我國社會責(zé)任會計研究

1、我國社會責(zé)任會計研究一、國外文獻(xiàn)綜述 1968年，美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F.linowes)發(fā)表為題為社會經(jīng)濟(jì)會計 (Social Economic Accounting)一文，首次提出了“社會責(zé)任會計”一詞，闡述了社會責(zé)任會計的基本內(nèi)涵，揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕。隨著現(xiàn)代社會問題日益突出，20世紀(jì)90年代以后，社會責(zé)任會計受到理論界、會計職業(yè)團(tuán)體和政府的高度重視。許多發(fā)達(dá)國家，如美、英、法、德、日本等，建立了社會責(zé)任會計，并作了大量的嘗試和研究。社會責(zé)任會計僅有30多年歷史，但國外研究仍取得了豐碩成果，具體概括如下: 1、關(guān)于社會責(zé)任會計信息披露

2、。1980年，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASSC)出版了公司報告一書，鼓勵企業(yè)編制社會責(zé)任報告，在傳統(tǒng)的財務(wù)報表之外，還需增編增值報告、就業(yè)報告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會報告，以滿足股東以外的關(guān)心企業(yè)的社會各界的信息需要。1982年，國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組(GEISA)提出了聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案，該草案就有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任問題披露提出了較廣泛的建議，在建議中要求跨國公司提供財務(wù)和非財務(wù)方面的諸多信息。1987年，在歐洲財經(jīng)會計聯(lián)合會發(fā)表的研究報告中就建議企業(yè)應(yīng)披露企業(yè)的社會責(zé)任信息。1997年，西蒙等人編著的構(gòu)建公司受托責(zé)任一書，以企業(yè)實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會和道德

3、會計、審計與報告(social and Ethical Accounting. Auditing and Reporting, SEAAR)的理論與實務(wù)，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型。2001年12月12日，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(council on Economic Priorities, CEP)作為一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織，發(fā)表了關(guān)于社會責(zé)任信息披露準(zhǔn)則，這是全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)主要內(nèi)容包括:禁止使用童工、強(qiáng)迫勞工和安全衛(wèi)生、結(jié)社自由以及集體談判權(quán)、歧視、懲罰性措施、工作時間、工資報酬及管理體系等九個要素。當(dāng)然，關(guān)于社會責(zé)任會

4、計信息披露的國外文獻(xiàn)還很多，如20世紀(jì)80年代初期，美國托尼·蒂克著的企業(yè)社會會計一書，對企業(yè)社會責(zé)任信息披露模式進(jìn)行了系統(tǒng)論述。 2、關(guān)于社會責(zé)任會計內(nèi)容。20世紀(jì)70年代后期，國外會計組織機(jī)構(gòu)和個人對社會責(zé)任會計的內(nèi)容及范圍進(jìn)行了廣泛的研究。早在1975年，法國政府在關(guān)于公司法改革的報告中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”，并提出了社會責(zé)任的具體內(nèi)容。1977年法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織(1982年擴(kuò)大到300人)必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表(Social Balance Sheet)，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，揭示的信息主要

5、包括:雇員人數(shù)、工資、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。美國會計人員協(xié)會成立了企業(yè)社會績效委員會，于197年2月在管理會計雜志上發(fā)表一篇專題研究報告，報告中將社會績效分為四個主要范圍:社會關(guān)系、人力資源、自然資源、環(huán)境貢獻(xiàn)等。國外許多企業(yè)也參與社會責(zé)任會計研究，并取得了一定的研究成果。如艾布特公司發(fā)表了一個連續(xù)的社會會計成本效益報告.該報告認(rèn)為社會責(zé)任會計包括五個方面的內(nèi)容，即(1)社會服務(wù)的認(rèn)定:(2)社會績效評估;(3)社會責(zé)任審計;(4)經(jīng)常性營業(yè)的社會評價;(5)社會政策對服務(wù)績效沖突的分析等.然而，對于企業(yè)社會責(zé)任會計的內(nèi)容，目前國際上還

6、沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，各國在具體實施時差異較大。 3、關(guān)于社會責(zé)任會計計f等。1972年，戴利教授在所寫的學(xué)位論文中，較早提出了社會責(zé)任會計，對社會責(zé)任會計的目標(biāo)及計量等進(jìn)行了系統(tǒng)的描述。1981年，杰佛里·S·阿潘和李·H·瑞德堡兩位教授在他們合著的國際會計與跨國公司一書中，對社會責(zé)任會計計量問題作了詳細(xì)闡述.20世紀(jì)80年代末，喬治斯坦納教授進(jìn)行了一個關(guān)于計量企業(yè)社會績效的廣泛調(diào)杏，提供了企業(yè)社會責(zé)任審計情況的最佳標(biāo)準(zhǔn)，同時指出在企業(yè)社會責(zé)任會計中，需要適當(dāng)?shù)挠嬃考夹g(shù)的發(fā)展及應(yīng)用(李皎予宋獻(xiàn)中，1989)。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)成立了社會計量

