第6章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)

1、第第6章章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)n第1節(jié)出口貨物免退稅概述n第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理第第1 1節(jié)節(jié)出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述n一、出口貨物免退稅的原則與范圍一、出口貨物免退稅的原則與范圍n出口退稅是國(guó)家為增強(qiáng)企業(yè)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，按稅法規(guī)定將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種制度設(shè)計(jì)。n我國(guó)出口退稅制度設(shè)計(jì)遵循稅收中性原則，避免扭曲自由貿(mào)易，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國(guó)的同類(lèi)產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)。n對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，即出口貨物不僅在出對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，即出口貨物不僅在出口

2、環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其在以前納口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其在以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款。稅環(huán)節(jié)已納的稅款。n目前我國(guó)出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口目前我國(guó)出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物（除一些特殊規(guī)定），對(duì)于非貿(mào)易性的出貨物（除一些特殊規(guī)定），對(duì)于非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)品、不作銷(xiāo)售的展品、樣品以口貨物，如捐贈(zèng)品、不作銷(xiāo)售的展品、樣品以及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)自帶離境的貨物等，不能辦及個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。理出口退稅。二、出口貨物免退稅的方法二、出口貨物免退稅的方法（一）出口貨物免退增值稅方法（一）出口貨物免退增值稅方法n1.“1.“先征后退先征后退”方法

3、。方法。n廣義先征后退：廣義先征后退：出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。n狹義先征后退：狹義先征后退：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按照出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。n2.“2.“免、抵、退免、抵、退”稅辦法。稅辦法。n免、抵、退稅：免、抵、退稅：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。n3.“3.“免稅采購(gòu)免稅采購(gòu)”方法。方法。n免稅采購(gòu)：免稅采購(gòu)：

4、對(duì)出口供貨企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料（含國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口的原材料），不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。n我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口我國(guó)對(duì)不同的出口企業(yè)（或貨物）實(shí)行不同的出口貨物退（免）稅方法。貨物退（免）稅方法。對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口實(shí)行先征后退方法；對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行免、抵、退稅辦法；對(duì)卷煙出口試行免稅采購(gòu)方法。（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅方（二）出口貨物免、退消費(fèi)稅方法法n出口貨物免、退消費(fèi)稅主要有兩種方法：出口貨物免、退消費(fèi)稅主要有兩種方法：n一是免稅，適用于生

5、產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；n二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率n（一）消費(fèi)稅的出口退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率n出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。n（二）增值稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率n目前我國(guó)出口貨物增值稅退稅率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等檔次。四、出口貨物免退稅的管理四、出口貨物免退稅的管理n（一）備案登記（一）備案登記n凡從事貨物進(jìn)出口或者技術(shù)進(jìn)出口的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)向商務(wù)部或商務(wù)部委托的機(jī)構(gòu)辦理備案登記手續(xù)（除特殊規(guī)定外）。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者未按規(guī)定辦理備案登記

6、的，海關(guān)不予辦理進(jìn)出口的報(bào)關(guān)驗(yàn)放手續(xù)。n（二）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定（二）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定n對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者辦理備案登記后，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物，應(yīng)到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。n（三）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理（三）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理n出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫(xiě)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。n稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以受理。對(duì)出口商報(bào)送的資料不齊全的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免

7、）稅申報(bào)，并當(dāng)即向出口商提出改正以及補(bǔ)充資料、憑證的要求。n（四）出口貨物退（免）稅審核、審批（四）出口貨物退（免）稅審核、審批n稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的申報(bào)后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。n稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核的憑證有：稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核的憑證有：n1. 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）。n2. 代理出口證明。n3. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。n4. 出口收匯核銷(xiāo)單（或出口收匯核銷(xiāo)清單）。n5. 消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定n（一）代理出口的退稅（一）代理出口的退稅n出口企業(yè)代理

8、其他企業(yè)出口貨物后，除另有規(guī)定外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口貨物證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。n（二）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅（二）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅n從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；并于取得主管海關(guān)核銷(xiāo)證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。n（三）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅（三）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零

9、部件的退稅n企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購(gòu)設(shè)備及零部件按購(gòu)進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值，計(jì)算應(yīng)退稅額。n（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算退稅的計(jì)算n退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。審核期滿(mǎn)后一次性辦理退稅。n（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物

