文檔章節(jié)重點(diǎn)整理

1、第一章 外幣會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。對(duì)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)主體，必然要選擇一個(gè)統(tǒng)一的成為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會(huì)計(jì)記賬、作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。1、匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高

2、低成反比。外幣：本幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場(chǎng)匯率，是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率。3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯

3、率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)

4、入長(zhǎng)期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購(gòu)貨成本才能確認(rèn)。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：1、外幣賬戶 采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣）

5、外幣賬戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。4、對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理科目設(shè)置對(duì)于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，一般企業(yè)在設(shè)置的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶下開立 “匯兌損益” 明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。賬務(wù)處理（1）外幣交易日的賬務(wù)處理企

6、業(yè)進(jìn)行外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。外幣貨幣性項(xiàng)目期末余額的調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目，通常包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負(fù)債。按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣項(xiàng)目的記賬本位幣

7、金額；如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。調(diào)整步驟可分三步：第一步，計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目期末應(yīng)折合的記賬本位幣余額；第二步，結(jié)出外幣貨幣性項(xiàng)目賬面記賬本位幣余額；第三步，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。A. 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如實(shí)收資本），仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反

8、映的存貨成本進(jìn)行比較。B. 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義為反映一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示。在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問題：

9、1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報(bào)表的折算差額。二、外幣報(bào)表折算的主要方法外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目

10、和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法外幣報(bào)表

11、折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡(jiǎn)答）1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）3、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（

12、遞延）5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。第二章 所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)

13、的概念所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期（二）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期二者差異：1、目標(biāo)不同。2、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費(fèi)用確認(rèn)方法不同）。3、核算依據(jù)不同。（三）所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期1994年6月頒布了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。（一）永久性差異永久性差異是指在某

14、一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。（二）時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得相互一致。1、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（未來(lái)應(yīng)納稅時(shí)間性差異本期未計(jì)入應(yīng)稅所得，本期未納稅，以后應(yīng)納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，

15、按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。2、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（未來(lái)可抵減時(shí)間性差異本期已計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時(shí)間性差異。四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算方法（一）所得稅會(huì)計(jì)的前提如果所得稅屬于收益的分配，在會(huì)計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)?。（二）所?/p>

16、稅會(huì)計(jì)的核算方法1、當(dāng)期計(jì)列法。當(dāng)期計(jì)列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分?jǐn)偡??？缙谒枚惙謹(jǐn)偡ǎ{稅影響會(huì)計(jì)法），是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用。第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異一、 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益

17、中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 該項(xiàng)資產(chǎn)的成本該項(xiàng)資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)支付時(shí)不能抵扣的稅額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的概念指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基

18、礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。（以后可以轉(zhuǎn)回和可以消除）暫時(shí)性差異的分類 可抵扣暫時(shí)性差異 指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（對(duì)未來(lái)期間所得稅影響，可以抵扣未來(lái)年份應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異種類賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異資產(chǎn)項(xiàng)目

19、產(chǎn)生的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 取得成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 取得成本依據(jù)稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等。分別掌握這兩項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額。遞延所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更為均衡與合理。二、遞延所得稅資產(chǎn)

20、的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日 遞延

21、所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異的遞延所得稅資產(chǎn)金額時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)賬戶貸：資本公積其他資本公積企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等可見，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)

22、用遞延所得稅費(fèi)用等確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下五個(gè)問題：（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確

23、認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入。（5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積或相反的會(huì)計(jì)分錄。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，則在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)

24、于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如采用融資租賃方式租入一項(xiàng)的固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以及未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：1.適用稅率的確定企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。由于

25、適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新的稅率重新計(jì)量。2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)3.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核（減記和恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用資本公積其他資本公積等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會(huì)計(jì)分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄相反。三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。充分反映交易或事項(xiàng)

26、發(fā)生后，對(duì)于未來(lái)期間的計(jì)稅影響，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅負(fù)債期末余額 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額= 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會(huì)

27、計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)時(shí)，應(yīng)：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：商譽(yù)等貸：遞延所得稅負(fù)債可見，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用等貸：遞延所得稅負(fù)債第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算一、 當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用

28、的所得稅稅率應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)或暫時(shí)性差異或其他差異項(xiàng)目二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有的金額與原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅的計(jì)算公式為：遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額）（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）= 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額在運(yùn)用上述計(jì)算公式時(shí)，“遞延所得稅資產(chǎn)” 和 “遞延所得稅負(fù)債” 賬戶余額應(yīng)為扣除直接計(jì)入所有者權(quán)益、商譽(yù)以及營(yíng)業(yè)外收入后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

29、金額。三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理本期所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅遞延所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)（或借）遞延所得稅負(fù)債（或借）第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述（一）上市公司信息披露的意義 有利于投資者進(jìn)行投資決策 促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展 落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理 作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)招股說(shuō)明書和上市公告書的異同，二者不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在公布的時(shí)間、標(biāo)志和編制目的不同。定期報(bào)告，是上市公司必須定期披露的報(bào)告，包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。其