7、委員會機(jī)構(gòu)，專門從事調(diào)查社會責(zé)任會計的情況和有關(guān)問題，出版了許多相關(guān)的研究論文。1974年4月，AICPA在美國查理斯敦舉行了社會計量會議，推動了社會責(zé)任會計計量的深入研究。隨后，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)表了企業(yè)社會業(yè)績研究報告，建立了一個初步的計量系統(tǒng)。此外，美國會計學(xué)會先后成立了各種研究社會責(zé)任會計的委員會，推動了社會責(zé)任會計理論的發(fā)展。如美國會計師協(xié)會專門成立了“企業(yè)社會行動會計委員會”，提出了社會責(zé)任會計的范圍、目的、程序和溝通方式。英國的特雷佛·干布林著的社會會計學(xué)一書，對未來社會責(zé)任會計方向進(jìn)行了預(yù)測.阿倫·肯尼迪著的社會責(zé)任計量對社會責(zé)任會計計量進(jìn)行

8、了系統(tǒng)闡述。 雖然，國外有關(guān)社會責(zé)任會計研究在理論研究與實際應(yīng)用方面取得了重要成果，但是，各國就社會責(zé)任內(nèi)容等方面認(rèn)識并不統(tǒng)一，分歧較大。目前，國外社會責(zé)任會計還沒有形成系統(tǒng)和完善的理論體系，在計量方法、服務(wù)對象、會計目標(biāo)等方面研究還存在著許多缺陷。二、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 我國社會責(zé)任會計研究起步就較晚，僅有十余年的歷史.目前，我國社會責(zé)任會計仍處于理論研究狀態(tài)，且這種研究也主要是以概念性的探討、重要性的分析、對國外研究成果進(jìn)行介紹為主，在確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重大突破。盡管如此，我國學(xué)術(shù)界對社會責(zé)任會計研究作了有益嘗試，有關(guān)研究成果簡述如下: 1、社會貴任會計信息披稱研究.近年來，

9、我國學(xué)者對社會責(zé)任會計信息披露模式選擇進(jìn)行了較深入研究，但認(rèn)識尚不統(tǒng)一，有的認(rèn)為我國應(yīng)采用文字?jǐn)⑹瞿Ｊ?，有的主張采用?dú)立報告模式。代表性的有:(1) 1996年，劉明輝主編的走向二十一世紀(jì)的現(xiàn)代會計一書，從會計的國際接軌以及企業(yè)的需求角度，對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行了較深入的探討:(2) 2004年7月，黎精明同志在對外經(jīng)貿(mào)財會上發(fā)表了“關(guān)于我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究”一文，該文對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀、披露形式、披露工具等作了較系統(tǒng)的闡述，并提出了我國實行企業(yè)社會責(zé)任會計的具體對策建議:(3) 2004年1月，劉建紅等人在西安財務(wù)學(xué)院學(xué)報發(fā)表了題為“西方國家社會責(zé)任會計

10、信息披露及其對我國的啟示”的論文。作者對西方國家的社會責(zé)任會計進(jìn)行了概括，結(jié)合我國實情，提出了相關(guān)的建議。 2、社會責(zé)任會計內(nèi)容。關(guān)于社會責(zé)任會計核算內(nèi)容，我國學(xué)者大多以借鑒發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計核算內(nèi)容為主，進(jìn)行比較與選擇研究，但就有些社會責(zé)任內(nèi)容是否應(yīng)當(dāng)核算還存在爭議。代表性的有:(1)劉秀琴同志在2003年第5期上海會計上發(fā)表了“構(gòu)建我國社會責(zé)任會計的設(shè)想”一文。作者認(rèn)為，我國社會責(zé)任會計的內(nèi)容應(yīng)包括:人力資源方面的貢獻(xiàn)、職l福利情況、對所在地區(qū)的貢獻(xiàn)、改善自然環(huán)境的貢獻(xiàn)、企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況、對政府履行的義務(wù)等;(2)文碩教授在企業(yè)社會責(zé)任會計一書中，指出社會責(zé)任會

