第五章成本計算基本方法

1、第五章第五章 成本計算基本方法成本計算基本方法教學(xué)目的：教學(xué)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)理解三種成本計算基本方法的概念、特點及適用范圍，掌握其計算程序，重點掌握分步法。第五章第五章 成本計算基本方法成本計算基本方法第一節(jié) 單步法第二節(jié) 分步法第三節(jié) 分批法第一節(jié)第一節(jié) 單步法單步法一、單步法的概念和適用范圍一、單步法的概念和適用范圍 概念：概念：以全廠（或某一封閉車間）某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品作為成本計算對象，匯集生產(chǎn)費用，計算其總成本與單位成本核算的方法 適用范圍：適用范圍： 大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)發(fā)電、采掘業(yè)； 大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，且管理上不要求分步驟計算成本水泥、制磚企業(yè)；二、單步法

2、的主要特點二、單步法的主要特點 （一）成本計算對象產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種 （二）成本計算期按月定期進(jìn)行按月定期進(jìn)行 （三）月末在產(chǎn)品費用一般需計算月末在產(chǎn)品成一般需計算月末在產(chǎn)品成本本三、單步法的計算程序三、單步法的計算程序1、設(shè)立成本計算單2、審核原始憑證(編制各種費用匯總分配表編制各種費用匯總分配表) 3、登賬（登記有關(guān)總分類帳及明細(xì)分類賬）（登記有關(guān)總分類帳及明細(xì)分類賬）4、計算產(chǎn)成品的總成本與單位成本5、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本6、將“基本生產(chǎn)”賬戶月末余額與產(chǎn)品成本計算單中在產(chǎn)品成本相核對四、單步法舉例：四、單步法舉例：P91領(lǐng)料領(lǐng)料憑證憑證工資結(jié)工資結(jié)算單算單其他費其他費用憑證用憑證材料費材料費分

3、配表分配表工資及福利工資及福利費分配表費分配表折舊費折舊費分配表分配表動力費動力費分配表分配表其他費用其他費用分配表分配表輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本明細(xì)明細(xì)賬賬輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用分配分配表表制造制造費用費用明細(xì)明細(xì)賬賬制造制造費用費用分配分配表表基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬單步法成本核算程序單步法成本核算程序第二節(jié)第二節(jié) 分步法分步法一、分步法的概念和適用范圍一、分步法的概念和適用范圍 概念：概念：以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品作為成本計算對象，分階段匯集費用，在計算半成品的基礎(chǔ)上,計算產(chǎn)成品成本 。 P101 適用范圍：適用范圍： 大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，且管理上

4、要求分步驟計算成本鋼鐵、紡織企業(yè)二、分步法的主要特點二、分步法的主要特點 （1）成本計算對象產(chǎn)品各步驟的半成品或產(chǎn)成品產(chǎn)品各步驟的半成品或產(chǎn)成品 （2）成本計算期按月定期進(jìn)行按月定期進(jìn)行 （3）月末在產(chǎn)品費用一般需計算月末在產(chǎn)品成本一般需計算月末在產(chǎn)品成本 三、分步驟計算產(chǎn)品成本的必要性三、分步驟計算產(chǎn)品成本的必要性 即：計算半成品成本的原因、意義 a、單獨核算對外出售的半成品成本的需要 b、成本計算的需要 c、成本管理的要求 d、成本對比的要求 e、實物管理的要求三、分步法的分類三、分步法的分類 （1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 需要計算半成品成本，適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn) （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 不需要計

5、算半成品成本，適用于裝配式多步驟生產(chǎn)1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 P102 （1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的涵義 （2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 （3）要點： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是幾個單步法的連續(xù)運用 半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而同步轉(zhuǎn)移 （4）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一步驟料：7600其他：2400半成品成本5800在產(chǎn)品成本4200第二步驟“料”：4800其他：3200半成品成本6100在產(chǎn)品成本1900第三步驟“料”：4400其他：2800產(chǎn)成品成本5600在產(chǎn)品成本1600第一步驟半成品明細(xì)賬增加：5800減少：4800余：1000第二步驟

