎn)組乙：資產(chǎn)組乙： 辦公大樓減值辦公大樓減值87.55萬(wàn)元萬(wàn)元(321*225/825) 資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬(wàn)元萬(wàn)元(321*600/825)；v資產(chǎn)組丙：資產(chǎn)組丙：

21、 辦公大樓減值辦公大樓減值85.09萬(wàn)元萬(wàn)元(312*300/1 100) 資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬(wàn)元萬(wàn)元(312*800/1 100)。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第四步：計(jì)算含不能分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的資產(chǎn)減值第四步：計(jì)算含不能分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的資產(chǎn)減值 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價(jià)值總額公司）的賬面價(jià)值總額=資產(chǎn)組甲、乙、丙資產(chǎn)組甲、乙、丙+辦公大樓辦公大樓+研發(fā)中心研發(fā)中心=373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936萬(wàn)萬(wàn) 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組

22、組合可收回金包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合可收回金額額=1 903萬(wàn)元萬(wàn)元v還需要進(jìn)一步確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失還需要進(jìn)一步確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失3333萬(wàn)元（萬(wàn)元（1 1 936-1 903936-1 903）第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組甲 261 100261 100v 資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組乙 2 334 5002 334 500v 資產(chǎn)組丙資產(chǎn)組丙 2 269 1002 269 100v 辦公大樓辦公大樓 1 775 3001 775 300v 研發(fā)中心研發(fā)中心 330 000330 000v 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定

23、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組甲 261 100261 100v 資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組乙 2 334 5002 334 500v 資產(chǎn)組丙資產(chǎn)組丙 2 269 1002 269 100v 辦公大樓辦公大樓 1 775 3001 775 300v 研發(fā)中心研發(fā)中心 330 000330 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v四、商譽(yù)減值四、商譽(yù)減值v商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)v商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v（一）商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)（一）商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn)v1 1、商譽(yù)的特點(diǎn)、商譽(yù)的特點(diǎn) 企業(yè)整體密不可分的，

24、無(wú)法單獨(dú)取得、企業(yè)整體密不可分的，無(wú)法單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 金額金額=企業(yè)購(gòu)并成本企業(yè)購(gòu)并成本-被購(gòu)并企業(yè)的可辨被購(gòu)并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不攤銷，只需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。不攤銷，只需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v2 2、商譽(yù)減值測(cè)試的主要特點(diǎn)、商譽(yù)減值測(cè)試的主要特點(diǎn) 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試測(cè)試 商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試相結(jié)合。者資產(chǎn)組組合的減值測(cè)試相結(jié)合。 將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟脚c其相關(guān)的資產(chǎn)將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟脚c

25、其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，通過(guò)相關(guān)的資產(chǎn)組或資組或資產(chǎn)組組合，通過(guò)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行間接的減值測(cè)試。間接的減值測(cè)試。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v（二）商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理（二）商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理v1 1、商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序、商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序v第一步，首先對(duì)第一步，首先對(duì)不包含商譽(yù)的不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 若資產(chǎn)組發(fā)生減值若資產(chǎn)組發(fā)生減值（可收回金額小于賬面（可收回金額小于賬面價(jià)值），按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外價(jià)值），按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（

26、同前）的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（同前） 將與資產(chǎn)組相關(guān)的將與資產(chǎn)組相關(guān)的商譽(yù)全部確認(rèn)減值損失商譽(yù)全部確認(rèn)減值損失v例例6-116-11第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v例例6-116-11v甲公司在甲公司在2020* *8 8年年1 1月月1 1日以日以3 2003 200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司了乙公司80%80%的股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司的股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為3 0003 000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。負(fù)債。v商譽(yù)商譽(yù)=800=800萬(wàn)元萬(wàn)元(3 200-3 000(3 200-3 000* *80%)80%)v

27、2020* *8 8年年末：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額年年末：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為為2 0002 000萬(wàn)元，該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并萬(wàn)元，該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的賬面價(jià)值為2 7002 700萬(wàn)元。萬(wàn)元。v應(yīng)當(dāng)確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)： 乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失700萬(wàn)元（按萬(wàn)元（按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值）比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 確認(rèn)全部商譽(yù)的減值損失確認(rèn)全部商譽(yù)的減值損失800萬(wàn)元萬(wàn)元v確認(rèn)商譽(yù)減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損確認(rèn)商譽(yù)減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：失