11、計核算的內(nèi)容包括七個方面，即社會效益與社會成本、環(huán)境效益與自然資源成本及環(huán)境污染成本、人力資源效益與成本、參與社會活動效益與成本、社會保障與教育效益與成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益與費(fèi)用、其他社會效益與成本。 (3)張亞梅在2001年6期經(jīng)濟(jì)問題探索上發(fā)表了“論社會責(zé)會計”一文。作者認(rèn)為，企業(yè)有必要定期向社會公開在收益、人力資源、所在地區(qū)、改善生態(tài)環(huán)境、反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)等五個方面為社會作出的貢獻(xiàn)，以利于人們了解其在經(jīng)營活動期間對全社會履行上述職責(zé)的情況:(4)1999年第1期，高雪蓮在長春大學(xué)學(xué)報上發(fā)表了“社會責(zé)任會計探微”一文，作者對我國企業(yè)社會責(zé)任信息的內(nèi)容進(jìn)行研究，并認(rèn)為其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾

12、個方面:企業(yè)人力資源情況，包括企業(yè)招募、錄用人才、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換和擴(kuò)展、提高工薪水平、改進(jìn)職工福利、改善勞動保護(hù)條件以及增進(jìn)職工和管理人員的相互信任、促使職工和企業(yè)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致等等:(5)蔡昌同志在1998年第10期四川會計上發(fā)表了“論社會責(zé)任會計”一文。他認(rèn)為，社會責(zé)任會計應(yīng)該具體反映和揭示企業(yè)在處理與社會的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)及其履行情況。 3、社會責(zé)任會計計量問題等。目前，我國對社會責(zé)任會計計量方法沒有取得實質(zhì)性進(jìn)展，大多只是對人力資源會計、資源會計等學(xué)科的計量方法進(jìn)行介紹，缺乏必要的比較與選擇，沒有規(guī)范相關(guān)社會責(zé)任會計核算內(nèi)容的計量方法。另外，就社會責(zé)任會計的重要性、會計目標(biāo)

13、和理論結(jié)構(gòu)等方面，有的學(xué)者也作了有益研究，取得了一些成果。代表性的有:(1) 2003年1月，陽秋林在企業(yè)經(jīng)濟(jì)上發(fā)表了題為“當(dāng)論社會責(zé)任會計的計量方法”一文，該文對國外相關(guān)的會計計量方法進(jìn)行了介紹;(2) 2002年3月，鞏海霞與尹同舟合作，在河北財會上發(fā)表了題為“社會責(zé)任會計魚待實施”一文，該文對我國實施社會責(zé)任會計的重要性作了較全面的論述。他們認(rèn)為，實施社會責(zé)任會計，有利于實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展;(3)陽秋林與曾嬌益同志在廣西會計上發(fā)表了題為“從企業(yè)新概念談建立社會責(zé)任會計的必然性”一文。作者認(rèn)為，從企業(yè)新概念角度出發(fā)，企業(yè)社會責(zé)任目標(biāo)與企業(yè)基本目標(biāo)是一致的:(4) 1999年，喻小明和

14、萬玉蘭同志在華東經(jīng)濟(jì)管理上發(fā)表了“建立社會責(zé)任會計的兒點(diǎn)思考”一文，對我國建立社會責(zé)任會計的意義及其對策作了一定的探討;(5) 1997年，宋獻(xiàn)中在財會通訊上發(fā)表了“論社會責(zé)任會計目標(biāo)”一文，對社會責(zé)任會計目標(biāo)的歷史演變進(jìn)行了闡述，并構(gòu)建了新的社會責(zé)任會計目標(biāo);(6)文建平在財會研究(1999年12期)上發(fā)表了“淺談社會責(zé)任會計理論結(jié)構(gòu)”一文，作者認(rèn)為，·社會責(zé)任會計的理論結(jié)構(gòu)是以社會責(zé)任會計假設(shè)為前提，圍繞社會責(zé)任會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的日標(biāo)、原則、基本概念和方法體系組成的一個有機(jī)整體，對社會責(zé)任會計假設(shè)、社會責(zé)任會計對象、社會責(zé)任會計目標(biāo)、社會責(zé)任會計原則、社會責(zé)任會計要

15、素等進(jìn)行了較深入的論述。在借鑒西方社會責(zé)任會計理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國學(xué)者對社會責(zé)任會計進(jìn)行了較廣泛的有益探索，并取得了一定的成果。但是，從總體上看，目前我國社會責(zé)任會計理論研究還處于起步階段，許多理論問題沒有取得重大研究進(jìn)展，還存在著研究不系統(tǒng)、研究不深入、研究成果應(yīng)用性差等問題，突出表現(xiàn)在社會責(zé)任會計的內(nèi)容、核算辦法、會計確認(rèn)、披露形式等方面。三研究對象和研究意義 如果按控制對象或主體進(jìn)行分類，則可將社會責(zé)任會計劃分為兩類，一是企業(yè)為主體和控制對象的企業(yè)社會責(zé)任會計，二是國民經(jīng)濟(jì)為主體和控制對象的社會責(zé)任會計。從現(xiàn)實情況來看，絕大多數(shù)學(xué)者都習(xí)慣將社會責(zé)任會計特指企業(yè)的社會責(zé)任會計，