6、半成品明細(xì)賬增加：6100減少：4400余：1700綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 注意：需增設(shè)“自制半成品”賬戶 指企業(yè)已經(jīng)完成了部分加工工序，能夠向后一步驟輸送并需要繼續(xù)加工才能成為產(chǎn)成品的存貨。 （1）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 例：例：P103（例題5-2) （2）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) P105-106 （3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 必要性、基本方法（P106） （4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點及適用條件 成本還原示意圖第一步驟 第二步驟 第三步驟料工 甲半成品費 工 乙半成品 費 工 產(chǎn)成品 費 成本計算 成本還原 成本還原成本還原：從最后步驟開始，一個步驟一個步驟地將各步驟所耗上步驟的半成品綜合成本

7、，按上步驟的成本項目進(jìn)行分解，然后將還原后的各步驟成本項目數(shù)總起來，起算出產(chǎn)成品成本按原始成本項目反映的成本資本。例例1：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（半成品按實際成本計價） 企業(yè)設(shè)有一、二、三三個基本生產(chǎn)車間，順序生產(chǎn)甲產(chǎn)品。企業(yè)設(shè)有一、二、三三個基本生產(chǎn)車間，順序生產(chǎn)甲產(chǎn)品。一車間生產(chǎn)的為一車間生產(chǎn)的為A半成品，完工后交第二車間繼續(xù)加工；二車間半成品，完工后交第二車間繼續(xù)加工；二車間生產(chǎn)的為生產(chǎn)的為B半成品，直至三車間產(chǎn)出完工的甲產(chǎn)品。各步驟完工半成品，直至三車間產(chǎn)出完工的甲產(chǎn)品。各步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費用的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。原材產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費用的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。原材料在生產(chǎn)開

8、始時一次投入。有關(guān)資料如下：料在生產(chǎn)開始時一次投入。有關(guān)資料如下： 要求：要求：1、編制各車間本月成本計算單、編制各車間本月成本計算單 2、分別按成本比例結(jié)構(gòu)法和統(tǒng)一還原分配率法進(jìn)行成、分別按成本比例結(jié)構(gòu)法和統(tǒng)一還原分配率法進(jìn)行成本還原。本還原。 （1）產(chǎn)量資料）產(chǎn)量資料項目項目 單位單位 第一車間第一車間 第二車間第二車間 第三車間第三車間月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 件件 20 20 50本月投入或上步轉(zhuǎn)入本月投入或上步轉(zhuǎn)入 件件 200 180 200本月完工本月完工 件件 180 200 150月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 件件 40 0 100在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品完工程度 50% 0 50% （2）

9、成本資料）成本資料成本項目成本項目 月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用 一車間一車間 二車間二車間 三車間三車間 一車間一車間 二車間二車間 三車間三車間直接材料直接材料 160 1732自制半成品自制半成品 200 650直接人工直接人工 8 10 10 172 208 90制造費用制造費用 12 20 15 208 154 125合計合計 180 230 675 2112 362 215一車間成本計算單一車間成本計算單項目項目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 160 8 12 180本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用 1

10、732 172 208 2112合計合計 1892 180 220 2292約當(dāng)生產(chǎn)總量約當(dāng)生產(chǎn)總量 220 200 200單位成本單位成本 8.6 0.9 1.1完工轉(zhuǎn)出半成品成本完工轉(zhuǎn)出半成品成本 1548 162 198 1908月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 344 18 32 384二車間成本計算單二車間成本計算單項目項目 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 200 10 20 230 本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用 1908 208 154 2270合計合計 2108 218 174 2500完工轉(zhuǎn)出半成品成本完工轉(zhuǎn)出半成品成本

11、 2108 218 174 2500三車間成本計算單三車間成本計算單項目項目 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 650 10 15 675本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用 2500 90 125 2715合計合計 3150 100 140 3390約當(dāng)生產(chǎn)總量約當(dāng)生產(chǎn)總量 250 200 200單位成本單位成本 12.6 0.5 0.7完工產(chǎn)成品成本完工產(chǎn)成品成本 1890 75 105 2070月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 1260 25 35 1320成本還原：成本還原：產(chǎn)品成本還原計算表（成本比例結(jié)構(gòu)法）產(chǎn)品成本還原計算表（成本比例結(jié)

12、構(gòu)法）摘摘 要要 成成 本本 項項 目目 B半成品半成品 A半成品半成品 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 還原前總成本還原前總成本 1890 75 105 2070B半成品半成品 84.32% 8.72% 6.96%成本構(gòu)成成本構(gòu)成B半成品半成品 -1890 1593.64 164.8 131.54成本還原成本還原A半成品半成品 81.13% 8.49% 10.38%成本構(gòu)成成本構(gòu)成A半成品半成品 -1593.64 1292.6 135.3 165.38成本還原成本還原還原后總成本還原后總成本 1293 375 402 2070 單位成本單位成本 8.62 2.