10、的計(jì)（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅稅n出口企業(yè)出口國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的貨物、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物的，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征收稅額。一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式1.1.上門(mén)申報(bào)方式（直接申報(bào)方式）。上門(mén)申報(bào)方式（直接申報(bào)方式）。外貿(mào)企業(yè)

11、于退稅期內(nèi)，在計(jì)算機(jī)上自行錄入出口退稅數(shù)據(jù)，并將相關(guān)資料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以申請(qǐng)退稅。2.2.郵寄申請(qǐng)方式。郵寄申請(qǐng)方式。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的外貿(mào)企業(yè)，通過(guò)郵政部門(mén)辦理出口退稅申報(bào)的寄送手續(xù)。3.3.電子申報(bào)方式。電子申報(bào)方式。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的外貿(mào)企業(yè)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦理出口退稅申報(bào)，并將相關(guān)紙質(zhì)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅方式。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程序請(qǐng)程序 出口退稅單證錄入出口退稅單證錄入生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤(pán)生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤(pán)出口退稅機(jī)關(guān)預(yù)審出口退稅機(jī)關(guān)預(yù)審?fù)赓Q(mào)企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)外貿(mào)企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)企業(yè)辦理正式申報(bào)企業(yè)辦理正式申

12、報(bào)（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算n外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。實(shí)行出口退稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有單票單票對(duì)應(yīng)法對(duì)應(yīng)法和加權(quán)平均法加權(quán)平均法。1.1.單票對(duì)應(yīng)法：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法：對(duì)同一聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。n采用單票對(duì)應(yīng)法計(jì)算及申報(bào)出口退稅時(shí)，都要采用單票對(duì)應(yīng)法計(jì)算及申報(bào)出口退稅時(shí)，都要保證進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。單票對(duì)應(yīng)法退保證進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。單票對(duì)應(yīng)法退稅計(jì)算公式為：稅計(jì)算公式為：n應(yīng)

13、退增值稅額應(yīng)退增值稅額=出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額n出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額（增值稅法定稅率-增值稅退稅率）n出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量出口貨物的購(gòu)進(jìn)單價(jià)/加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)2.2.加權(quán)平均法：加權(quán)平均法：出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按企業(yè)代碼+部門(mén)代碼+商品代碼匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率，用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。該法計(jì)算公式為：n應(yīng)退稅增值稅額應(yīng)退稅增值稅額= =出口數(shù)量出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)退稅率退稅率n加權(quán)

14、平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)= =本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨本次進(jìn)貨可用數(shù)量可用數(shù)量n本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用金額= =上期結(jié)余金額上期結(jié)余金額+ +本次發(fā)生金本次發(fā)生金額額+ +釋放出口金額釋放出口金額n本次進(jìn)貨可用數(shù)量本次進(jìn)貨可用數(shù)量= =上期結(jié)余數(shù)量上期結(jié)余數(shù)量+ +本次發(fā)生數(shù)本次發(fā)生數(shù)量量+ +釋放出口數(shù)量釋放出口數(shù)量n本次進(jìn)貨可用退稅額本次進(jìn)貨可用退稅額= =上期結(jié)余可退稅額上期結(jié)余可退稅額+ +本次本次發(fā)生可退稅額發(fā)生可退稅額+ +釋放出口可退稅額釋放出口可退稅額（四（四) )兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)應(yīng)退兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算n外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口和內(nèi)銷(xiāo)

15、貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先先計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額。1.1.若出口貨物若出口貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅退稅率率未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額2.2.若出口貨物若出口貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅退稅率未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則率未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =出口貨物出口貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率退稅率n結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)當(dāng)

16、期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額- -應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額n 例：某外貿(mào)公司本月庫(kù)存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反例：某外貿(mào)公司本月庫(kù)存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷(xiāo)存情況如下：期初結(jié)存映貨物進(jìn)銷(xiāo)存情況如下：期初結(jié)存2 0002 000千克，金額千克，金額6 6 000000元，本期購(gòu)進(jìn)元，本期購(gòu)進(jìn)21 00021 000千克，金額千克，金額63 30063 300元，本期出元，本期出口口10 00010 000千克；本期非銷(xiāo)售付出千克；本期非銷(xiāo)售付出1 1001 100千克，金額千克，金額3 3 300300元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為5 0005 000元。該貨物的出元。該貨物的出