16、在此，本文也沿用這一提法。本文所研究的是我國企業(yè)的微觀社會責(zé)任會計，而不是以國民經(jīng)濟(jì)為主體和控制對象的宏觀社會責(zé)任會計。 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，企業(yè)行為存在外部性，如企業(yè)造成的環(huán)境污染、資源浪費(fèi)、損害工人健康和利益等問題，這些外部性問題如果不加以解決，會導(dǎo)致各種資源配置偏離社會最優(yōu)利用水平。要解決企業(yè)的外部性問題，必須要對企業(yè)對社會的影響加以衡量和反映，而如何衡量企業(yè)的外部性，對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行反映和監(jiān)督，比較通行的做法是實施社會責(zé)任會計。因為，社會責(zé)任會計把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任，并以此為中心而開展會計活動，全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的社會成本和社會效果，從而有利于企業(yè)與

17、社會的正確決策，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果和揭示企業(yè)的社會責(zé)任，使一個國家或區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展落到實處，實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。從現(xiàn)實情況來看，我國現(xiàn)有會計制度沒有對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行核算，致使不少企業(yè)忽視其社會責(zé)任，造成工人權(quán)益得不到保障、資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等問題日益突出。因此，我國應(yīng)如何適時推進(jìn)社會責(zé)任會計，并建立一套適應(yīng)我國國情的社會責(zé)任會計理論體系，使上述問題得到根本性解決，成為我國會計界必須共同面對的問題。所以，本文以我國社會責(zé)任會計為研究對象，對于豐富我國會計理論體系和推動我國社會責(zé)任會計發(fā)展具有一定的理論價值和現(xiàn)實意義。四研究背景1國際背景 20世紀(jì)60年代，隨著工業(yè)化的發(fā)展和新技

18、術(shù)的運(yùn)用，資本主義社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，但是西方企業(yè)忽視社會責(zé)任所引起的社會問題卻更加突出。這導(dǎo)致社會公眾強(qiáng)烈譴責(zé)企業(yè)不顧各種社會公共福利的掠奪式經(jīng)濟(jì)行為，他們強(qiáng)烈要求企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會目標(biāo)，增強(qiáng)社會責(zé)任感。另一方面，隨著市場競爭的日趨激烈，相當(dāng)多的企業(yè)家逐漸認(rèn)識到，企業(yè)形象是一筆巨大的財富，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)是有益于社會，而不是同社會對抗，企業(yè)只有承擔(dān)必要的社會義務(wù)，才能夠長期而穩(wěn)定地發(fā)展。所以許多企業(yè)家都自覺主動地檢查公司的社會業(yè)績，評估公司社會工作的成果，從主觀上想去做好社會工作、從而借以提高企業(yè)的信譽(yù)。在社會公眾的譴責(zé)、企業(yè)家觀念的轉(zhuǎn)變、國家宏觀管理的需要、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技

19、術(shù)的進(jìn)步等綜合因素的影響下，推動了社會責(zé)任會計的產(chǎn)生。 美國是社會責(zé)任會計的發(fā)源地，社會責(zé)任會計的理論與實務(wù)均有成效。1994年，恩斯特(Ernst)對財富雜志中排名前500名的大公司進(jìn)行了三年的研究，發(fā)現(xiàn)在年度報表中包含有關(guān)社會衡量資料的企業(yè)逐年增加，至1996年已達(dá)到96 %。早在1975年，法國政府在關(guān)于公司法改革的報告中建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”。1977年，法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織，不論工商業(yè)、職業(yè)的、城市的和政府的組織，必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表(Social Balance Sheet)，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，揭示的信息主要包括

20、:勞動力的報酬和補(bǔ)貼、就業(yè)人數(shù)、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容.1992年，英國政府頒布3環(huán)境管理體系(Environmental Management System)的法律，它被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī).德國、加拿大、荷蘭、比利時等國家在建立社會責(zé)任會計方面都作了大量的嘗試，并取得了一定的成績。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國會計標(biāo)準(zhǔn)日趨國際化，在發(fā)展中國家建立社會責(zé)任會計是一個國際趨勢。它為解決全球性環(huán)境問題和提高資源利用效率、減少資源浪費(fèi)提供了重要依據(jù)。世界上許多國家政府和學(xué)者清醒地認(rèn)識到，建立社會責(zé)任會計，促使企業(yè)