13、5 2.68產(chǎn)品成本還原計算表（同一還原分配率法）產(chǎn)品成本還原計算表（同一還原分配率法）摘要摘要 還原還原 成成 本本 項項 目目 分配率分配率 B半成品半成品 A半成品半成品 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計還原前成本還原前成本 1890 75 105 2070本月所產(chǎn)本月所產(chǎn)B 2108 218 174 2500半成品成本半成品成本B半成品半成品 0.756 -1890 1593.65 164.8 131.54 成本還原成本還原本月所產(chǎn)本月所產(chǎn)A 1548 162 198 1908半成品成本半成品成本A半成品半成品 0.8352 -1593.65 1292.8

14、9 135.2 165.37 成本還原成本還原還原后成本還原后成本 1293 375 402 2070單位成本單位成本 8.62 2.5 2.68 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）分項結(jié)轉(zhuǎn)法的計算程序 注意： 自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 分別成本項目結(jié)轉(zhuǎn) 成本項目的設(shè)立 無須增設(shè)“自制半成品”成本項目 自制半成品明細(xì)賬的設(shè)立 須設(shè)立成本項目式明細(xì)賬 成本還原 無須進(jìn)行成本還原 例：例：P107108(例題5-4) （二）分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 （三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)與分項結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別 2 2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及計算程序（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及計算程序 （1）

15、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的涵義（“份額”） （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用性（不需計算在產(chǎn)品成本）（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 （1）成本計算對象“應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額” （2）半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移 （3）不設(shè)置“自制半成品”賬戶 （4）廣義在產(chǎn)品（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 注意：1、計算程序圖中所包含的要點 2、各要點與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 P108五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的總體評價五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的總體評價六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

16、法的核算程序第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料：800工資及福利費：300制造費用：200計入產(chǎn)成品成本份額1000廣義在產(chǎn)品成本300第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費：150制造費用：150計入產(chǎn)成品成本份額200廣義在產(chǎn)品成本100第三 (最后)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費：100制造費用：100計入產(chǎn)成品成本份額150廣義在產(chǎn)品成本50第一步驟份額1000第二步驟份額200第三步驟份額150產(chǎn)成品成本1350產(chǎn)成品成本計算表第三節(jié) 分批法一、分批法的特點一、分批法的特點 1.分批法的涵義分批法的涵義 P113 2.分批法的特點分批法的特點 （1）成本計算對象 （2）成本計算期 （3）

17、費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 3.分批法的適用范圍分批法的適用范圍 （1）根據(jù)顧客定單組織的小批生產(chǎn) （2）按單件組織的大件復(fù)雜生產(chǎn) （3）品種經(jīng)常變動的產(chǎn)品生產(chǎn) （4）安裝、修理以及更新改造項目 （5）新產(chǎn)品試制二、分批法的計算程序二、分批法的計算程序分批法應(yīng)用舉例分批法應(yīng)用舉例 例例1：P115116(例例5-7) 例例2：企業(yè)第一車間生產(chǎn)甲、乙、丙三批產(chǎn)品，企業(yè)第一車間生產(chǎn)甲、乙、丙三批產(chǎn)品，6月月份資料如下：份資料如下： （1）生產(chǎn)情況）生產(chǎn)情況 甲批：甲批：5月投產(chǎn)月投產(chǎn)40件，件，6月全部完工月全部完工 乙批：乙批：6月投產(chǎn)月投產(chǎn)20件，件，6月完工入庫月完工入庫12件件 丙批

18、：丙批：5月投產(chǎn)月投產(chǎn)30件，件，6月仍全部未完工月仍全部未完工 （2）各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本）各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本 批別批別 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 甲批甲批 84000 12000 8000 104000 丙批丙批 120000 2000 2000 124000 （3）6月發(fā)生費用如下：月發(fā)生費用如下： 乙批產(chǎn)品投入原材料共乙批產(chǎn)品投入原材料共66 000元；元； 本月生產(chǎn)工人直接人工發(fā)生本月生產(chǎn)工人直接人工發(fā)生19 680元，制造費用元，制造費用17 712元，按實際工時在三批產(chǎn)品之間分配；元，按實際工時在三批產(chǎn)品之間分配； 實際工時如下：甲批實

