河北工程大學(xué)經(jīng)管學(xué)院稅法課件14企業(yè)所得稅法

1、企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。本章內(nèi)容框架 納稅人與納稅范圍、稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠政策 源泉扣繳特別納稅調(diào)整征收管理過(guò)渡措施一、納稅人與納稅范圍、稅率（一）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)： 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)： 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

2、所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）納稅范圍 居民企業(yè)具有無(wú)限納稅義務(wù)。非居民企業(yè)只具有有限納稅義務(wù)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）稅率居民企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得前述的所得，適用稅率20%。二、應(yīng)納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的

3、收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（一）收入（1）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8）接受捐贈(zèng)收入； （9）其他收入。（二）不征稅收入、不得扣除支出(1)不征稅收入a.財(cái)政撥款； b.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； c.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(2)不得扣除支出a.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； b.企業(yè)所得稅稅款； c.稅收滯納金； d.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損

4、失； e.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； f.贊助支出； g.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； h.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 (3)特殊問(wèn)題 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 一是房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 二是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 三是以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 四是已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 五是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 六是單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 七是其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除

5、： 一是自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； 二是自創(chuàng)商譽(yù)； 三是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； 四是其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

6、扣除。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。（四）非居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定 非居民企業(yè)取得的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后

7、的余額,為應(yīng)納稅額。關(guān)于境外所得 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免

8、。例:某企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元。(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元。(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。(4)銷售稅金160萬(wàn)元(增值稅120萬(wàn)元) 。(5)營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(其中公益捐款30萬(wàn)元,支付滯納金6萬(wàn)元)。(6)計(jì)入成本(費(fèi)用)中的實(shí)發(fā)工資200萬(wàn)元,撥付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元,發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求:計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。分析:首先計(jì)算應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入=產(chǎn)品銷售收入+營(yíng)業(yè)外收

9、入 =4000萬(wàn)元+80萬(wàn)元=4080萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=(銷售成本+不包括廣告費(fèi)的銷售費(fèi)用+不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+不含增值稅的銷售稅金+不包括滯納金的營(yíng)業(yè)外支出+可扣除的捐贈(zèng)金額+可計(jì)入成本費(fèi)用的工資費(fèi)用+(廣告費(fèi)可扣金額+業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣金額+工會(huì)經(jīng)費(fèi)可扣金額+職工福利費(fèi)可扣金額+職工教育經(jīng)費(fèi)可扣金額)=2600萬(wàn)元+(770-650)萬(wàn)元+(480-25)萬(wàn)元+60萬(wàn)元+(160-120)萬(wàn)元+(50-36)萬(wàn)元+200萬(wàn)元+8012%+400015%+2560%+2002%+20014%+2002.5%=3907.6萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =172

10、.4萬(wàn)元應(yīng)納稅額=172.4萬(wàn)元25%=43.1萬(wàn)元另一種方法首先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn):會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬(wàn)元廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=650-400015%=50萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=25-2560%=10萬(wàn)元 40005=20萬(wàn)元2560%=15萬(wàn)元捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-8012%=20.4萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-2002%=1萬(wàn)元職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-20014%=3萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-2002.5%=2萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬(wàn)元2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1

11、72.425%=43.1萬(wàn)元例:某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與其有避免雙重征稅協(xié)議),在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,A國(guó)稅率為20%;在國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元,B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)內(nèi)外部計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等,兩分支在A與B兩國(guó)分別交了10萬(wàn)元與9萬(wàn)元。要求:計(jì)算企業(yè)在境內(nèi)應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額。首先,計(jì)算該企業(yè)按中國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)與境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)25%=45萬(wàn)元其次,計(jì)算A國(guó)和B 國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額=4550/(100+50+3

12、0)=12.5萬(wàn)元B國(guó)扣除限額=4530/(100+50+30)=7.5萬(wàn)元最后計(jì)算應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額在A國(guó)交納企業(yè)所得稅為10萬(wàn)元,低于扣除限額12.5萬(wàn)元,可全額扣除。在B國(guó)交納企業(yè)所得稅為9萬(wàn)元,高于扣除限額7.5萬(wàn)元,不可全額扣除。超出部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額=45-10-7.5=27.5萬(wàn)元方法2:應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)25%=45萬(wàn)元其次,計(jì)算A國(guó)和B 國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額=5025%=12.5萬(wàn)元B國(guó)扣除限額=3025%=7.5萬(wàn)元最后計(jì)算應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額在A國(guó)交納企業(yè)所得稅為10萬(wàn)元,低于扣

13、除限額12.5萬(wàn)元,可全額扣除。在B國(guó)交納企業(yè)所得稅為9萬(wàn)元,高于扣除限額7.5萬(wàn)元,不可全額扣除。超出部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。應(yīng)匯總交納的企業(yè)所得稅稅額=45-10-7.5=27.5萬(wàn)元四、稅收優(yōu)惠政策 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（一）免稅收入（1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（二）減征企業(yè)所得稅的免稅收入（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶

14、持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （5）企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（三）可扣除的特殊支出 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （2）

15、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免五、源泉扣繳(一）對(duì)非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

16、（二）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（三）依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（四）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。六、特別納稅調(diào)整納稅人若發(fā)生與關(guān)聯(lián)方的交易，需作如下調(diào)整（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的

17、，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。（二）企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（三）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（四）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)

18、機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。（五）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （六）其它調(diào)整 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。七、征收

19、管理（一）納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。（2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅時(shí)限 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)