21、履行社會責(zé)任，對于國家宏觀管理、保護(hù)環(huán)境、增加社會福利都具有重要意義。 目前，國外研究側(cè)重于實證研究，重點(diǎn)研究影響社會責(zé)任會計因素、社會責(zé)任會計計量標(biāo)準(zhǔn)等重大問題.雖然，國外研究團(tuán)體在社會責(zé)任會計的確認(rèn)、計量及信息披露等方面取得了重要成果，但是，社會責(zé)任會計的許多方面仍認(rèn)識不統(tǒng)一，分歧較大，如社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容。2國內(nèi)背景 建國以來，特別是改革開放以后，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，綜合國力得到加強(qiáng)。但是，我們也不得不承認(rèn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了社會分配不公、就業(yè)壓力增大、資源浪費(fèi)嚴(yán)重以及環(huán)境惡化等社會問題，嚴(yán)重的阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。要走可持續(xù)發(fā)展道路，實現(xiàn)整個社會對

22、各種資源的最優(yōu)利用，達(dá)到有效率的水平，需要解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的外部性問題，即企業(yè)行為對社會的影響，而社會責(zé)任會計就是以會計形式反映這種影響的.我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)要參與國際國內(nèi)市場競爭，要與國際慣例接軌，要像國外許多知名企業(yè)一樣，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，提高企業(yè)的信譽(yù)和價值，也需要建立社會責(zé)任會計。在當(dāng)代社會里，企業(yè)與社會各方面有著千絲萬縷的關(guān)系，沒有可持續(xù)的社會，就沒有可持續(xù)的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)該履行相應(yīng)的社會責(zé)任。然而，我國還沒有建立社會責(zé)任會計，雖然我國有的法律也要求企業(yè)承擔(dān)或披露社會責(zé)任，但范圍十分有限，如反映企業(yè)社會總貢獻(xiàn)通過納稅多少反映，未從會計角度對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行全面核算與計量

23、，在這種情況下，企業(yè)不履行其相應(yīng)的社會責(zé)任在所難免。我國傳統(tǒng)會計忽視了企業(yè)的社會責(zé)任問題，它追求企業(yè)自身最大利益，沒有反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，極大地阻礙了會計的正常發(fā)展。因此，我國要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、人口、資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展道路，也應(yīng)該建立社會責(zé)任會計。我國社會責(zé)任會計研究起步就較晚，僅有十余年的歷史。目前，我國社會責(zé)任會計仍處于理論研究狀態(tài)，且這種研究也主要是以概念性的探討、重要性的分析、對國外研究成果進(jìn)行介紹為主，在確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面尚沒有取得重人突破，特別是對我國目前是否應(yīng)實行企業(yè)社會責(zé)任會計存在著一定的爭議。五論文擬解決的主要問題 本文將著重解決如下問題: (1

24、)在一般性假設(shè)基礎(chǔ)上，對我國實施社會責(zé)任會計進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析; (2)結(jié)合國際國內(nèi)環(huán)境，深入分析影響我國社會責(zé)任會計的有利因素和不利因素。 (3)在借鑒國內(nèi)外社會責(zé)任會計相關(guān)理論基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國社會責(zé)任會計的基本理論結(jié)構(gòu)。(4)對社會責(zé)任會計的確認(rèn)、計量和記錄等進(jìn)行國內(nèi)外對比分析，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法選擇等方面提出合理的、具有可操作性的建議性意見。 (5)根據(jù)我國實情，提出我國實施社會責(zé)任會計的政策建議。六研究方法與研究思路 具體研究方法是:堅持理論與實際相結(jié)合，實例分析與規(guī)范分析相結(jié)合，國內(nèi)分析與國際分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，理論分析與案例分析相結(jié)合等具體研究方法，通過從查閱文獻(xiàn)、

25、理論規(guī)范、深入調(diào)查、綜合研究等過程達(dá)到研究目標(biāo)。研究思路本文在大量收集相關(guān)資料和對部分企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，將以會計學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)理論、外部性理論等為理論基礎(chǔ)，借鑒西方發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計的成功經(jīng)驗，以我國社會責(zé)任會計為研究對象，首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析我國實施社會責(zé)任會計的必要性，其次全面分析實施社會責(zé)任會計的影響因素和可行性，接著在借鑒前人成果的基礎(chǔ)上，對我國社會責(zé)任會計假設(shè)、計量等方面內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)性地總結(jié)，以形成我國社會責(zé)任會計理論框架雛形，力圖在社會責(zé)任會計核算內(nèi)容、確認(rèn)與記錄、披露模式等方面進(jìn)行深入分析與比較，希望提出一些具有可操作性、合理的個人見解，對豐富我國會計理論盡一點(diǎn)微薄之力

