企業(yè)會計準則-資產(chǎn)減值學習框架

1、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計主講：劉翠俠主講：劉翠俠e-mail：第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8 號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值商譽減值商譽減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v一、一、我國現(xiàn)行準則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框我國現(xiàn)行準則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架架vp115p115關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架v二、資產(chǎn)減值損失的確認二、資產(chǎn)減值損失的確認v確認思路：確認思

2、路： 減值測試前提：判斷是否存在可能導致減值測試前提：判斷是否存在可能導致減值的內(nèi)外部因素減值的內(nèi)外部因素 年末必須減值測試的：商譽及使用壽命年末必須減值測試的：商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不確定的無形資產(chǎn)v計提資產(chǎn)減值時：計提資產(chǎn)減值時：v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：貸：*準備準備第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v三、三、資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值v不能按單項資產(chǎn)確認減值的，按資產(chǎn)組不能按單項資產(chǎn)確認減值的，按資產(chǎn)組確認確認v主要內(nèi)容主要內(nèi)容資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的減值測試v（一）資產(chǎn)組的認定（一）

3、資產(chǎn)組的認定v1 1、資產(chǎn)組的概念、資產(chǎn)組的概念 是企業(yè)可以認定的是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)，其產(chǎn)生的生的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入應(yīng)當應(yīng)當基本上獨立基本上獨立于其他資于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。產(chǎn)或者資產(chǎn)組。v2 2、資產(chǎn)組認定后不得隨意變更、資產(chǎn)組認定后不得隨意變更第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v3 3、認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素、認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素 （1）應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的）應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入主要現(xiàn)金流入是否獨立是否獨立為依據(jù)。為依據(jù)。 （2）應(yīng)當考慮）應(yīng)當考慮企業(yè)管理層企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活對生產(chǎn)經(jīng)營活動的動的管理或者監(jiān)控方式管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線（如是按

4、照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。等。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值例例6-5v某礦業(yè)公司擁有一個某礦業(yè)公司擁有一個煤礦煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運，與該煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條輸相配套，建有一條專用鐵路專用鐵路。該鐵路除非報廢。該鐵路除非報廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流。的現(xiàn)金流。v結(jié)論：專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合結(jié)論：專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收在一起成為

5、一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額回金額例例6-6v甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有A A，B B，C C三家工廠。三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠于三個不同的洲。工廠A A生產(chǎn)一種組件，由工廠生產(chǎn)一種組件，由工廠B B或或C C進進行組裝，最終產(chǎn)品由行組裝，最終產(chǎn)品由B B或或C C銷往世界各地，工廠銷往世界各地，工廠B B的產(chǎn)品的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在可以在本地銷售，也可以在C C所在洲銷售所在洲銷售( (如果將產(chǎn)品如果將產(chǎn)品從從B B運到運到C C所在洲更加方便

6、的話所在洲更加方便的話) )。v假設(shè)假設(shè)A A生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場 資產(chǎn)組資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組資產(chǎn)組BCv假定假定A A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場 資產(chǎn)組資產(chǎn)組ABCv（二）資產(chǎn)組減值測試（二）資產(chǎn)組減值測試v如果資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值，發(fā)生了如果資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值，發(fā)生了減值損失減值損失1 1、資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)、資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)v1 1）資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收）資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致回金額的確定方式一致第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資

7、產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v2 2）資產(chǎn)組的）資產(chǎn)組的可收回金額可收回金額公允價值減去處置公允價值減去處置費用后的凈額費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值兩者較兩者較高者高者可收回可收回金額金額v2 2、資產(chǎn)組減值的會計處理、資產(chǎn)組減值的會計處理v減值損失金額應(yīng)當按照以下順序進行分攤：減值損失金額應(yīng)當按照以下順序進行分攤：首先，首先，抵減分抵減分攤至資產(chǎn)組的攤至資產(chǎn)組的商譽商譽賬面賬面價值；價值；其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其次，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其其他各項資產(chǎn)他各項資產(chǎn)的賬面價值所占的賬面價值所占比重比重，按，按比例比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值