19、際工時如下：甲批8000小時，乙批小時，乙批4400小時，丙小時，丙批批4000小時；小時； 乙批產(chǎn)品計劃單位成本如下：直接材料乙批產(chǎn)品計劃單位成本如下：直接材料3 300元，直元，直接人工接人工330元，制造費用元，制造費用280元。元。 要求：編制甲、乙、丙三批產(chǎn)品成本計算單。要求：編制甲、乙、丙三批產(chǎn)品成本計算單。直接人工與制造費用分配表直接人工與制造費用分配表 批別批別 實際工時實際工時 直接人工直接人工 制造費用制造費用 分配率分配率 分配額分配額 分配率分配率 分配額分配額 甲甲 8000 9600 8640 乙乙 4400 5280 4752 丙丙 4000 4800 4320

20、合計合計 16400 1.2 19 680 1.08 17 712生產(chǎn)成本計算單生產(chǎn)成本計算單 批別：甲批別：甲 產(chǎn)量：產(chǎn)量：40件，投產(chǎn)：件，投產(chǎn)：5月，完工：月，完工：6月月 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 8 4000 12 000 8 000 104 000本月發(fā)生本月發(fā)生 9 600 8 640 18 240 累計累計 8 4000 21 600 16 640 122 240結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 8 4000 21 600 16 640 122 240本批單位成本本批單位成本 2 100 540 416 3 056生產(chǎn)

21、成本計算單生產(chǎn)成本計算單 批別：乙批別：乙 產(chǎn)量產(chǎn)量：12件，在產(chǎn)品：件，在產(chǎn)品：8件件 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計本月發(fā)生本月發(fā)生 66000 5280 4752 76032 累計累計 66000 5280 4752 76032計劃單位成本計劃單位成本 3300 330 280 結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 39600 3960 3360 46920月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 26400 1320 1392 29112生產(chǎn)成本計算單生產(chǎn)成本計算單 批別：丙批別：丙 在產(chǎn)品：在產(chǎn)品：40件件 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造

22、費用 合計合計月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 120000 2000 2000 124000本月發(fā)生本月發(fā)生 4800 4320 9120 累計累計 120000 6800 6320 133120月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 120000 6800 6320 133120三、簡易分批法三、簡易分批法1、簡易分批法的計算程序、簡易分批法的計算程序 1、適用條件 2、特點 （1）設(shè)立一個賬基本生產(chǎn)成本二級賬 （2）該賬記錄的內(nèi)容 （3）基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的使用 （4）間接計入費用的分配與記錄 （5）完工產(chǎn)品成本的核算 注意： 兩個賬簿之間的聯(lián)系 基本生產(chǎn)明細(xì)賬的內(nèi)容與一般分批法的不同 3、優(yōu)點2、簡易分批法

23、舉例、簡易分批法舉例 例例1：P117119(例5-8) 例例2：某廠屬于小批生產(chǎn)，采用簡易的分批法計算成本。4月份生產(chǎn)情況如下： （1）月初在產(chǎn)品成本：101批號，直接材料3 750元；102批號，直接材料2 200元；103批號，直接材料1 600元。月初直接人工1 725元，制造費用2 350元。 （2）月初在產(chǎn)品耗用累計工時：101批號1800小時；102批號590小時；103批號960小時。 （3）本月生產(chǎn)情況、發(fā)生工時和直接材料如下表所示：產(chǎn)品名稱 批號 批量 投產(chǎn)日期 完工日期 本月發(fā)生 工時 直接材料 甲 101 10 2月 4月 450 250 乙 102 5 3月 4月 810 300 丙 103 4 3月 6月 1640 300 （4）本月發(fā)生的各項間接費用：直接人工1 400元，制造費用2 025元。 要求：根據(jù)上述資料，登記生產(chǎn)成本二級賬和基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，計算完工產(chǎn)品成本?；旧a(chǎn)成本二級賬基本生產(chǎn)成本二級賬日期 摘要 直接材料 工時 直接人工