26、。社會責(zé)任會計程序和方法 會計程序和方法指某一會計單位在記錄和反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，所采用的會計技術(shù)方法。廣義上，會計程序和會計方法沒有區(qū)別。但狹義上，會計程序僅指會計賬務(wù)的處理步驟。在此，會計程序和方法是指其廣義概念。日前，社會責(zé)任會計的程序和方法主要有成本效益法、支付成本法、文字?jǐn)⑹龇ǖ?。成本效益法是通過比較某項社會責(zé)任活動所產(chǎn)生的收益與其所付出的相應(yīng)代價進(jìn)行比較，從而計算出其社會收益的一種方法。由于這種方法能概括出其社會成本和社會貢獻(xiàn)，從而能從社會收益指標(biāo)來評價企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，因此這種方法是一種比較理想的方法。但這種方法存在涉及面廣、缺乏公認(rèn)計量方法等缺陷。支付成本法則是直接以貨幣

27、支付額來衡量企業(yè)在履行社會責(zé)任時支付的各種相關(guān)費(fèi)用的方法。它通常是以會計報表的附表的形式來表示。這種方法的缺點(diǎn)是從企業(yè)微觀角度，而不是社會的角度，披露企業(yè)在一定時期的社會貢獻(xiàn)。另外，這種方法不能披露企業(yè)的社會成本。文字?jǐn)⑹龇ㄒ晕淖址绞脚镀髽I(yè)的社會責(zé)任，不能貨幣方式綜合反映企業(yè)的社會責(zé)任。 可以看出，上述方法都存在不同的缺點(diǎn)。結(jié)合我國國情，為便于全面反映企業(yè)的社會責(zé)任，提供簡明的社會責(zé)任信息，從而有利于社會公眾決策，筆者主張我國采用成本效益法。其基本操作程序土要有兩步:(1)確認(rèn)社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).具體來講，首先確定外部效應(yīng)的范圍;其次鑒別外部效應(yīng)的性質(zhì);最后是對每項社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的社會成本和社

28、會貢獻(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)。(2)反映社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于會計報表。當(dāng)然，要實現(xiàn)成本效益法需要國家組織相關(guān)專家，對不同社會經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行分類，確定計量標(biāo)準(zhǔn)和方法，以利于對社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對準(zhǔn)確核算。七研究的現(xiàn)實意義1在我國實施社會責(zé)任會計具有重大意義 從國外發(fā)達(dá)國家社會責(zé)任會計的實踐來看，社會責(zé)任會計對于解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所引發(fā)的社會與生態(tài)問題，如社會分配不公、職工利益受到侵害、就業(yè)壓力增大、資源浪費(fèi)嚴(yán)重以及環(huán)境惡化等問題，促進(jìn)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用。因此，我國要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、人口、資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展道路，建立社會責(zé)任會計具有重大意義，具體表現(xiàn)在:(1)有效實施社會責(zé)任

29、會計可以解決企業(yè)外部性不經(jīng)濟(jì)性問題，優(yōu)化資源配置。企業(yè)外部性問題歷來是難以解決的現(xiàn)實難題，通常采用最優(yōu)排污收費(fèi)(稅)方式進(jìn)行解決，但由于每個企業(yè)的最優(yōu)排污量難以計量，故缺乏可操作性。社會責(zé)任會計的重要意義在于核算與評價企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)性與不經(jīng)濟(jì)性，通過市場讓社會公眾參與解決企業(yè)外部性問題活動，使企業(yè)外部性實現(xiàn)內(nèi)部化，達(dá)到優(yōu)化資源配置、提高社會效率的目的;(2)有效實施社會責(zé)任會計能夠促使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。經(jīng)濟(jì)學(xué)分析表明，實施社會責(zé)任會計后，是否履行社會責(zé)任關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展，因而，企業(yè)管理者不得不轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)的統(tǒng)一;(3)有利于政府宏觀管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政

30、府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理，不僅需要了解傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營信息，還有了解企業(yè)社會履行情況，而社會責(zé)任會計所提供的一系列企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)正好可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計的不足，有助于國家和政府更全面地了解企業(yè)情況，并且引導(dǎo)各類投資者和金融、保險、證券等中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行投資決策時，綜合考慮各種因素，最終促使資本和其他資源向經(jīng)濟(jì)效益和社會效益“雙贏”的企業(yè)流動，并實現(xiàn)資源配置的良性循環(huán);(4 )有利于社會各方了解企業(yè)所履行的社會責(zé)任，促進(jìn)社會進(jìn)步。社會責(zé)任會計可以為各種會計報表使用者提供相對完善的企業(yè)信息，以便他們對企業(yè)有一個全面的認(rèn)識，從而做出正確的決策;(5)有利于促進(jìn)我國會計改革和發(fā)展，提高我國會計理論與實