30、中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。第二節(jié) 分部報(bào)告一、分部報(bào)告的定義、類別和基礎(chǔ)是指對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制分部報(bào)告的意義分部報(bào)告可以為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者等會(huì)計(jì)信息的使用者，提供比企業(yè)整體會(huì)計(jì)報(bào)表更為有用和更加具體的會(huì)計(jì)信息，以便其借助于詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)信息評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，更全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理地預(yù)測(cè)和判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從整體上對(duì)企業(yè)作出更有根據(jù)和更為準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的判斷，從而為決策提供可靠依據(jù)。分部報(bào)告的類別和編制基礎(chǔ)分

31、部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。 分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、分部的確定（一）分部的概念和類別分部的概念是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。分部的類別業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。（二）業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。業(yè)務(wù)分部與企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系業(yè)務(wù)分部可能是一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)部門，但單個(gè)業(yè)務(wù)分部中不應(yīng)包

32、括風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬具有顯著差異的產(chǎn)品或勞務(wù)。確定分部的基礎(chǔ) 內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu) 向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度（三）地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)地區(qū)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。地區(qū)分部與某個(gè)行政區(qū)域之間的關(guān)系一個(gè)地區(qū)分部可以是： 單一的國(guó)家或地區(qū) 兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相同或相似經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的國(guó)家或地區(qū)的組合 一個(gè)國(guó)家內(nèi)的一個(gè)行政區(qū)域 一個(gè)國(guó)家兩個(gè)或兩個(gè)以上行政區(qū)域的組合地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)如分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以資產(chǎn)所在地劃

33、分地區(qū)分部；如分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)及客戶所在地區(qū)更相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以客戶所在地劃分地區(qū)分部。（四）報(bào)告分部的確定報(bào)告分部的定義是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部首先應(yīng)該是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于10%）的判斷 收入10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（收入包括對(duì)外收入和對(duì)其他分部收入） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（注意判斷公式中分母的確定） 資產(chǎn)10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（注意不包括遞延所得稅和管理總部資產(chǎn)）低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報(bào)告分部； 不將該分部直接確定為報(bào)告分部的，

34、可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部； 不將該分部指定為報(bào)告分部，且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目（即未分配利潤(rùn)項(xiàng)目）單獨(dú)披露。報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)分部報(bào)告披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額如果未達(dá)到總收入75%（大于或等于）的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直至達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)。垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定企業(yè)的內(nèi)部管理如果按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，也可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。為提供可比信息報(bào)告分部的確定上期確定為報(bào)告分部，本期不滿足報(bào)告分部確定條件的分部，

35、如果認(rèn)為該分部依然重要，仍應(yīng)將該分部確定為報(bào)告分部。三、分部報(bào)告的種類及其確定（一）分部報(bào)告的種類分部報(bào)告按其報(bào)告的形式分為主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。主要報(bào)告形式是指按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細(xì)的分部信息的報(bào)告形式；次要報(bào)告形式是指按規(guī)定可以披露較為簡(jiǎn)化的分部信息的報(bào)告形式。（二）分部報(bào)告形式的確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)是確定主次要分部報(bào)告形式的依據(jù)，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同國(guó)

36、家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、

37、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。所有者權(quán)益變動(dòng)表是否披露自行決定。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度報(bào)告相一致的原則（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮重要性和及時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。重要性（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)” 既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。（2）重要性的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。（3）重要性程度的判斷需要職業(yè)判斷（通常從項(xiàng)目的金額和性質(zhì)兩方面判斷）及

38、時(shí)性四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制要求應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，格式和內(nèi)容應(yīng)與上年度一致。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求上年度提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期也應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表；中期合并范圍發(fā)生變化的，新增子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，減少子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供以下前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（其中上年度可比期間的利潤(rùn)表是指上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表

39、）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方是指有關(guān)聯(lián)的各方；關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無(wú)論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。關(guān)聯(lián)方的特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方

40、或多方；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提?？刂啤⒐餐刂坪褪┘又卮笥绊懯顷P(guān)聯(lián)方存在的主要特征。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式1、該企業(yè)的母公司（直接/間接/混合控制）2、該企業(yè)的子公司3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方5、對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)

41、理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。10、該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（二）不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。2、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。3、僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。三、關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型（一）關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易主要是關(guān)聯(lián)方之間資源或業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。（二）關(guān)聯(lián)方

42、交易的類型（1）購(gòu)買或銷售商品；（2）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）擔(dān)保；（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資）；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。四、關(guān)聯(lián)方信息的披露（一）存在控制關(guān)系的母公司和子公司信息的披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存在控制關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息。（二）關(guān)聯(lián)方交易信息披露的要求和內(nèi)容關(guān)聯(lián)方交易信息披露的要求關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)當(dāng)遵循重要性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。判斷關(guān)聯(lián)方交易是否重要，不應(yīng)以交易金額的大小作為判斷