17、口退稅率為口退稅率為15%15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：n出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)=（6 000+63 300+3 300）（2 000+21 000+1 100）n=3.01（元/千克）n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=10 0003.0115%=4 515(元)n結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 000-4 515=485（元）（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算n進(jìn)料加工：進(jìn)料加工：企業(yè)為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱(chēng)進(jìn)口料件），加工貨物收回

18、后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。1.1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。n出口貨物退稅額出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額n銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物的退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額2.2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額n=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額原輔材料適用退稅率n+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率n+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額n海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額n=海關(guān)

19、對(duì)進(jìn)口料件應(yīng)征增值稅額-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件減征增值稅額（六）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅（六）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算1.1.取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：算。其計(jì)算公式為：n計(jì)稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額（1+征收率）n應(yīng)退稅額=計(jì)稅金額退稅率2.2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物出取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：口應(yīng)退稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：n應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額退稅率（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品（七）外貿(mào)企業(yè)出

20、口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算n外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還增值稅外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還增值稅外，還應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。外，還應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。1.1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率2.2.實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額3.3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品。n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額+出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率n例：某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)化妝品出口

21、，例：某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)化妝品出口，購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)列購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)列明的購(gòu)進(jìn)單價(jià)為明的購(gòu)進(jìn)單價(jià)為5555元，數(shù)量為元，數(shù)量為2 8002 800支，消費(fèi)支，消費(fèi)稅額為稅額為46 20046 200元。本期出口購(gòu)入發(fā)該批化妝品元。本期出口購(gòu)入發(fā)該批化妝品2 0002 000支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額計(jì)算如下：支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額計(jì)算如下：n應(yīng)退消費(fèi)稅額應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口銷(xiāo)售數(shù)量購(gòu)進(jìn)單價(jià)消費(fèi)稅稅率=2 0005530%=33 000（元）（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算n外貿(mào)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，外貿(mào)企業(yè)

22、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)退稅額計(jì)算公。其應(yīng)退稅額計(jì)算公式為：式為：n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）消費(fèi)稅稅率（九）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外（九）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的稅務(wù)處理退貨的稅務(wù)處理n出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅或免稅后，發(fā)生出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅或免稅后，發(fā)生退關(guān)或或國(guó)外退貨時(shí)，時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅款消費(fèi)稅款。但生產(chǎn)企業(yè)但生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，經(jīng)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)

23、關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。（十）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的（十）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)申報(bào)n外貿(mào)企業(yè)應(yīng)填制外貿(mào)企業(yè)應(yīng)填制外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總出口貨物退稅匯總申報(bào)表申報(bào)表，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，到主管退稅的稅務(wù)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)。機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)。二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)n生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。物，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退

24、增值稅的基本程序n生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免、抵、退稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOBFOB價(jià)價(jià)格的確定格的確定n生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的免、抵、退稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的免、抵、退稅額，應(yīng)根據(jù)出口貨物出口貨物FOBFOB價(jià)格、出口貨物退稅率計(jì)算。價(jià)格、出口貨物退稅率計(jì)算。n出口貨物FOB價(jià)格以出口發(fā)票計(jì)算的FOB價(jià)格為準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)

25、票不能如實(shí)反映FOB價(jià)格，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際FOB價(jià)格申報(bào)免、抵、退稅。（三）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算（三）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算1.1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -（當(dāng)（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）額）- -上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額n若計(jì)算結(jié)果為正，應(yīng)該繳納增值稅；若為負(fù)，若計(jì)算結(jié)果為正，應(yīng)該繳納增值稅；若為負(fù)，應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額根據(jù)下述第應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退金額根據(jù)下述第3 3項(xiàng)判斷。項(xiàng)判斷。2.2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)

26、算。n免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物出口貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌人民幣外匯牌價(jià)價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額n免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出出口貨物退稅率口貨物退稅率3.3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。（1 1）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2 2）當(dāng)期期末留

27、抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=04.4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。n當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當(dāng)期出口當(dāng)期出口貨物貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（出口貨物（出口貨物征稅率征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅不得免征免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和抵扣稅額抵減額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購(gòu)

28、免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口貨物出口貨物退稅率）退稅率）5.5.免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法。免抵退稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法。n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =（出口貨物銷(xiāo)售收入（出口貨物銷(xiāo)售收入- -免稅進(jìn)口材料免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）進(jìn)價(jià)）退稅率退稅率n不得免繳額不得免繳額= =（出口貨物銷(xiāo)售收入（出口貨物銷(xiāo)售收入- -免稅進(jìn)口材免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià)）料進(jìn)價(jià)）（征稅率（征稅率- -退稅率）退稅率）n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷(xiāo)貨物增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額內(nèi)銷(xiāo)貨物增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -（增值稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額- -不得抵扣額）不得抵扣額）- -期初留抵額期初留抵額+ +不得免不得免繳額繳