8、。v注意：有約束條件注意：有約束條件第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v約束條件：約束條件：以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，抵減后的抵減后的各資產(chǎn)的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于賬面價值不得低于以下以下三者之中最高者三者之中最高者 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、如可確定的）、 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）的） 零零v因此而導致的未能分攤的減值損失金額因此而導致的未能分攤的減值損失金額 應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各

9、項資產(chǎn)的賬面價值價值（一次分攤后結(jié)果）（一次分攤后結(jié)果）所占比重所占比重二次分攤二次分攤例例6-9v東北公司有一條甲生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由東北公司有一條甲生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A A，B B，C C三部機器構(gòu)成，成本分別為三部機器構(gòu)成，成本分別為800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。使用年限為元。使用年限為1010年，凈殘值為零，按年限年，凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組整條生產(chǎn)線構(gòu)成

10、完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。v2020* *7 7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%40%，因此，對甲，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。生產(chǎn)線進行減值測試。v2020* *7 7年年1212月月3131日，日，A A，B B，C C三部機器的賬面價值分別為三部機器的賬面價值分別為400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 0001 000 000元。元。估計估計A A機器的公機器的公允價值減去處置費用后的凈額為允價值減去處置費用后

11、的凈額為300 000300 000元元，B B，C C機器機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。v整條生產(chǎn)線預計尚可使用整條生產(chǎn)線預計尚可使用5 5年。經(jīng)估計其未來年。經(jīng)估計其未來5 5年的可收年的可收回金額為回金額為1 200 0001 200 000元。元。v處理：處理：v生產(chǎn)線的賬面價值為生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 0002 000 000元元v而其可收回金額為而其可收回金額為1 200 0001 200 000元元v公司應(yīng)當確認減值損失公司應(yīng)當確認減值損失800 000800 00

12、0元，并將該減值損元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的三部機器中。失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的三部機器中。v由于由于A A 機器的公允價值減去處置費用后的凈額為機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000300 000元，因此，元，因此，A A機器分攤了減值損失后的賬面機器分攤了減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于價值不應(yīng)低于300 000300 000元。元。v具體分攤過程如表具體分攤過程如表6-46-4所示。所示。機器機器A應(yīng)當分攤減值損失應(yīng)當分攤減值損失160 000元（元（800 000*20%）v按照分攤比例：按照分攤比例：v機器機器A A應(yīng)當分攤減值損失應(yīng)當分攤減值損失160 000160

13、000元（元（800 000800 000* *20%20%），但由于機器），但由于機器A A的公允價值減去處置費用后的凈的公允價值減去處置費用后的凈額為額為300 000300 000元，因此機器元，因此機器A A最多只能確認減值損最多只能確認減值損失失100 000100 000元（元（400 000-300 000400 000-300 000）。未能分攤的）。未能分攤的減值損失減值損失60 00060 000元（元（160 000-100 000160 000-100 000），應(yīng)當在），應(yīng)當在機器機器B B和機器和機器C C之間進行再分攤。之間進行再分攤。v賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下

14、：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失機器機器A 100 000A 100 000v 機器機器B 262 500B 262 500v 機器機器C 437 500C 437 500v 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備機器機器A 100 000 A 100 000 機器機器B 262 500B 262 500v機器機器C 437 500C 437 500v（三）總部資產(chǎn)的減值測試（三）總部資產(chǎn)的減值測試v企業(yè)總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公企業(yè)總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。v總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離

15、其他資產(chǎn)或者資總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，而且其賬面價值難以完產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。全歸屬于某一資產(chǎn)組。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的減值測試總總部部資資產(chǎn)產(chǎn)能夠分能夠分攤至資攤至資產(chǎn)組產(chǎn)組將總部將總部資產(chǎn)分資產(chǎn)分攤至資攤至資產(chǎn)組產(chǎn)組含總部資含總部資產(chǎn)價值的產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組各資產(chǎn)組賬面價值賬面價值與其可收與其可收回金額比回金額比較較若減值，若減值，將減值損將減值損失分攤至失分攤至總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組和資產(chǎn)組本身本身計算資計算資產(chǎn)組中產(chǎn)組中各單項各單項資產(chǎn)減