28、的會(huì)計(jì)分錄如下：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 000 0008 000 000v 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 8 000 0008 000 000v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 000 0007 000 000v 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 7 000 0007 000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第二步，若第一步測(cè)試的結(jié)果是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)第二步，若第一步測(cè)試的結(jié)果是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合未發(fā)生減值組組合未發(fā)生減值( (可收回金額大于其賬面價(jià)值可收回金額大于其賬面價(jià)值) ) 則需要對(duì)則需要對(duì)包含商譽(yù)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

29、合進(jìn)行減值測(cè)試組合進(jìn)行減值測(cè)試 若減值，若減值，應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)減值應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)減值損失。損失。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v需注意：如對(duì)合并報(bào)表的商譽(yù)減值測(cè)試需注意：如對(duì)合并報(bào)表的商譽(yù)減值測(cè)試v1 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，、企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，包括包括屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)v2 2、根據(jù)、根據(jù)調(diào)整后調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較回金額進(jìn)行比較v3 3、如發(fā)生減值的，抵減歸屬于母公司的商、如發(fā)生減值的，抵減歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失（減值損失譽(yù)減值損失（減值損失* *持股比例）持股比例）v例例6-

30、126-12第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v例例6-126-12v沿用例沿用例6-116-11的資料，假定的資料，假定2020* *8 8年年末，甲公年年末，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試所確司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試所確定的乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額為定的乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額為2 2 800800萬(wàn)元。其他資料同例萬(wàn)元。其他資料同例6-116-11v在這種情況下，首先將資產(chǎn)組的可收回金額在這種情況下，首先將資產(chǎn)組的可收回金額2 2 800800萬(wàn)元與該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)萬(wàn)元與該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值值2 7002 700萬(wàn)元萬(wàn)元第六章第六章

31、 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第一步：判斷資產(chǎn)組未發(fā)生減值第一步：判斷資產(chǎn)組未發(fā)生減值 該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失。失。（可收回金額（可收回金額2 800萬(wàn)元大于該資產(chǎn)組的可辨萬(wàn)元大于該資產(chǎn)組的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元）萬(wàn)元）v第二步：判斷商譽(yù)是否減值第二步：判斷商譽(yù)是否減值 1）少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值200萬(wàn)元萬(wàn)元（3 200/80%-3 000）*20%。 2）比較包含所有商譽(yù)的賬面價(jià)值（）比較包含所有商譽(yù)的賬面價(jià)值（2700+800+200）與可收回金額）與可收回金額2800萬(wàn)元萬(wàn)元第六章第六章

32、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v甲公司：只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于本甲公司：只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于本公司的商譽(yù)減值損失公司的商譽(yù)減值損失v確認(rèn)商譽(yù)減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)商譽(yù)減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 200 000 7 200 000 （900900* *80%80%） 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 7 200 0007 200 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v下列資產(chǎn)的減值中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則核算下列資產(chǎn)的減值中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則核算的是（的是（ ）。）。vA.A.存貨存貨vB.B.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合

33、營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資vC.C.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)vD.D.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)v【答案】【答案】A Av下列關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額說(shuō)法中不正確的是（下列關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額說(shuō)法中不正確的是（ ）vA.A.資產(chǎn)組的可收回金額的確定與單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回資產(chǎn)組的可收回金額的確定與單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額的確定方法是一樣的金額的確定方法是一樣的vB.B.資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之中的較高者確定現(xiàn)值之中的較高者確定vC.C.資

34、產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之中的較低者確定現(xiàn)值之中的較低者確定vD.D.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致的確定方式一致v【答案】【答案】C Cv下列資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不得轉(zhuǎn)下列資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不得轉(zhuǎn)回的有（回的有（ ）。）。vA.A.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)vB.B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)vC.C.持有至到期投資持有

35、至到期投資vD.D.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)vE.E.原材料原材料v【答案】【答案】ABDABDv下列關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定中，正確的有（下列關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定中，正確的有（ ）vA.A.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更得隨意變更vB.B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)vC.C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式用的方式vD.D.資產(chǎn)組的認(rèn)定，不需要考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)組的認(rèn)定，不需要考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式管理或者監(jiān)控方式vE.E.如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但是企業(yè)管理組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在報(bào)表附注中作說(shuō)明層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在報(bào)表附注中作說(shuō)明v【答案】【答案】ABCEABCEv下列屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有（下列屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有（