29、額n最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)最后，根據(jù)應(yīng)納稅額與應(yīng)退稅額的差額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳或應(yīng)退增值稅額。企業(yè)應(yīng)繳或應(yīng)退增值稅額。n例：某棉紡廠(chǎng)系增值稅一般納稅人，按免抵退例：某棉紡廠(chǎng)系增值稅一般納稅人，按免抵退稅辦法辦理出口退稅，其所生產(chǎn)的混紡布的增稅辦法辦理出口退稅，其所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為值稅征稅率為17%17%，假定出口紡織品退稅率為，假定出口紡織品退稅率為16%16%。該廠(chǎng)。該廠(chǎng)1212月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為料等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為6060萬(wàn)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.210.2萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)

30、發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本6363萬(wàn)元；上期萬(wàn)元；上期留抵稅額為留抵稅額為7.27.2萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品含增值稅萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品含增值稅的銷(xiāo)售額為的銷(xiāo)售額為46.846.8萬(wàn)元，已收存銀行，自營(yíng)出口萬(wàn)元，已收存銀行，自營(yíng)出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200200萬(wàn)元。月末，有關(guān)萬(wàn)元。月末，有關(guān)增值稅退稅計(jì)算如下：增值稅退稅計(jì)算如下：n當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200=200（17%-16%17%-16%）=2=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=46.8=46.8（1+17%1

31、+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-7.2=-8.6-7.2=-8.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=200=20016%=3216%=32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額8.68.6萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)免抵萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額退稅額3232萬(wàn)元，所以萬(wàn)元，所以n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=8.6=8.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=32-8.6=23.4=32-8.6=23.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n假設(shè)上期留抵稅額為假設(shè)上期留抵稅額為34.634.6萬(wàn)元，其他資料不變，萬(wàn)元，其他資料不變，則則n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=46

32、.8=46.8（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-34.6=-36-34.6=-36（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n即當(dāng)期期末留抵稅額為即當(dāng)期期末留抵稅額為3636萬(wàn)元，因?yàn)槿f(wàn)元，因?yàn)?636萬(wàn)元萬(wàn)元3232萬(wàn)元萬(wàn)元n所以所以 n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=32=32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=32-32=0=32-32=0n期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=36-32=4=36-32=4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n假設(shè)上期留抵稅額為假設(shè)上期留抵稅額為2 2萬(wàn)元，其他資料不變，萬(wàn)元，其他資料不變，則則n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=46.8=46.8

33、（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-2=-3.4-2=-3.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=200=20016%=3216%=32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0=0n當(dāng)期出口貨物免抵稅額當(dāng)期出口貨物免抵稅額=32-0=32=32-0=32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（四）生產(chǎn)免抵退稅計(jì)算的改進(jìn)（四）生產(chǎn)免抵退稅計(jì)算的改進(jìn)n實(shí)質(zhì)上，貨物出口銷(xiāo)售與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售是一致的，實(shí)質(zhì)上，貨物出口銷(xiāo)售與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售是一致的，區(qū)別僅在于銷(xiāo)售的區(qū)域不同，進(jìn)而使得其征稅區(qū)別僅在于銷(xiāo)售的區(qū)域不同，進(jìn)而使得其征稅率比內(nèi)銷(xiāo)貨物較低而已。若均用率比內(nèi)銷(xiāo)貨物較低而已。若均用“銷(xiāo)

34、項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額”來(lái)反映，則計(jì)算公式如下：來(lái)反映，則計(jì)算公式如下：n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =（內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額+ +出口貨物出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額）- -（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+ +上期留抵稅額）上期留抵稅額）= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣稅額n實(shí)務(wù)中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅原材料時(shí)，應(yīng)將所耗用實(shí)務(wù)中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅原材料時(shí)，應(yīng)將所耗用的免稅材料價(jià)款剔除，相關(guān)公式如下：的免稅材料價(jià)款剔除，相關(guān)公式如下：n出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =（出口貨物離岸價(jià)（出口貨物離岸價(jià)- -免稅購(gòu)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）進(jìn)原材料價(jià)格）（征收率（征收率- -