16、資產(chǎn)減值損失值損失不能夠不能夠分攤至分攤至資產(chǎn)組資產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下的情況下, ,估計和比較估計和比較資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價值和可的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值的賬面價值不能分攤的總部資產(chǎn)不能分攤的總部資產(chǎn)確定資產(chǎn)組組確定資產(chǎn)組組合合是否減值是否減值例例6-10v北方公司系高科技企業(yè)，擁有北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個資甲、乙、丙三個資產(chǎn)組，產(chǎn)組，2020* *0 0年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為別為400400萬元、萬元、600600萬元和萬元和800800萬元，萬元，沒有商譽沒

17、有商譽。這。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為別為5 5年、年、1010年和年和1010年，采用直線法計提折舊。年，采用直線法計提折舊。由由于北方公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了具有于北方公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了具有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響對北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，為此，北方公司于，北方公司于2020* *0 0年年末對各資產(chǎn)組進行了減值年年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。測試。v在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當認定與其

18、在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。相關(guān)的總部資產(chǎn)。例例6-10v北方公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)北方公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心v其中其中辦公大樓的賬面價值辦公大樓的賬面價值為為600600萬元，研發(fā)中心的萬元，研發(fā)中心的賬面價值為賬面價值為200200萬元。辦公大樓的賬面價值可以在萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組分攤至各資產(chǎn)組v但是但是研發(fā)中心的賬面價值難以研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基在合理和一致的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上分攤至分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組

19、。各相關(guān)資產(chǎn)組。v對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。值分攤比例進行分攤。第一步，分攤辦公樓的賬面價值第一步，分攤辦公樓的賬面價值含研發(fā)中心含研發(fā)中心含辦公樓含辦公樓第二步：計算可收回金額第二步：計算可收回金額v第三步：計算含辦公樓的資產(chǎn)組減值第三步：計算含辦公樓的資產(chǎn)組減值, ,將個資產(chǎn)組將個資產(chǎn)組減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。 資產(chǎn)組甲減值資產(chǎn)組甲減值=444萬萬-475萬萬=-31萬萬 資

20、產(chǎn)組乙減值資產(chǎn)組乙減值=504萬萬-825萬萬=-321萬萬 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值=788萬萬-1 1100萬萬=312萬萬第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v資產(chǎn)組甲：資產(chǎn)組甲： 辦公大樓減值辦公大樓減值4.89萬元萬元(31*75/475) 導致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值導致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬元萬元(31*400/475)；v資產(chǎn)組乙：資產(chǎn)組乙： 辦公大樓減值辦公大樓減值87.55萬元萬元(321*225/825) 資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬元萬元(321*600/825)；v資產(chǎn)組丙：資產(chǎn)組丙：

21、 辦公大樓減值辦公大樓減值85.09萬元萬元(312*300/1 100) 資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬元萬元(312*800/1 100)。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第四步：計算含不能分攤的研發(fā)中心的資產(chǎn)減值第四步：計算含不能分攤的研發(fā)中心的資產(chǎn)減值 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價值總額公司）的賬面價值總額=資產(chǎn)組甲、乙、丙資產(chǎn)組甲、乙、丙+辦公大樓辦公大樓+研發(fā)中心研發(fā)中心=373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936萬萬 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組

22、組合可收回金包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合可收回金額額=1 903萬元萬元v還需要進一步確認研發(fā)中心的減值損失還需要進一步確認研發(fā)中心的減值損失3333萬元（萬元（1 1 936-1 903936-1 903）第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v會計處理：會計處理：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組甲 261 100261 100v 資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組乙 2 334 5002 334 500v 資產(chǎn)組丙資產(chǎn)組丙 2 269 1002 269 100v 辦公大樓辦公大樓 1 775 3001 775 300v 研發(fā)中心研發(fā)中心 330 000330 000v 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定

23、資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組甲 261 100261 100v 資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組乙 2 334 5002 334 500v 資產(chǎn)組丙資產(chǎn)組丙 2 269 1002 269 100v 辦公大樓辦公大樓 1 775 3001 775 300v 研發(fā)中心研發(fā)中心 330 000330 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v四、商譽減值四、商譽減值v商譽及其減值測試的基本特點商譽及其減值測試的基本特點v商譽減值測試的方法與會計處理商譽減值測試的方法與會計處理第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v（一）商譽及其減值測試的基本特點（一）商譽及其減值測試的基本特點v1 1、商譽的特點、商譽的特點 企業(yè)整體密不可分的，