43、標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)依據(jù)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度確定。附注中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（2）交易類型（3）交易要素關(guān)聯(lián)方信息披露應(yīng)注意的問題（1）應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的數(shù)據(jù)，以具有可比性；（2）只有在提供確鑿證據(jù)情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易；（3）對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)的各企業(yè)之間交易不予披露。第四章 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)（考過簡(jiǎn)答）1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離

44、。2、“融資”與“融物”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。（二）租賃的分類1、按租賃的目的分類。租賃業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。經(jīng)營(yíng)租賃，是為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在租賃期滿時(shí)，既可優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。2、按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類。按租賃資產(chǎn)來(lái)源的不同租賃業(yè)務(wù)可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。直接租賃，是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將

45、資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)租賃，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序1、租賃資產(chǎn)的購(gòu)入。2、租賃合同的履行。3、租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購(gòu)。四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。五、租賃會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（一）出租

46、人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。（二）承租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則（2006年1月考過簡(jiǎn)答）對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：1、承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不計(jì)提折舊，僅需按期支付租金。2、所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：1、經(jīng)營(yíng)租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。2、租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理。3、經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單

47、獨(dú)核算，但經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理（2002年第36題）三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的揭示租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營(yíng)租賃，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)。滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃認(rèn)定為融資租賃1、租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使

48、用年限的大部分（75%）。4、租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn)）。其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租金）或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括或有租金或履約成本）。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用（特殊性標(biāo)準(zhǔn)）。二、承租人和出租人會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容序號(hào)承租人出租人1租賃開始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)租賃

49、開始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)2未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益的分配3租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提初始費(fèi)用的分配4履約成本的會(huì)計(jì)處理5或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理6租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理7相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露三、融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定1、在租賃期開始日承租方借：在建工程、固定資產(chǎn)融資租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）出租方借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益2、在租賃期間內(nèi)支付、收取租金承租方借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

50、貸：銀行存款出租方借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（收益）（以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，采用當(dāng)初折現(xiàn)率；按公允價(jià)值入賬的，重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵缸赓U開始日最低租賃付款現(xiàn)值 = 租賃開始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值）的利率最低租賃付款額現(xiàn)值= 租金×年金現(xiàn)值系數(shù)擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~承租方借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~出租方借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊承租方借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊發(fā)生履約成本承租方借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：銀行存款實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)承租方借：銷售費(fèi)用等貸：銀行存款或其他應(yīng)付款出租

51、方借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核出租方 （1）未擔(dān)保余值增加，不調(diào)整；（2）未擔(dān)保余值減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率：借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（3）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確認(rèn)減值損失相反的會(huì)計(jì)分錄。租賃期滿留購(gòu)承租方借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款同時(shí)，借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，支付的違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。返回借：長(zhǎng)期應(yīng)付款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入出租方（1）收回租賃資產(chǎn)若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保，按擔(dān)保額：借

52、：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保額含在此）若租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)二、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定1、按照租賃業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。2、對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。3、對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明

53、售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（售價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）借或貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（差額）每期按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益：分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述一、 金融工具的概念和內(nèi)容金融工具包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中：金融資

54、產(chǎn)通常指企業(yè)下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金 、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負(fù)債通常指企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。權(quán)益工具從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。四、金融工具會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括金融工具的確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)）、計(jì)量（初次計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）以及列示和披露。其中，確認(rèn)是會(huì)計(jì)記錄的出發(fā)點(diǎn)，金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量是整個(gè)金融會(huì)計(jì)體系的核心。第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算一、衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）衍生金融工具的

55、確認(rèn)原則衍生金融工具確認(rèn)概念和確認(rèn)原則（1）概念：衍生金融工具的確認(rèn)是指將符合衍生金融工具定義和衍生金融工具確認(rèn)條件的項(xiàng)目記入有關(guān)金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過程。（2）原則：企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)將衍生金融工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)，確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債并予以計(jì)量。但是，如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件，則不應(yīng)將其確認(rèn)，否則會(huì)導(dǎo)致衍生金融工具形成的義務(wù)被重復(fù)確認(rèn)。二、衍生金融工具核算的科目設(shè)置“衍生工具” 科目該科目核算衍生金融工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債，屬于共同類性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該按照衍生金融工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置 “期貨合約”、“期權(quán)合約”、“遠(yuǎn)期合約”、“互換合約” 等明細(xì)科目。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：衍生工具借方貸方（1）取得衍生資產(chǎn)（1）取得衍生負(fù)債（2）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值增加（2）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值減少（3）衍生負(fù)債公允價(jià)值減少（3）衍生負(fù)債公允價(jià)值增加余額：衍生工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值余額：衍生工具形成負(fù)債的公允價(jià)值“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目該科目核算衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)，屬于損益類。其賬戶結(jié)構(gòu)如