35、退稅率）退稅率）n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =（出口貨物離岸價(jià)格（出口貨物離岸價(jià)格- -免稅購(gòu)進(jìn)原材免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）料價(jià)格）出口貨物退稅率出口貨物退稅率（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算n退稅審核期為退稅審核期為1212個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期間出口的貨物，應(yīng)和小型出口企業(yè)，在審核期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分別計(jì)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦

36、理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。審核期滿(mǎn)后核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。審核期滿(mǎn)后一次性辦理退稅。一次性辦理退稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的申報(bào)（六）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的申報(bào)1.1.申報(bào)材料。申報(bào)材料。（1 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表（2 2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表（3 3）經(jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期）經(jīng)征稅部門(mén)審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表表（4 4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)有關(guān)表格。）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)有關(guān)表格。2.

37、2.申報(bào)要求。（詳見(jiàn)申報(bào)要求。（詳見(jiàn)P172-173P172-173）（1 1）增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目申報(bào)要求。有關(guān)項(xiàng)目申報(bào)要求。（2 2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表細(xì)表申報(bào)要求。申報(bào)要求。（3 3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表總表申報(bào)要求。申報(bào)要求。三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算抵退增值稅的計(jì)算（一）退稅額的計(jì)算方法（一）退稅額的計(jì)算方法n出口企業(yè)在申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免出口企業(yè)在申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，退稅額的計(jì)算方法

38、有兩種：稅證明時(shí)，退稅額的計(jì)算方法有兩種：n（1 1）購(gòu)進(jìn)計(jì)算法：企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口）購(gòu)進(jìn)計(jì)算法：企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。的進(jìn)料加工稅收管理辦法。n（2 2）實(shí)耗計(jì)算法：企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口）實(shí)耗計(jì)算法：企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，

39、根據(jù)該批出口貨入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批出口貨物的數(shù)量、金額與手冊(cè)規(guī)定出口的數(shù)量、金額物的數(shù)量、金額與手冊(cè)規(guī)定出口的數(shù)量、金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計(jì)乘以復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。辦法。n在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計(jì)算。和抵扣稅額小于零，則按

40、零計(jì)算。（二）退稅額的計(jì)算程序（二）退稅額的計(jì)算程序1.1.企業(yè)取得企業(yè)取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表后，后，根據(jù)手冊(cè)約定的出口總值和進(jìn)口總值，計(jì)算計(jì)根據(jù)手冊(cè)約定的出口總值和進(jìn)口總值，計(jì)算計(jì)劃分配率。劃分配率。n計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率= =計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值計(jì)劃出口總值100%100%n如結(jié)果大于如結(jié)果大于100%100%，則取，則取100%100%。2.2.企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)同一申報(bào)表項(xiàng)下的企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)同一申報(bào)表項(xiàng)下的出口貨物，進(jìn)行如下計(jì)算：出口貨物，進(jìn)行如下計(jì)算：n當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格= =當(dāng)期出口

41、貨當(dāng)期出口貨物物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率n當(dāng)期抵免退稅抵減計(jì)劃額當(dāng)期抵免退稅抵減計(jì)劃額= =當(dāng)期免稅進(jìn)口料件當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率n當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額= =當(dāng)期免稅進(jìn)口當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口出口貨物退稅率）貨物退稅率）3.3.企業(yè)按規(guī)定填報(bào)核銷(xiāo)申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)按規(guī)定填報(bào)核銷(xiāo)申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，確定實(shí)際分配率：后，確定實(shí)際分配率：n實(shí)際分配率實(shí)際分配率= =（實(shí)際進(jìn)口總值（實(shí)際進(jìn)口總值- -剩余

42、邊角余料金剩余邊角余料金額）額）（直接出口總值（直接出口總值+ +間接出口總值間接出口總值+ +剩余殘剩余殘存品金額）存品金額）100%100%n調(diào)整計(jì)劃額的計(jì)算公式如下：調(diào)整計(jì)劃額的計(jì)算公式如下：n應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格= =審核審核通過(guò)的出口總值通過(guò)的出口總值實(shí)際分配率實(shí)際分配率n核銷(xiāo)補(bǔ)開(kāi)免抵退稅的抵減額核銷(xiāo)補(bǔ)開(kāi)免抵退稅的抵減額= =應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值退稅率退稅率- -累計(jì)已累計(jì)已開(kāi)出的免抵退稅抵減計(jì)劃額開(kāi)出的免抵退稅抵減計(jì)劃額n核銷(xiāo)手冊(cè)補(bǔ)開(kāi)進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減額核銷(xiāo)手冊(cè)補(bǔ)開(kāi)進(jìn)料加工