24、無法單獨取得、企業(yè)整體密不可分的，無法單獨取得、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 金額金額=企業(yè)購并成本企業(yè)購并成本-被購并企業(yè)的可辨被購并企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額認凈資產(chǎn)公允價值的份額 不攤銷，只需要定期進行減值測試。不攤銷，只需要定期進行減值測試。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v2 2、商譽減值測試的主要特點、商譽減值測試的主要特點 至少應(yīng)當在每年年度終了對商譽進行減值至少應(yīng)當在每年年度終了對商譽進行減值測試測試 商譽的減值測試應(yīng)當與其相關(guān)的資產(chǎn)組或商譽的減值測試應(yīng)當與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值測試相結(jié)合。者資產(chǎn)組組合的減值測試相結(jié)合。 將商譽的賬面價值分攤到與其相關(guān)的資產(chǎn)將商譽的賬面價值分攤到與

25、其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，通過相關(guān)的資產(chǎn)組或資組或資產(chǎn)組組合，通過相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對商譽進行產(chǎn)組組合對商譽進行間接的減值測試。間接的減值測試。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v（二）商譽減值測試的方法與會計處理（二）商譽減值測試的方法與會計處理v1 1、商譽減值測試的基本程序、商譽減值測試的基本程序v第一步，首先對第一步，首先對不包含商譽的不包含商譽的資產(chǎn)組或者資資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試產(chǎn)組組合進行減值測試 若資產(chǎn)組發(fā)生減值若資產(chǎn)組發(fā)生減值（可收回金額小于賬面（可收回金額小于賬面價值），按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽之外價值），按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值。（

26、同前）的其他各項資產(chǎn)的賬面價值。（同前） 將與資產(chǎn)組相關(guān)的將與資產(chǎn)組相關(guān)的商譽全部確認減值損失商譽全部確認減值損失v例例6-116-11第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v例例6-116-11v甲公司在甲公司在2020* *8 8年年1 1月月1 1日以日以3 2003 200萬元的價格收購萬元的價格收購了乙公司了乙公司80%80%的股權(quán)。在購買日，乙公司的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認可辨認資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為3 0003 000萬元，沒有負債和或有萬元，沒有負債和或有負債。負債。v商譽商譽=800=800萬元萬元(3 200-3 000(3 200-3 000* *80%)80%)v

27、2020* *8 8年年末：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額年年末：甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為為2 0002 000萬元，該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)在合并萬元，該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負債表上列報的賬面價值為資產(chǎn)負債表上列報的賬面價值為2 7002 700萬元。萬元。v應(yīng)當確認：應(yīng)當確認： 乙公司可辨認資產(chǎn)的減值損失乙公司可辨認資產(chǎn)的減值損失700萬元（按萬元（按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值）比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值） 確認全部商譽的減值損失確認全部商譽的減值損失800萬元萬元v確認商譽減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損確認商譽減值損失和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失的會計分錄如下：失

28、的會計分錄如下：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 000 0008 000 000v 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 8 000 0008 000 000v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 000 0007 000 000v 貸：固定資產(chǎn)減值準備等貸：固定資產(chǎn)減值準備等 7 000 0007 000 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第二步，若第一步測試的結(jié)果是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)第二步，若第一步測試的結(jié)果是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合未發(fā)生減值組組合未發(fā)生減值( (可收回金額大于其賬面價值可收回金額大于其賬面價值) ) 則需要對則需要對包含商譽包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

29、合進行減值測試組合進行減值測試 若減值，若減值，應(yīng)當將其差額確認為商譽減值應(yīng)當將其差額確認為商譽減值損失。損失。第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v需注意：如對合并報表的商譽減值測試需注意：如對合并報表的商譽減值測試v1 1、企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，、企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，包括包括屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽v2 2、根據(jù)、根據(jù)調(diào)整后調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較回金額進行比較v3 3、如發(fā)生減值的，抵減歸屬于母公司的商、如發(fā)生減值的，抵減歸屬于母公司的商譽減值損失（減值損失譽減值損失（減值損失* *持股比例）持股比例）v例例6-