31、務(wù)水平。2當(dāng)前是實施我國社會責(zé)任會計的有利時機(jī) 如前所述，就目前我國是否應(yīng)建立社會責(zé)任會計而言，國內(nèi)學(xué)術(shù)界還存在較人爭議。反對者認(rèn)為，我國經(jīng)濟(jì)水平較落后，實施社會責(zé)任會計后會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低其市場競爭力，從而影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。筆者認(rèn)為，這種擔(dān)心是不必要的，目前在我國實施社會責(zé)任會計是可行的。盡管社會責(zé)任會計還存在部分理論難題，我國企業(yè)整體實力還有待提高，有關(guān)社會責(zé)任會計法規(guī)制度不健全，我國社會責(zé)任會計理論體系還沒有形成，會計人員素質(zhì)不高，實施社會責(zé)任會計還有相當(dāng)多的困難，但是我國目前已具備實施社會責(zé)任的基本條件。具體體現(xiàn)在:(1)從建立社會責(zé)任會計的成本與效益來看，建立社會責(zé)任會計利大于

32、弊。據(jù)國內(nèi)外研究資料表明，無論從短期，還是長期來看，建立社會責(zé)任會計的所帶來的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其成本。(2)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，雖然我國經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，但實力也不容忽視，大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)力水平與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，差距正在縮小，多數(shù)企業(yè)有能力承擔(dān)其社會責(zé)任，況且建立社會責(zé)任會計后，企業(yè)承擔(dān)的許多社會責(zé)任，實際上最終承擔(dān)者還是消費(fèi)者，如產(chǎn)品服務(wù)、企業(yè)減少污染所導(dǎo)致產(chǎn)品成本的增加等社會責(zé)任。(3)從政治環(huán)境來看，我國政府非常重視企業(yè)的社會責(zé)任，我國政府提出了構(gòu)建和諧社會的奮斗目標(biāo)，其實質(zhì)是要求企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)相統(tǒng)一，這正是建立社會責(zé)任會計的基本目的。(4)法律環(huán)境來看，在企業(yè)社會責(zé)

33、任方面，有相當(dāng)好的法律環(huán)境基礎(chǔ)。(5)從市場環(huán)境來看，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，社會公眾對生活質(zhì)量的期望發(fā)生了重大變化，人們期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權(quán)利，人們的消費(fèi)觀念也向環(huán)境保護(hù)的方向轉(zhuǎn)變，健康消費(fèi)和綠色消費(fèi)觀念己初步形成，并產(chǎn)生了一個巨大的需求市場，這為建立社會責(zé)任會計提供了市場環(huán)境基礎(chǔ)，讓不承擔(dān)或少承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)難以生存和發(fā)展，實現(xiàn)社會資源的高效利用。(6)從企業(yè)角度來看，許多企業(yè)家都認(rèn)識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利，重視企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。(7)從社會責(zé)任會計理論建設(shè)來看，我國會計界興起了社會責(zé)任會計的研究

34、熱潮，并取得了一些研究成果，這為建立我國社會責(zé)任會計理論體系打下了堅實基礎(chǔ)。3實施社會責(zé)任會計需要政府、企業(yè)和社會公眾的共同支持 國外研究資料表明，政府在實施社會責(zé)任會計中，扮演著重要角色。對我國而言，財政部制訂會計準(zhǔn)則和會計制度，它是規(guī)范社會責(zé)任會計的制度保障.在實施社會責(zé)任會計遇到障礙時，政府是調(diào)解矛盾，解決困難的主體之一。企業(yè)是實施社會責(zé)任會計的具體實施者，它是否如實地披露其履行社會責(zé)任狀況，能否得到社會公眾的信任，關(guān)系到社會責(zé)任會計生存和發(fā)展。社會公眾外延很廣，具體可包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶和社會居民等，這些個體是否關(guān)注企業(yè)的社會行為及其影響是社會責(zé)任會計得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的重

35、要基礎(chǔ).因為，它們是企業(yè)的重要外部環(huán)境，如果社會公眾社會責(zé)任意識較高，那么不履行或少履行社會責(zé)任的企業(yè)必將受到社會公眾的相應(yīng)制裁，這樣的企業(yè)在消費(fèi)市場環(huán)境、投資環(huán)境、融資環(huán)境等必將處于不利局面，缺乏市場競爭力。因此，我國在實施社會責(zé)任會計時，需要政府、企業(yè)和社會公眾的共同支持，出現(xiàn)“政府重視企業(yè)主動公眾關(guān)注”的局面，為社會責(zé)任會計的實施創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。4建立社會責(zé)任會計是一項系統(tǒng)工程，需要采取綜合措施 建立社會責(zé)任會計，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到許多方面(因素)，這些方面主要有:國際會計環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境、我國社會責(zé)任會計理論研究狀況、企業(yè)和社會公眾的社會責(zé)任意識、企業(yè)提供社會責(zé)任