43、不得抵扣稅額抵減額= =應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值應(yīng)開(kāi)證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值（征稅率（征稅率- -退稅率）退稅率）- -累計(jì)已開(kāi)出的進(jìn)料加工不累計(jì)已開(kāi)出的進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額得抵扣稅額抵減計(jì)劃額4.4.企業(yè)在確定證明的次月，據(jù)證明中注明的不得企業(yè)在確定證明的次月，據(jù)證明中注明的不得抵扣稅額的抵減額填報(bào)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)抵扣稅額的抵減額填報(bào)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表，作為增值稅納稅申報(bào)表的附表，辦理納稅表，作為增值稅納稅申報(bào)表的附表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。申報(bào)手續(xù)。（三）免抵退稅額的計(jì)算（三）免抵退稅額的計(jì)算1.1.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅

44、額= =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -（當(dāng)（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期進(jìn)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）額）- -上期期末留抵稅額上期期末留抵稅額n當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =當(dāng)期出口當(dāng)期出口貨物貨物FOBFOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（出口貨物（出口貨物征稅率征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- -免抵退稅不得免征免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額和抵扣稅額抵減額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購(gòu)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率（

45、出口貨物征稅率- -出口貨物出口貨物退稅率）退稅率）2.2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算n當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額= =當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅免抵退稅額抵減額額抵減額n免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出出口貨物退稅率口貨物退稅率n免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。料加工免稅進(jìn)口料件。3.3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算（1 1）當(dāng)期期末留抵稅額）

46、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2 2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0n結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額- -當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額期應(yīng)退稅額四、視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的出口貨物應(yīng)納稅四、視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算n下列出口貨物需視

47、同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或下列出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或繳納增值稅：繳納增值稅：（1 1）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（2 2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；的貨物；（3 3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（4 4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理代理出口貨物證明出口貨物證明的貨物；的貨物；（5 5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外）

48、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。的其他外購(gòu)貨物。n一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的公式為：n銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格人民幣外匯牌人民幣外匯牌價(jià)價(jià)（1+1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率）法定增值稅稅率法定增值稅稅率n一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：納稅額的公式為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格人民幣外匯

49、牌人民幣外匯牌價(jià)價(jià)（1+1+征收率）征收率）征收率征收率一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理稅的會(huì)計(jì)處理 n購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等n按規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)：按規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）n收到出口退稅款時(shí)：收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款

50、 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅n按出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)按出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額稅額與按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額：的差額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（一）庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本（一）庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理n例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購(gòu)例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購(gòu)A A設(shè)備設(shè)備100100臺(tái)，臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款700700萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元，稅款119119萬(wàn)元，萬(wàn)元，合

51、計(jì)合計(jì)819819萬(wàn)元。當(dāng)月合計(jì)出口萬(wàn)元。當(dāng)月合計(jì)出口9090臺(tái)，出口臺(tái)，出口FOBFOB價(jià)價(jià)折合人民幣折合人民幣900900萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額發(fā)票金額1 1萬(wàn)元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存萬(wàn)元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率款付訖。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率為為15%15%，已收到退稅款。會(huì)計(jì)處理如下：，已收到退稅款。會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）購(gòu)進(jìn)出口購(gòu)進(jìn)出口A A設(shè)備時(shí)。設(shè)備時(shí)。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 7 000 000 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190

52、 1 190 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 190 000 8 190 000（2 2）購(gòu)進(jìn)商品入庫(kù)。購(gòu)進(jìn)商品入庫(kù)。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 7 000 000 7 000 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 7 000 000 7 000 000（3 3）出口出口A A 設(shè)備設(shè)備9090臺(tái)。臺(tái)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9 000 000 9 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 000 9 000 000（4 4）支付運(yùn)費(fèi)時(shí)。支付運(yùn)費(fèi)時(shí)。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 9 300 9 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70070

53、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 300 000 6 300 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6 300 0006 300 000（6 6）計(jì)算不予退稅的稅額時(shí)。計(jì)算不予退稅的稅額時(shí)。不予抵扣或退稅的稅額不予抵扣或退稅的稅額=90=90 （119+0.07119+0.07）100-90100-90（700700100100）15%=12.66315%=12.663（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 126 630 126 630 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