30、126-12第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v例例6-126-12v沿用例沿用例6-116-11的資料，假定的資料，假定2020* *8 8年年末，甲公年年末，甲公司在編制合并財務(wù)報表時進行減值測試所確司在編制合并財務(wù)報表時進行減值測試所確定的乙公司作為一個資產(chǎn)組的可收回金額為定的乙公司作為一個資產(chǎn)組的可收回金額為2 2 800800萬元。其他資料同例萬元。其他資料同例6-116-11v在這種情況下，首先將資產(chǎn)組的可收回金額在這種情況下，首先將資產(chǎn)組的可收回金額2 2 800800萬元與該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價萬元與該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值值2 7002 700萬元萬元第六章第六章

31、 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v第一步：判斷資產(chǎn)組未發(fā)生減值第一步：判斷資產(chǎn)組未發(fā)生減值 該資產(chǎn)組的可辨認資產(chǎn)不需要確認減值損該資產(chǎn)組的可辨認資產(chǎn)不需要確認減值損失。失。（可收回金額（可收回金額2 800萬元大于該資產(chǎn)組的可辨萬元大于該資產(chǎn)組的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值認凈資產(chǎn)的賬面價值2 700萬元）萬元）v第二步：判斷商譽是否減值第二步：判斷商譽是否減值 1）少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值）少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值200萬元萬元（3 200/80%-3 000）*20%。 2）比較包含所有商譽的賬面價值（）比較包含所有商譽的賬面價值（2700+800+200）與可收回金額）與可收回金額2800萬元萬元第六章第六章

32、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v甲公司：只需要在合并財務(wù)報表中確認歸屬于本甲公司：只需要在合并財務(wù)報表中確認歸屬于本公司的商譽減值損失公司的商譽減值損失v確認商譽減值損失的會計分錄如下：確認商譽減值損失的會計分錄如下：v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 200 000 7 200 000 （900900* *80%80%） 貸：商譽減值準備貸：商譽減值準備 7 200 0007 200 000第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值v下列資產(chǎn)的減值中，不適用資產(chǎn)減值準則核算下列資產(chǎn)的減值中，不適用資產(chǎn)減值準則核算的是（的是（ ）。）。vA.A.存貨存貨vB.B.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合

33、營企業(yè)的長期股權(quán)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資投資vC.C.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)vD.D.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)v【答案】【答案】A Av下列關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額說法中不正確的是（下列關(guān)于資產(chǎn)組可收回金額說法中不正確的是（ ）vA.A.資產(chǎn)組的可收回金額的確定與單項資產(chǎn)的可收回資產(chǎn)組的可收回金額的確定與單項資產(chǎn)的可收回金額的確定方法是一樣的金額的確定方法是一樣的vB.B.資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價值減去資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的處置費用后的凈額與資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之中的較高者確定現(xiàn)值之中的較高者確定vC.C.資

34、產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價值減去資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的處置費用后的凈額與資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之中的較低者確定現(xiàn)值之中的較低者確定vD.D.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致的確定方式一致v【答案】【答案】C Cv下列資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認，在持有期間不得轉(zhuǎn)下列資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認，在持有期間不得轉(zhuǎn)回的有（回的有（ ）。）。vA.A.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)vB.B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)vC.C.持有至到期投資持有

35、至到期投資vD.D.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)vE.E.原材料原材料v【答案】【答案】ABDABDv下列關(guān)于資產(chǎn)組的認定中，正確的有（下列關(guān)于資產(chǎn)組的認定中，正確的有（ ）vA.A.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更得隨意變更vB.B.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)vC.C.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式用的方式vD.D.資產(chǎn)組的認定，不需要考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)組的認定，不需要考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式管理或者監(jiān)控方式vE.E.如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但是企業(yè)管理組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但是企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在報表附注中作說明層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在報表附注中作說明v【答案】【答案】ABCEABCEv下列屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有（下列屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有（