36、信息成本、會計人員素質(zhì)和工作環(huán)境等，單純發(fā)展某一個方面，對于有效建立社會責(zé)任會計并沒有多大作用，因此，必須從整體出發(fā)，克服不利因素，采取綜合措施，從多角度、多方位對社會責(zé)任會計進(jìn)行全面建設(shè)。具體土要措施包括: (1)加強(qiáng)宣傳，提高整個社會的社會責(zé)任意識。在建立社會責(zé)任會計的過程中，要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳社會責(zé)任會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的必要性，明確它對會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、社會進(jìn)步，乃至建立和諧社會都有非常積極的意義，向企業(yè)界、企業(yè)相關(guān)利益人和其他社會公眾進(jìn)行廣泛的社會責(zé)任討論和教育，提高他們的社會責(zé)任意識。(2)加強(qiáng)社會責(zé)任會計的教育工作，提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的社會責(zé)任會計

37、教育，不僅包括其專業(yè)能力素質(zhì)教育，也包括其職業(yè)道德教育。在專業(yè)能力培養(yǎng)方面，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的計量方法適用范圍和條件、實施步驟、計量軟件使用等方面的教育。(3)采取先易后難、穩(wěn)定推進(jìn)的實施方式。由于社會責(zé)任會計在我國還處于起步階段，實施過程中可分步驟、分階段、有計劃地進(jìn)行，采取循序漸進(jìn)的方法，采取先試點(diǎn)后推廣的方式。(4)加強(qiáng)社會責(zé)任會計立法，建立社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和制度。我國應(yīng)吸收和借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度的基本程序，研究制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則及制度。(5)統(tǒng)一規(guī)定社會責(zé)任會計的具體內(nèi)容、計量方法，逐步建立我國社會責(zé)任會

38、計報告體系。八論文的創(chuàng)新之處 1、在對會計誠信概念辨析的問題上，強(qiáng)調(diào)闡述了會計誠信和不同會計利益相關(guān)者的關(guān)系，注重研究不同會計利益相關(guān)者對會計誠信的不同影響，將會計誠信不單單看作是會計人員的個別問題，實質(zhì)上是把會計誠信看成是由會計行為主體和會計信息使用者之間相互作用(或稱之為“互動”)而形成的一種社會信用體系的一個重要部分。 2、論文將馬克思主義唯物辯證法關(guān)于聯(lián)系和對立統(tǒng)一的觀點(diǎn)作為分析當(dāng)前會計誠信缺失原因的工具是一種新穎的做法和嘗試，主要是為了避免片面化地看待問題，并系統(tǒng)地分析了當(dāng)前會計誠信缺失的原因. 3、建立了一個全面治理會計誠信問題的思路，即宏觀思路、微觀思路和最終目標(biāo)，這是一個層次較

39、為嚴(yán)密而全面的解決思路，也是本文的一個創(chuàng)新點(diǎn)。 4、本文借助了理工學(xué)科中的系統(tǒng)學(xué)知識的一些理論，將會計誠信看成是一個系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)造性地提出了建立會計誠信體系的構(gòu)想，這是本文最大的創(chuàng)新之處之一。筆者曾在幾種國家核心期刊上發(fā)表關(guān)于會計誠信體系的一系列研究，而這篇論文也是對那些研究的一個重要總結(jié)。 5、運(yùn)用源于生命科學(xué)中的分類學(xué)知識對會計信息失真進(jìn)行了一個恰當(dāng)?shù)姆诸悾⒂嗅槍Φ靥岢隽私鉀Q此問題的一種新思路，這是本文另一個重要的創(chuàng)新之處。 6、對中外會計信息披露機(jī)制進(jìn)行了簡要的比較，介紹了美國和德國關(guān)于會計信息披露機(jī)制的一些良好做法，并指出其中一些值得我國借鑒的地方。參考文獻(xiàn)1劉建紅，楊亞娥.西方國家社會責(zé)任會計信息披露及其對我國的啟示.西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報.2004年2期2魯慧慧.淺談社會責(zé)任會計計量問題.北方經(jīng)貿(mào).2004年4期3陽秋林，陳秀梅.我國實施社會責(zé)任會計的難點(diǎn)分析和對策.