54、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 126 630126 630（7 7）計(jì)算應(yīng)退增值稅額時(shí)。計(jì)算應(yīng)退增值稅額時(shí)。應(yīng)退稅款應(yīng)退稅款=90=90（700700100100）15%=94.515%=94.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 945 000 945 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 945 000945 000（8 8）收到退稅款時(shí)。收到退稅款時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 945 000945 000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 945 000 945 000（二）庫(kù)存商品和銷(xiāo)售成本采用（二）庫(kù)存商品和銷(xiāo)售成本采用加權(quán)平均價(jià)格

55、計(jì)算的會(huì)計(jì)處理加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理n例：某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購(gòu)進(jìn)和例：某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售采用加權(quán)平均的方法核算其庫(kù)存。銷(xiāo)售采用加權(quán)平均的方法核算其庫(kù)存。6 6月月6 6日，日，該公司購(gòu)入小五金該公司購(gòu)入小五金100100件，不含稅單價(jià)件，不含稅單價(jià)200200元元/ /件；件；1818日購(gòu)入小五金日購(gòu)入小五金200200件，不含稅單價(jià)件，不含稅單價(jià)180180元元/ /件；件；2626日公司出口銷(xiāo)售小五金日公司出口銷(xiāo)售小五金300300件。上月末件。上月末小五金庫(kù)存小五金庫(kù)存150150件，平均不含稅單價(jià)為件，平均不含稅單價(jià)為210210元元/ /件。增值

56、稅稅率件。增值稅稅率17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理如下：如下：本月出口銷(xiāo)售小五金的平均進(jìn)價(jià)本月出口銷(xiāo)售小五金的平均進(jìn)價(jià)= =（210210150+200150+200100+180100+180200200）（150+100+200150+100+200）=194.4=194.4（元（元/ /件）件）本月小五金的應(yīng)退稅款本月小五金的應(yīng)退稅款=300=300194.4194.415%=8 74815%=8 748（元）（元）（1 1）申報(bào)退稅時(shí)。申報(bào)退稅時(shí)。借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 8 7488 748 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交

57、增值稅（出口退稅）8 7488 748（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時(shí)。結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時(shí)。不予抵扣的稅款不予抵扣的稅款=300=300194.4194.4（17%-15%17%-15%）=1 =1 166.4166.4（元）（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 166.41 166.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 1 166.4166.4（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n例：某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口例：某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價(jià)為化工原

58、料一批，該批原料的到岸價(jià)為60 00060 000美美元，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為元，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為USD100=CNY700USD100=CNY700，貨款及稅金均已通過(guò)銀行存款，貨款及稅金均已通過(guò)銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷(xiāo)支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷(xiāo)售給某工廠(chǎng)加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了售給某工廠(chǎng)加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫(kù)計(jì)算稅金但不入庫(kù)”手續(xù)，所售原料價(jià)款為手續(xù)，所售原料價(jià)款為5050萬(wàn)元，當(dāng)月工廠(chǎng)加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不萬(wàn)元，當(dāng)月工廠(chǎng)加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)格含稅價(jià)格8585萬(wàn)元全部收購(gòu)。收回后外貿(mào)企業(yè)將

59、萬(wàn)元全部收購(gòu)。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣9090萬(wàn)萬(wàn)元。該種貨物的退稅率為元。該種貨物的退稅率為11%11%。企業(yè)申請(qǐng)退稅的。企業(yè)申請(qǐng)退稅的單證齊全。單證齊全。n料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫(kù)時(shí)。料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫(kù)時(shí)。借：在途物資借：在途物資進(jìn)料加工進(jìn)料加工 420 000 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 420 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工進(jìn)料加工 420 000420 000 貸：在途物資貸：在途物資進(jìn)料加工進(jìn)料加工 420 000420 000n料件作價(jià)加工銷(xiāo)售，依進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明料件作價(jià)加工銷(xiāo)售，

60、依進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 585 000585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工進(jìn)料加工 500 000 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85 85 000000該銷(xiāo)項(xiàng)稅額為不入庫(kù)稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理該銷(xiāo)項(xiàng)稅額為不入庫(kù)稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。n收回成品時(shí)。收回成品時(shí)。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工進(jìn)料加工 850 000 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）